中山大学精品课程――基础会计学教案7.

《基础会计学》授课教案

第七讲会计循环Ⅲ:账务处理程序与会计电算化

一、教学目的及要求

1、了解会计信息处理技术对于会计核算的影响;

2、掌握四种主要的手工会计账务处理程序;

3、对会计电算化的概念及原理有初步地认识;

4、明确手工会计核算与会计电算化系统的主要差异。

二、学时安排

会计专业学生:5学时

非会计专业学生:3学时

三、授课内容

如果把动物的五官也看成一种接受与处理外界信息的信息系统,那么通过观察不同动物的五官,我们会发现,由于生存环境的差异,不同动物的五官配置存在很大的差异。以动物的眼睛为例。弹涂鱼生活在水里,但它们时常爬到岸边的树上,在陆地上呆上几个小时,因此它们的眼睛是典型的陆地型眼睛。而它生活的水域大都是水质混浊的池塘,水下的视力好坏也无关紧要。鼓虫生活的水域是清澈的;由于它在定居问题上选择了水陆两栖,因此大自然毫不吝啬地给了它两对眼睛,一对在水里用;另一对出水面用。深海中生活或昼伏夜出的动物,眼睛都特别大,也非常灵敏。深海软体动物的眼睛,直径达20厘米,是具有延伸功能的套迭型眼睛,且瞳孔很大,可将尽可能多的光线尽收眼帘,在灵敏度极高的感光成分上聚焦。一种小端足虫的眼睛长度竟占了它身体的1/3。

会计信息系统同样存在于不同的企业环境中。尽管系统运行的原理基本相同,但为了满足不同企业在会计信息上的差异化需要,信息系统在实际操作中的配置就呈现出不同的形式。本讲的内容除了帮助学生了解几种主要的会计核算形式,更要强化学生对于会计实践的一个基本认识:信息处理技术与企业环境的演变正使我们的会计信息系统具备了无限丰富的可能性。

本讲的主要内容包括两部分:传统手工会计核算下的账务处理程序以及会计电算化。由于后一方面的内容将会在以后的课程中进行专门的讲授,因此本讲只是为学生提供一个概念性的认识。尽管会计电算化正越来越成为企业在设计会计信息系统上的普遍选择,但也有相当一部分企业还在采用传统的手工核算方式。很多的电算化系统在进行系统设计时,也借鉴了许多手工核算中的经验。因此了解这些核算方式或者说账务处理程序,对于丰富学生的实践认知,深化学生对会计信息系统的理解,都具有一定的意义。

(一会计信息处理技术的演变

将本讲内容一分为二,事实上是基于两种信息系统所采用的会计信息处理技术的不同。传统的手工核算以纸张、算盘、计算器为基本的工具,而会计电算化基于现代化的电子计算机以

及信息技术。后一技术对于会计信息系统的影响依然处于不断的演变过程中,因此,学生在学习会计专业知识的同时,也需对会计信息处理技术的变革保持比较密切的关注。因为,这种变革往往预示着对未来会计从业人员的更高更新的要求。比如,一直到90年代中期,会计专业学生在学习期间都必须通过一定级别的珠算考试,这是因为珠算是那时会计工作中不可缺少的一个工具。但十年后,这一考试已逐渐不再被人提起,取而代之的是计算机、会计电算化等级考试。

(二手工会计核算下的账务处理程序

所谓账务处理程序,也称为会计核算形式,是指会计核算过程中,会计凭证、会计账簿组织与记账程序、方法的具体结合方式。科学合理地设计账务处理程序,可以

保证会计工作有秩序地进行,提高核算工作效率,使提供的数据及时、清晰,能满足企业内外会计信息使用者的需要;简化账务处理程序;便于组织会计核算工作的分工、协作。为了实现上述目标,在设计会计核算形式时要求做到:会计核算形式适应本单位经济活动特点、规模大小和业务繁简情况;所提供的会计信息应满足企业外部厉害关系人和企业的经营管理的需要。

在实践中主要存在四种常见的账务处理程序,即记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序,分别简要介绍如下:

1、记账凭证账务处理程序

该程序根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账,是最基本的账务处理程序。其基本的步骤是:

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账;然后,根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户,根据记账凭证逐笔登记总分类账;期末,将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对,并在在核对账证相符的基础上,根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序简单明了、易于掌握;总账能详细记录经济业务发生情况,便于了解经济业务的来龙去脉。但缺点是,登记总账工作量较大。因此仅仅适用于规模小、经济业务少的单位。

2、科目汇总表账务处理程序

该程序定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后再根据科目汇总表登记总分类账。其基本的步骤是:

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账,根据原始凭证和记账凭

证登记各种明细分类账户;然后,根据记账凭证编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账;期末,将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对,在核对账证相符的基础上,根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序的优点在于,由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的,大大减少了登

记总账的工作量;通过对记账凭证汇总表各科目借贷合计数的核对,可以提高总账登记的正确性。但缺点是,科目汇总表只能作为登记总账和试算平衡的依据,不便于分析和检查账目。因此该程序主要适用于经济业务量较多的经济单位。

3、汇总记账凭证账务处理程序

该程序先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。采用这一程序,企业除必须设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证,作为登记总分类账的依据。按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置汇总收款凭证,汇总一定时期内现金和银行存款的收款业务;按“现金”和“银行存款”的贷方科目分别设置汇总付款凭证,汇总一定时期内现金和银行存款的付款业务;汇总转账凭证则一般按转账凭证中每一贷方科目分别设置,以汇总一定时期内转账业务。汇总记账凭证账务处理程序基本步骤如下:

首先根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账,根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户;然后根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据根据上述汇总记账凭证登记总分类账;期末,将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对,并在核对账证相符的基础上,根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。

上述程序简化了登记总分类账的工作量,同时可反映账户数据的来龙去脉,一般适用于规模较大、业务较多的企业。