财务报表产生与发展

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财务报表的产生与发展
1961年美国AICPA发布第2号会计研究公告——现金流量分 1961年美国AICPA发布第2号会计研究公告——现金流量分 年美国AICPA发布第 —— 析与资金表，建议对外提供资金表。 析与资金表，建议对外提供资金表。 1963年10月美国的APB发布了第 号意见书， 月美国的APB发布了第3 1963年10月美国的APB发布了第3号意见书，建议企业编制 资金来源和运用表” 并将其作为财务报告的辅助信息， “资金来源和运用表”，并将其作为财务报告的辅助信息， 但未做出强制要求。 但未做出强制要求。 1971年 APB发表第19号意见书取代第 号意见书， 发表第19号意见书取代第3 1971年3月APB发表第19号意见书取代第3号意见书，建议 将此表更名为“财务状况变动表” 将此表更名为“财务状况变动表”，并将其列为对外正式 公布的基本财务报表。 公布的基本财务报表。 1987年11月FASB公布95号财务会计准则公告 SFA95） 公布95号财务会计准则公告（ 1987年11月FASB公布95号财务会计准则公告（SFA95） 现金流量表》 取代了APB的第19号意见书， APB的第19号意见书 《现金流量表》，取代了APB的第19号意见书，并要求企 业在1988 1988年 15日以后 日以后， 业在1988年7月15日以后，必须以现金流量表代替财务状 况变动表。 况变动表。
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我国财政部于1995年4月21日完成了《现金流 年 月 日完成了 日完成了《 我国财政部于 量表》准则的征求意见稿。 量表》准则的征求意见稿。 日正式发布《 于1998年3月20日正式发布《现金流量表》准 年 月 日正式发布 现金流量表》 要求以现金流量表取代1985年引进的财务 则，要求以现金流量表取代 年引进的财务 状况变动表，并于1998年1月1日起在全国范围 状况变动表，并于 年 月 日起在全国范围 内施行。 内施行。 根据三年来的执行情况和经济环境的变化， 根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政 部于2001年1月28日对原《现金流量表》准则 日对原《 部于 年 月 日对原 现金流量表》 进行了修订，并要求于2001年1月1日起在全国 进行了修订，并要求于 年 月 日起在全国 范围内施行。 范围内施行。
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单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步， 单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变 的路径也不尽相同。 的路径也不尽相同。 1531年，德国纽伦堡商人Johann Gottieb在其所著的 1531年 德国纽伦堡商人Johann Gottieb在其所著的 简明德国簿记》 《简明德国簿记》中公布了世界上最早的资产负债表格 式。 16世纪 世纪， 在16世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编 制资产负债表。 制资产负债表。 17世纪初 继意大利帕乔利以后的又一会计大师—— 世纪初， 在17世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师—— 荷兰会计学家西蒙•斯蒂文（ Stevin）出版了《 荷兰会计学家西蒙•斯蒂文（Simen Stevin）出版了《数 学惯例法》一书，提出了“资本状况表” 学惯例法》一书，提出了“资本状况表”，进一步为现 代资产负债表勾画了轮廓。 代资产负债表勾画了轮廓。 1844至1862年的英国《公司法》的颁行，明确定了资产 年的英国《 至 年的英国 公司法》的颁行， 负债表的标准格式。 负债表的标准格式。
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1、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财 、资产负债表， 务状况的会计报表。 务状况的会计报表。 资产负债表的雏形产生于古意大利， 资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商 业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。 业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。 高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑， 高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开 始关注商贾们的自有资产状况， 始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是 孕育而生； 孕育而生；
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四表一注式时期
随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高， 随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务 报表不断发展为现行的四表一注。主要有： 报表不断发展为现行的四表一注。主要有：
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
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20世纪20年代，在美国和英国， 20世纪20年代，在美国和英国，日益增加的企业 世纪20年代 已经提供它们的收益表了” 1929年 已经提供它们的收益表了”。1929年，英国公司 法首次正式要求企业编制收益表， 法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为 企业第二个正式对外财务报表。 企业第二个正式对外财务报表。
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单一报表时期 财务报表的出现晚于复式记账， 财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式 簿记系统的延伸和发展。 簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过 500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高， 多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高， 多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高 才发展为一个“会计处理数据、 才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系 统”。 资产负债表是最早出现的财务报表， 资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到 20世纪 年代初的相当长的时期内，处于绝对的主 世纪30年代初的相当长的时期内 世纪 年代初的相当长的时期内， 导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲 世纪的欧洲。 导地位。人们通常认为它起源于 世纪的欧洲。
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我国于1985年发布施行的中外合资会计制度第一 我国于1985年发布施行的中外合资会计制度第一 1985 次引进西方资产负债表，但直到1993 1993年的会计制 次引进西方资产负债表，但直到1993年的会计制 度改革， 度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代 1952年施行的资金平衡表 年施行的资金平衡表。 2001年 2002年和 1952年施行的资金平衡表。在2001年、2002年和 2005年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表 年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。 2005年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。
“收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题” 收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题” 因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心， 因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多 企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。 企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。
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三表式时期 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化， 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化， 与生产经营活动一样， 与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活 动也影响着企业的财务状况与经营成果。 动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产 负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业 外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需 因此， 要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报 告的第三财务报表也应运而生， 告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美 国。
财务报表 的产生与发展
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“经济越发展，会计越重要”。 经济越发展，会计越重要” 会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行 记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。 记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。 财务报表的演进， 财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个 财务报表时期： 财务报表时期：
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两表式时期 利润表（又称损益表或收益表） 利润表（又称损益表或收益表）的产生最早 可追溯到17世纪的损益证明书，而其前身是18 17世纪的损益证明书 18～ 可追溯到17世纪的损益证明书，而其前身是18～ 20世纪初的 损益•原始资本计算书(损益表) 世纪初的《 20世纪初的《损益•原始资本计算书(损益表)》。 大约从19世纪中叶至20世纪中叶， 19世纪中叶至20世纪中叶 大约从19世纪中叶至20世纪中叶，西方经济发达 国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损 益表组合而成的两表体系。 益表组合而成的两表体系。
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19世纪中叶以后， 19世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种 世纪中叶以后 很普遍的企业组织形式， 很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的 两权分离，出现了职业经理阶层， 两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退 出企业的经营。 出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好 尤其是盈利能力及盈利分配情况； 坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况； 同时，生产经营的复杂性程度的加剧， 同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去 单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合 时宜， 时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的 损益表便应运而生； 损益表便应运而生； 此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切 此外，所得税法的引进与发展， 关注有关收入和费用的核算与报告问题。 关注有关收入和费用的核算与报告问题。
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我国1949年前将收益表称为损益表，20世纪50年代 我国1949年前将收益表称为损益表，20世纪50年代 1949年前将收益表称为损益表 世纪50 初期也这样称呼，后来改称利润表。 初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放 以来，1981、1985和1989年的会计制度改革仍称其 以来，1981、1985和1989年的会计制度改革仍称其 为利润表，1993年的会计制度改革将其改称为损益 为利润表，1993年的会计制度改革将其改称为损益 1998年的 股份有限责任公司会计制度—— 年的《 ——会 表，1998年的《股份有限责任公司会计制度——会 计科目和会计报表》 2001年 2002年及2005年的 年及2005 计科目和会计报表》及2001年、2002年及2005年的 会计制度改革又将其改称为利润表。 会计制度改革又将其改称为利润表。
单一表 式 四表一 注
两表式
三表式
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据我国古代历史文献中西周朝代(公元前1100年一公元前 据我国古代历史文献中西周朝代(公元前1100年一公元前 1100 770年 周礼》记载： 770年)《周礼》记载： 司会主天下之大计。计官之长， 以参互考日成， “司会主天下之大计。计官之长， 以参互考日成，以月要 考月成，以岁会考岁成。 考月成，以岁会考岁成。” 这几句话，用现代汉语对照过来是讲： 这几句话，用现代汉语对照过来是讲：“掌管全国会 计的官员（即司会）通知下属的县、 计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日 报表（即参互），月底要报月报表(即月要)，年终要报年 报表（即参互），月底要报月报表(即月要) ），月底要报月报表 报表（即岁会) 报表（即岁会)。”这证实了会计报表的起源地是我们伟 大的祖国—— 中国。 大的祖国—— 中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意 大利要早2100多年。 2100多年 大利要早2100多年。同时显示了我国古代早就有会计报表 的雏形出现了， 而且取得世界领先地位。 的雏形出现了， 而且取得世界领先地位。
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2、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营 、利润表， 成果的会计报表； 成果的会计报表； 随着近代商业竞争不断加剧， 随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企 业的信息披露要求越来越高，静态的、 业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时 点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披 点的会计报表 资产负债表已无法满足信息披 露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力， 露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力， 即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表 即企业的盈利能力，于是，期间报表 损益表 开始走上历史舞台。 开始走上历史舞台。 另一种观点认为， 另一种观点认为，损益表出现的直接原因是 近代税务体系发展的要求。 近代税务体系发展的要求。