企业增值税进项税常见问题及稽查

企业增值税进项税常见问题及稽查

时间2009-08-07 18:10:29

(一)购进环节的检查

1．常见涉税问题

（1）购进固定资产和工程物资（除中部、东北试点地区外）等抵扣进项税额

（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。

（3）错用扣税率，低税高扣

（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额

2．主要检查方法

（1）审查“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方发生额，对照增值税专用发票，查看是否相符。

①通过发票开具的内容判断是否属于库存商品核算的范围，有无将固定资产作为原材料入账。

②实地查看有无新增固定资产，与“固定资产”账户借方发生额进行核对，是否存在新增固定资产化整为零，作为备品备件购进和入账，抵扣进项税额。

检查“固定资产——在建工程”明细账，并与其对应账户核对，有无将在改建、扩建过程中耗用的生产性货物未做进项税额转出。

③根据材料的属性判断，采购的原材料是否为企业生产、经营所需。

（2）审查购入免税农业产品的买价是否真实，有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税；有无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题。

审查“原材料”、“库存商品”及其对应账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，结合产地和其他企业购进价格，核实买价是否正确，必要时可进行外调，按核实的买价计算出可抵扣的进项税额后，再与“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户进行核对，查看是否相符。

对农产品收购凭证填开情况进行审核和检查，查看其是否符合相关的规定。对大宗农产品要进行定期或不定期的抽盘，分析其是否账实相符、有没有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理等问题。

（3）非合理损耗的检查。

纳税人在材料采购过程中发生短缺与毁损时，在未查明原因前，其短缺与毁损部分应按含税成本计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况作出账务处理。对短缺与毁损的进项税额应暂列“应交税费”账户按待抵扣进项税额核算，或者在“其他应收款”账户核算。但有的纳税人在处理这类问题时，往往采取提高实际入库原材料成本，按购入货物的全部价款核算计提进项税额，对这部分短缺与毁损不作账务处理。检查时，可采用审阅法、核对法、分析法、盘存法等多种方法，核实纳税人是否发生非正常损失，重点审查“物资采购”、“原材料”、“待处理财产损溢”和“应交增值税”明细账账户，结合收料单，查明进项税额核算是否正确，有无压低入库原材料价格，不扣除损耗短缺，按购入货物全额计列了进项税额。

（二）存货的检查

1．常见涉税问题

（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。

（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。

（3）用于免税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。

（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税。

（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。

2．主要检查方法

（1）检查时，要求被查企业提供《开具红字增值税专用发票通知单》的留存联，核对开具退货的数量、价款及税额与账面冲减的数量、金额及税额是否一致，《开具红字增值税专用发票通知单》的出具时间与账务处理的时间是否匹配，有无人为延期冲销当期进项税额；检查有无利用现行的购进扣税法，大量进货或虚假进货，增大当期进项税额，然后办理退货延期缓缴应纳增值税；将仓库明细账数量与财务材料明细账核对，查看有无实际已发生退货，未做进项税额转出等问题。

（2）原材料用于非应税项目、非正常损失进项税额转出的检查。检查“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等会计账户，查看其贷方的对应账户是否是生产成本、制造费用和销售费用，检查“材料分配单”、“领料单”，查看去向，审查有无非应税项目领料直接进入成本、费用等问题；对用于集体福利、非正常损失或个人消费领用的，审核是否贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”账户；从能确定外购货物批次的单位成本或当期实际成本，核实应由非应税项目（非正常损失）承担的材料物资成本金额，按规定的税率复算进项税额转出是否正确，有无故意降低应付职工薪酬领用材料的成本，少计进项税额转出等问题。

【例3-5-1】某市税务机关对该市××钢管制造有限公司2006年度纳税情况实施检查。检查过程中，稽查人员运用观察法到车间、仓库、及其他部门实地观察企业产、供、销、运各环节运行情况及企业内控情况。了解到该企业自设食堂及托儿所，稽查人员把“福利费”账户作为检查重点之一，运用直查法对其“应付职工薪酬”明细账进行分析检查，在审查“应付职工薪酬”账户发生额中，未发现物资领用记录。稽查人员抽查了6月份的材料分配记账凭证，账务处理为：借：生产成本3500000.00

制造费用60000.00

管理费用68000.00

销售费用23000.00

贷：原材料4**000.00

最后，查实该企业在管理费用中列支的材料费用68000元中，有食堂、托儿所领用8700元，企业将应由“应付职工薪酬”承担的材料费用记入了“管理费用”账户，未作增值税进项税额转出。

（3）原材料用于免税项目进项税额转出的检查。

审查企业的纳税申报表，查看有无免税收入申报。对申报免税收入的企业，检查有无进项税额转出记录，进项税额转出的核算是否及时，有无人为调节进项

税额转出的时间，人为调节当期应交税费等问题。检查进项税额转出的计算是否正确，对从事来料加工复出口的企业，有无仅将材料成本作进项税额转出，而对其耗用的水、电、气等不作进项转出等问题。

（4）生产耗用存货的检查。企业生产耗用存货主要通过“生产成本”和“制造费用”账户汇集和核算。对这两个账户主要检查是否存在属资本性支出的耗料计入生产成本，非正常的存货损失直接计入生产成本，属在建工程核算的固定资产改良支出中的实物消耗和修理费支出计入“制造费用”账户，未作增值税进项税额转出处理。

可采用核对法、观察法、比较分析法等方法，对“生产成本”、“制造费用”账户借方发生额与历史同期和当年各期发生额波动情况进行分析比较，对增长比较大的月份应重点审查，分析其增长是否与其经营规模或销售情况相匹配，深入生产现场和仓库，查看仓库实际领料数量金额与财务账面反映的金额是否一致，进一步审查原始记账凭证，检查是否存在固定资产化整为零或应属在建工程项目的耗料计入生产成本、制造费用等问题。

（5）存货盘亏进项税额的检查。

①非正常损失的盘亏存货，应作进项税额转出，存货的盈亏在计算进项税额转出时，不得与盘盈相抵。

对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产中存货的实物数量未减少或损坏，只是由于市场价格降低，价值量减少，则不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。

财务制度规定，企业应根据存货的具体特点，分别采用永续盘存制和实地盘存制来确定存货的结存数量，但在实际工作中我们发现，企业常会出现这些情况：A．有的企业对应采用永续盘存制确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，即根据材料的结存数量来确定领用或销售的材料数量，后果是大量因管理不善等因素造成的材料短缺挤入了正常发出数中，偷逃了增值税；

B．未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏，造成盘亏材料相应的进项税额未转出，或盈、亏相抵后作进项税额转出。

检查时，除盘点实物数量外，要注意财务明细账、企业盘点表与仓库实物账入库、发出、结存数量的核对，查看有无三者不一致的问题，如仓库已作发出或报废处理，但财务账上未作处理；盘点表上已作盘亏处理，但财务账上未作处理；盘点表中分别注明盘亏及盘盈数量，但财务账上未分别处理，直接体现一笔盘盈或盘亏数等。

②检查“待处理财产损溢”账户的借方发生额，调阅记账凭证，查看其账务处理。如果“待处理财产损溢”账户借方发生额对应关系为贷记“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“生产成本”，同时贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”，说明被查企业已作进项税额转出。但要注意计算进项税额转出的依据是否正确，有无直接按保险公司的赔偿款项作为计算进项转出的依据；或按扣除保险公司赔款或个人赔偿后的实际损失额作为计算进项转出的依据；计算物耗比例是否人为少计物耗项目，少转出进项税额；计算损耗的商品成本与同类已销商品或库存商品的成本是否一致，有无少计损耗商品成本少转进项税额等。如果上述对应关系账户中贷方没有发生“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”，则说明被查企业未作进项税额转出，则应予调整。

（三）在建工程的检查

1．常见涉税问题