《审计学》串讲教案

第五章审计证据与审计工作底稿

【学习重点】

审计证据的含义及来源(掌握)

审计证据数量与质量特性(掌握)

猎取审计证据的审计程序(熟悉)

审计工作底稿含义和性质(掌握)

第一节审计证据

一、审计证据的含义及来源

（一）审计证据的含义

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部猎取的会计记录以外信息。

（二）审计证据的来源

内部证据

内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、治理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但假如内部证据在外部流转，并得到其他单位的承认，则具有较强的可靠性。

外部证据

外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

尽管一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，然而审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师依旧需要大量的内部证据来支持审计结论。

二、认定与审计证据

（一）认定(同P100)

认定是指治理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表

达。

（二）猎取审计证据时对认定的运用

三、审计证据数量与质量特性——审计证据的充分性和适当性

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要紧与注册会计师确定的样本量有关。

关注: 推断审计证据的充分性应考虑的因素

（二）审计证据的适当性----相关性和可靠性

1.相关性

①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

②针对同一项认定能够从不同来源猎取审计证据或猎取不同性质的审计证据；

③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

2.可靠性

注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：

①从外部独立来源猎取的审计证据比从其他来源猎取的审计证据更可靠；

②内部操纵有效时内部生成的审计证据比内部操纵薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

③直接猎取的审计证据比间接猎取或推论得出的审计证据更可靠；

④以文件记录形式（不管是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

⑤从原件猎取的审计证据比从传真或复印件猎取的审计证据更可靠。

【例题1·简答题】

L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分不讲明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要讲明理由。

【答案】

（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位猎取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。

（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。

（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，因此，工资发放单较工资计算表更可靠。

（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。因此，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接猎取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

（三）充分性和适当性的关系

1.对文件记录可靠性的考虑

2.使用被审计单位生成信息的考虑

3.证据相互矛盾时的考虑

4.猎取审计证据时对成本的考虑

注册会计师能够考虑猎取审计证据的成本与所猎取信息的有用性之间的关系，但不应以猎取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

四、猎取审计证据的审计程序

(一)审计程序类型---按目的划分

1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境

2.操纵测试----A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期操纵的运行是有效的

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据

3.实质性程序----A.细节测试

B.实质性分析程序

(二)审计程序类型---按猎取手段划分

第二节审计工作底稿

一、审计工作底稿的含义和目的

注册会计师对制定的审计打算、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

二、编制审计工作底稿使用的文字和操纵程序

三、审计工作底稿的存在形式与差不多内容

(一)审计工作底稿的存在形式----以纸质、电子或其他介质存在

目的：

1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时刻及人员

2.要爱护信息的完整性和安全性

3.防止未经授权改动审计工作底稿

4.同意项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

(二)审计工作底稿的差不多内容

四、审计工作底稿的格式、内容和范围

关注:审计工作底稿的要素

1. 审计工作底稿的标题

2. 审计工作底稿包括的内容----被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录

3. 审计结论

4. 审计标识及其讲明

5. 索引号及编号

6. 编制者姓名及编制日期

7. 复核者姓名及复核日期

8. 其他应讲明事项

关注:

(1)特定项目或事项的识不特征