第12讲_无形资产的确认和初始计量

2.特征（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

（2）无形资产不具有实物形态

①某些无形资产的存在有赖于实物载体

计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产核算

②如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算

（3）无形资产具有可辨认性

符合下列条件之一的，则认为其具有可辨认性：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产具有可辨认性。

②源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（4）无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额收取的资产）

【特别提示】

①商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

②如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。

③客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。

④企业及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

二、无形资产的内容

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【补充例题•单选题】（2014年）下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。

A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【答案】D

【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

三、无形资产的确认条件（2个条件）

在符合定义的前提下，同时满足下列条件：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

四、无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。一手最快更新VX:miao1501939652

（一）外购无形资产的成本：包括购买价款（★★★注意：价款中应当不包含可以抵扣的增值税）、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

1.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

下列内容不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用；

（2）无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。（★★★）

【例5-1】甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

【答案】

无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权 3 060 000

贷：银行存款 3 060 000

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。

举例：每年支付50万，共4年

借：无形资产（现值）（未还的本金）

未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）

贷：长期应付款（每年的支付额×年数）

借：长期应付款

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

【补充例题•多选题】（2014年）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

【答案】AB

【解析】

①20×2年1月1日

借：无形资产（现值） 1 731.80（400×4.3295）

（未付的本金）

未确认融资费用 268.20（未付的利息）

贷：长期应付款 2 000（400×5）

其中：未付的本金=1 731.80（万元）

②20×2年12月31日

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

借：财务费用 86.59

贷：未确认融资费用 86.59

其中：

支付的利息=1 731.80×5%=86.59（万元）

支付的本金=400-86.59=313.41（万元）

未支付的本金=1 731.80-313.41=1 418.39（万元）

注：

20×2年12月31日长期应付款列报金额=1 600-181.61-329.08=1 089.31（万元）

a.长期应付款余额=2 000-400=1 600（万元）

b.未确认融资费用余额=268.20-86.59=181.61（万元）