固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理
工生 产 线 达 到 预 定 的 使 用状 态后 ，
１ ９ ０ ０ ０ ０
大 大提 高 了 合 作 社 生产 能 力， 预 期 将 其 使 用年 限 延 长３ 年， 预 计 使 用年 限 为８ 年。 假 定 农 产品 加 工 生产 线 改 建 之 后 预 计净 残值 率为 改 建之 后 固定资
出， 是指与固定资产的更新改造等有 年 限 为５ 年。 ２ （ ） １ ２ 年１ ２ 月底 ， 由于现 有 关、 符 合固定资产确认条件的， 应当 农 产品 加工生产 线的 生产能 力 已难 以 计入固定资产成本 ， 同时将被替换部 满足合 作 社 生产发 展 的需要 ， 但 若新 分的账面价值扣除， 以避免将替换部 建农产品加工生产线 ， 成本 过 高， 周期 分的成本和被替换部分的账面价值同 过长 ， 于是 合 作 社 决 定 对现 有农 产品 时计人固定资产成本 的支出。 如果合 加 工生产线 进 行 改 建 ， 以提 高其 生产 作社 不能确定被替 换部分 的账面价 能 力 。２ （ ） １ ３ 年２ 月底 ， 经 过 两 个 月的 改 值， 可将替 换部分的成本视为被替换 建， 完成了对这条农产品加工生产线的
６ ０ ０ ０ Ｏ 一 ２ ０ ０ ０ ０ ＝ ５ ５ ０ ０ ０ ０（ 元）
借： 固定资产
一
农产 品加工 生 产线
５ ５ ０ ０ ０ ０
固定资产的账面净值＝ ５ ０ ０ ０ ０ ０ ～
ｌ ９ ０ ０ ０ ０ ＝ ３ １ ０ ０ ０ ０（ 元）
贷： 在 建 工程
—
（ ２ ） ２ ０ １ ３ 年１ 月１ 日 ， 固定资产转入 改建 时
合作社专页
扩 建 工程 ， 共发 生 支 出２ ６ ０ ０ ０ ０ ， ， ？ ＿ ， ， 全 部 以银 行存 款 支付 ， 拆 除材 料 变卖收
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产后续支出
固定资产更换前的净值+发生的后续支出—替换部 分的净值
生时计入当期损益。（修理）
1.固定资产修理的特点
固 定 资 产 的 修 理
主要目的是为了恢复其实用价值，按每次修理的零部件的复杂系数分类，分为日常修理和 大修理两类。
日常修理特点：修理次数多，间隔时间短，修理范围小 ，成本支出少。需要注意，
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
（3）残料计价入库 借：原材料2000 贷：在建工程2000
（4）将在建工程转入固定资产 工程成本=24000+3000-2000=52000 借：固定资产52000 贷：在建工程52000 （5）改建后折旧额计算 改建后的年折旧额=（52000-6000）÷4=11500
（2）改扩建后，应重新考虑使用年限和预计净残值，对改建后各期的 折旧额进行调整。
2.固定资产改扩建的核算
（1）在改扩建前，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值计入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固 定 资 产 的 改 扩 建
（2）改扩建中的支出核算，与自建工程支出核算方法相同，通过“在建工程” 核算。其残值计价回收时，冲减在建工程支出。 借：原材料
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
例二：企业改建设备一台，改建前的原值为10万元，预计使用年限为十年，， 预计净残值为5000元，已使用八年，采用年限平均法计提折旧，，采用出包方 式进行改建，用银行存款支付改建工程款3万元，支付增值税5100元，改建机 器设备拆除部件的残料计价2000元入库，工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元，根据以上资料编制会计分录 （1）注销原值和累计折旧 累计折旧=（100000-5000）×8/10=76000 净值=100000-76000=24000 借：在建工程 24000 累计折旧 76000 贷：固定资产 100000 （2）支付改扩建工程款 借：在建工程 30000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产改良支出的账务处理
固定资产改良支出的账务处理根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，分析了固定资产后续支出的含义、种类，并对资本性后续支出、收益性后续支出的核算进行了具体论述。
1 固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。
《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。
准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。
满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。
不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2 固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。
具体核算为：2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。
借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。
借：在建工程贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析企业取得固定资产后，为了维护、改善或提高其功能，常常会发生一些修理、改造等后续支出。
对于这些后续支出，会计准则和税法体系的处理规定不尽相同，了解这些差异并对其尽量协调，对于提高会计信息质量、正确进行纳税申报具有重要意义。
一、固定资产后续支出会计处理规定(一)固定资产后续支出的界定固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
以上定义从时间和性质两个方面对固定资产后续支出进行了界定。
首先，从时间范围上看，固定资产后续支出是固定资产达到预定可使用状态后至处置前这个时间段之内所发生的支出，在这个时间段之前或之后所发生的支出均不属于固定资产后续支出；其次，从性质上看，这些支出是与固定资产效能直接相关的各种支出，如固定资产维护、修理、修缮、装修、改良等活动所发生的支出均属于固定资产后续支出。
(二)固定资产后续支出的会计处理规定《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的更新改造等后续支出，在同时满足固定资产的确认条件时，应当计人同定资产成本，如果有被替换的部分。
应扣除其账面价值；不符合固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。
可见，会计处理的规定，主要是以后续支出是否符合会计要素中资产的定义为依据，分别对其进行资本化和费用化处理。
按会计准则的规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
固定资产的两个确认条件是：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠计量。
固定资产的更新改造支出预期会给企业带来经济利益，符合资本化条件时计入固定资产成本；不符合条件的日常修理和大修理支出，由于仅仅是保持资产原有的性能，预期不能为企业带来经济利益，因而在发生的当期计入损益。
二、固定资产后续支出税务处理规定(一)固定资产的改建支出《企业所得税法实施条例》第六十八条明确指出，何谓固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，显然这是指不动产的改建支出。
固定资产后续支出如何处理
固定资产后续支出如何处理一、工作中的困惑在日常工作中常会遇到固定资产的后续支出是应计入资本化还是费用化的问题，不是无处去查询财务制度而是面对财务制度不知如何下手，如何具体操作。
(一)资本性支出还是费用性支出由谁界定一项固定资产更新改造，我们通常的做法是由使用部门提方案，基建部门搞施工，最后工程结束时出决算。
当经办的业务人员拿着发票附着决算到财务处来报账，要求挂账或付款时。
这项业务是应资本化还是费用化全靠最后财务人员把关，而且把关的方法也仅凭职业判断。
判断其应资本化并向领导汇报同意后，就通知经办人员去资产管理部门办理固定资产入账手续，如果判断其应费用化就直接做账计入当期成本。
这种处理方法风险是非常高的。
首先没有足够的关口对风险事件进行把关、判断，化解削弱风险，而是将所有风险全部转移到财务人员身上。
一项本应计入固定资产的更新改造，你财务人员职业判断出来了就计入资本性支出，你没判断出来可能就计入了当期成本。
问题可能只能等年终财务审计或税务局查账时才能发现，那可能对当期经营指标造成的影响已无法弥补。
所以应将“固定资产后续支出”账务处理事项列入单位风险事件体系，来识别风险、分析风险、应对风险，使该事项可控。
(二)现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的财务制度缺乏可操作性现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的相关财务制度。
摘录如下。
财政部财会[2003]10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关准则有关问题解答(二)》中的解答意见。
《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
固定资产后续支出会计处理
或关键的固定 资产 ， 由于技术进步 、 品更新换代较快或者常年处 产 于强震动 、 高腐蚀状态等原 因确需加速折 旧的， 可以缩短折 旧年限 或者采取加速折 『 的方法。 Ｅ Ｉ
（ ） 旧年限、 六 折 预计 净残值 、 折旧方法会计变更的差异 会 计
准则规定 ： 企业 至少应 与每年年度终 了， 对同定资产 的使用 寿命 、
期状态 ， 企业 目前从该项资产处置 中获得扣除预计处置费用后 的金 额。 关于预计净残值 ， 会计准则和所得税法的规定是相同的， 均要求 企业应当根据同定资产的性质和使用情况 ， 合理确定 固定资产 的预
计净残值 ， 且预计净残值一经确定 ， 不得随意变更。
年１ １ 月 日以后新增的 固定资产 。０ ７ ２ １ ２０ 年１ 月３ 口前 购置的同定资 产， 仍适用两税 合并前 的折 旧政策。 企业应按新会计准 则的有父规
差异额进行纳税调整即可。
（ ） 旧年 限、 七 折 预计净残值 、 旧方 法税法 变更的差异 税法 折 变更是指税收政策的调整 。 依据实体从 旧原则 ， 从新税法实施 之 Ｉ ： １ 起， 改按新的方法计算折 旧， 不调整以前年 度的折 旧额和应纳税所 得额 。 新税法规定 的折 旧年限 、 净残值 、 旧方法等 ， 折 只适用 丁２ ０ ０８
计量 ，如延长 了同定资产的使 用寿命 ，或者使产品质量实质性提
［ １ 甲公 司有 关固定资产更新改造 的资料 如下 ： １２ ０ ￣ 例 ］ （ ）０ ８
１ 月２ 该公 司通过外包建成 了一条 没备生产线 ， ２ ０１ ３， 建造成本为 ３ １ ６ ０ 元 ； 用年 限平均法计 提折 旧； ３ ０ 采 ０ 预计净残 值率 为３ ， 计 ％ 预
预计净残值 、 折旧方法进行复核 。 如果固定资产 的使用 寿命 、 计 预 净残值的预期数与原先估计数有差异 的，应当相应 调整闻定资产 使用寿命 、 预计净残值。 如果与同定资产有关 的经济利益预期实现 方式有重大改变的，应 当相应改变圊定资产的折旧方法 。折 旧年
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
固定资产后续支出的账务处理
固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
一、资本化的后续支出固定资产的改良支出是质的改变，属于重新构建，通常应当资本化，计入固定资产的成本；若改良失败，则这项支出应当费用化计入当期损益。
而固定资产的修理支出通常应当费用化，计入当期损益。
1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（处理替换的组成部分）在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
二、费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。
因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
【提醒】费用化后续支出的科目归属。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
4.一般会计分录如下：借：管理费用销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款。
固定资产的后续支出
• 借：固定资产 614 000 • 贷：在建工程 614 000 • (4)2012年4月30日完成改、扩建，达到预定可使用 状态，则2012年5月开始考虑新的折旧基数、预计使 用年限和预计净残值开始计提折旧。 • 改、扩建后月折旧率=(1-3%)/(12*6+8)=1.2125% • 月折旧额=614000*1.2125%=7444.75(元) • 借：制造费用 7 444.75 • 贷：累计折旧 7 444.75
(五)经营租赁方式租入固定资产改良
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在 “长期待摊费用”账户核算。 改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 P173【例7-20】
• • • • • •
(1)改良工程领用材料时: 借:在建工程 23 400 贷:原材料 23 400 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务时: 借:在建工程 2 600 贷:生产成本-辅助生产成本 2 600
第四节 固定资产的后续支出
一、固定资产后续支出的含义及分类
含义：固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发 生的维护、改扩建等支出。
固定资产修理费用
分类 固定资产改、扩建或改良支出
固定资产装修费用 注意
与固定资产有关的后续支出,符合固定资 产的确认条件的,应予以资本化,计入固定 资产成本;不符合固定资产的确认条件的, 应予以费用化在发生时计入当期损益。
二、固定资产后续支出的核算
(一)固定资产修理
目的 保证固定资产的正常运转， 维护固定资产的使用效能。 不导致固定资产性能的改变或固 定资产未来经济利益的增加,只是 固定资产的维护和局部更新 不作为固定资产价值的增加,发生 时一次性直接计入当期损益。
注册会计师：固定资产后续支出、固定资产处置知识点总结(会计)
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
借：银行存款、原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额） 10000贷：银行存款110000（4）2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
固定资产后续支出会计处理之我见
用直线法摊销，不 考虑其他因素。 （）改 良领用原材料 １
借 ：在 建工程 贷：原材料 ５ ０ ００ ０ ５ ０ ０００
现行 （ （ 增值税条例》规定，对于购置或 建造不动产发生的增值税不允许从销售收入 中抵扣 ， 继续计入固定资产成本，但对于购 雷振 华 济 宁市城 建房产置 业有限 公司 ２ ０ ０ ２ ０ ７ 置或建造动产发生的增值税允许从销售收入 中抵扣 ， 所以本题困租入设备进行改 良耗用 的材料的增值税不再通过 “ 应交税费——应 改 良过程中， 支付改 良费４ 万元， ｜ ６ 残料变卖 【 文章摘要】 进项税额转 出） ”账户转出。 收入 ｌ 万元。 以支票付讫。月底， 良完 交增值税 （ ０ 均 改 本 文 针 对 固 定 资产 后 续 支 出 ，包括 （ ）发生工程人 员工资 ２ 毕后交付使用 ， 固定资产预计使用寿命和残 固定 资 产 更新 改 造 、 装修 和 固 定 资 产修 借 ：在建工程 １ ０ ０００ 理 支 出等 各 种 情 况 进 行 了探 讨 ， 力求 对 值没有变化。有关会计处理如下： 贷 ：应付职工薪酬 １ ０ ０００ （ ）２ １ 年 ｌ 月 １ １ ０ ０ ２ ２日，交付使用 固定 资 产 后 续 支 出会 计核 算 方 法 全方 位 （ ）改 良工程达到预计可使用状态 ３ 借 ：固定资产 １２００ ０ ０ ０ 进 行 分 析 ，为指 导 会 计 人 员进 行 固 定资 借 ：长期待摊费用 ６ ０ ０００ 贷：银行存款 １２０００ ０ ０ 产后 续计量核算提 高帮助。 贷 ：在 建工程 ６ ０ ００ ０ （ ）按年折 旧 ２ （ ）２ １ ４ ０ ０年按租赁期与预计使用期孰 借 ：制造费用 １０ ００ ０ ０ 【 关键词】 ． 短原则摊销 贷 ：累 计折 旧 １０００ ０ ０ 固 定 资 产 ；后 续 支 出 ； 更新 改造 ； 固 定 借 ：制造费用 １ ０ ０ ００ （）２ １ 年 ｌ 月 １日改 良 ３ ０３ ２ 资 产 改 良 贷：长期待摊 费用 １ ０ ０ ００ 借 ：在建工程 ９ ０ ００ ０ ０ （ ）２ １ 年和 ２ １ 年摊销。 ５ ０１ ０２ 累计 折 旧 ３０ ００ ０ ０ 借 ：制造 费用 ２ ０ ００ ０ 贷：固定资产 １２０ ００ ０ ０ 固定 资产 后续 支 出概 念 贷：长期待摊费用 ２ ０ ００ ０ 固定 资产后续支 出，是指 固定资产 使 （ ）支付改 良费 ４ （ ）２ １ 年摊销 ６ ０３ 借：在建工程 ４ ６ ０ ００ ０ 用过程 中发生的 更新改造支出 、修理费片 Ｊ 借 ：制造费用 １ ０ ０００ 等。固定资产后续支出主要包括围定资产更 贷 ：银行存款 ４ ０００ ６ ０ 贷 ：长期待摊费用 １ ０ ０００ 新改造支出、固定资产修理支出和固定资产 （ ）残料变卖收入 ５
固定资产和无形资产的后续支出处理-陈艳青
固定资产和无形资产的后续支出账务处理资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
固定资产和无形资产是会计要素资产中的两个类别。
固定资产是为生产商品、提供，劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
企业日常的固定资产初始确认和计量账务处理和判断比较明确，但固定资产的后续支出的账务处理方式有两种，一种是资本化，一种是费用化，如何辨别处理需要根据实际情况来判断。
固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
应当计入固定资产成本，同时将被替换的部分的账面价值扣除；企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产的原价。
不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
这里所说的与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，是指固定资产的更新改造的投入给企业带来新增的经济利益流入，而不是维持此资产未更新改造前的经济利益的流入。
能否带来经济利益是资产的一个本质特征，如果新增的资产后续支出不能带来新的经济利益或维持原有资产带来的经济利益的流入就应该作为当期损益处理。
如一台数控铣床更新改造由原有的6种可用刀具更改为现在的10种可调刀具。
这台设备的使用率和产能同时增加了，因此带来了新增的经济利益流入，对此次改造的投入应予以资本化。
因此固定资产的常规大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产准则规定的确认条件，应当在发生时计入当期损益。
固定资产会计准则第六条规定与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
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固定资产后续支出账务处理
固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产
的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维
修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4 号——固定资产》规定：“与固定资产
有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本
准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次
重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
、固定资产后续支出的处理原则
固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续
支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务
中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：
固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出
处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应
当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，
并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与
固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装
修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一
次全部计入当期营业外支出。
将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
折旧和减值准备转销， 将固定资产的账面价值转入在建工程， 并停止计提折旧， 发生的支出 通过“在建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定 资产。
并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
例 1】某公司 2004年 1 2月自行建成了一条生产线，建造成本为
600000 元；采用年
月 1 日，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要， 过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
月 1 日至 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等， 满足固定资产确认条 件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的， 按费用化的后续支出处理， 计入当期损益。
满足固定资产确认条件的装修费用等， 应在两次 装修间隔期间、 剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内， 采用合理的方法
单独计提折旧。
经营租入固定资产的修改。
经营租入固定资产发生的装修费用等， 不论是否满足固定资 产确认条件， 均按费用化的后续支出处理。
费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入 当期损益； 费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过 在建工程”科
目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入 长期待摊费用”科目核
算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，
摊销计入每期损益。
二、资本化的后续支出
资本化的后续支出是指 “与固定资产的更新改造等有关、 符合固定资产确认条件的， 当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除” ，以避免将替换部分的成本和被
替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。
如果企业不能确定被替换部分的账面价值， 可
企业固定资产发生资本化的后续支出时，
首先应将相关固定资产的原价、 已计提的累计
限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的
3％，预计使用年限为 6 年。
2007 年 1
但若新建生产线成本 20 X 7 年 1
借：在建工程
280000
出 280000 元，全部以银行存款支付。
该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提 高了生产能力，预计将其使用年限延长 4年，即预计使用年限为 10年。
假定改扩建后的生
化计算过程，不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
生产线改扩建后生产能力将大大提高， 能够为企业带来更多的经济利益， 改扩建的支出 金额也能可靠计量， 因此该后续支出符合固定资产的确认条件， 本化的后续支出处理方法进行账务处理。
有关会计处理如下：
1)2006年 12月 31日，该公司有关账户的余额
生产线的年折旧额 =600000 X （ 1-3%）+ 6=97000 （元）
=600000-194000=406000 （元）
累计折旧的账面价值
=97000 X 2=194000
（元）
2） 2007 年 1 月 1
日，固定资产转入改扩建时
借：在建工程
406000
累计折旧
194000
贷：固定资产
600000
3） 2007 年 1 月 1
日至 3 月 31 日，发生改扩建工程支出时 产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的
3％；折旧方法仍为年限平均法。
为简
应计入固定资产成本， 按资
固定资产的账面净值
贷：银行存款280000
4)2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时
固定资产的入账价值=406000+280000=686000 (元)
借：固定资产686000
贷：在建工程686000
5) 2007 年3 月31 日，重新转为固定资产时转为固定资产后，应按重新确定的使用
寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
应计提折旧额=686000X（ 1-3%）=665420 （元）
月折旧额=665420-（7X 12+9）=7155.05 （元）
年折旧额：7155.05 X 12=85860.60
（元）
2007年应计提的折1日额=7155.05X 9=64395.45 （元）
借：制造费用64395.45
贷：累计折旧64395.45
三、费用化的后续支出
费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
固定资产修理是指固定资产投入使用之后， 由于固定资产磨损、 各组成部分耐用程度不 同，可能导致固定资产的局部损坏， 为了维护固定资产的正常运转和使用， 充分发挥其使用 效能， 企业将对固定资产进行必要的维护和修理。
固定资产的日常修理、 大修理等只是确保 固定资产的正常工作状况，这类维修一般范围较小、间隔时间较短，一次修理费用较少，不 能改变固定资产的性能，不能增加固定资产的未来经济利益，不符合固定资产的确认条件， 在发生时应直接计入当期损益。
企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计入“制造费用”
销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”
例 2 】某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领
借：制造费用
贷：原材料
用库存原材料一批，价值 5000 元， 为购买该原材料支付的增值税进项税额为 850 元；维修
人员工资 2000 元。
不考虑其他因素， 会计处理如下：
应交税费——应交增值税 进项税额转出）
850
应付职工薪酬——工资 2000 2009 年 1 月 1 日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。
根据此 规定，企业购买该原材料支付的增值税进项税额 850 元不转入固定资产成本， 原材料所含税 金允许抵扣，有利于企业进行设备更新改造。
综上所述，固定资产后续支出可归纳为以上六种类型， 因其特征、性质和所有权的不同， 需要依照资本化的后续支出和费用化的后续支出处理原则分别进行规范化的账务处理， 才能
生的固定资产修理费用等后续支出计入“制造费用”
；企业专设销售机构的，发生的与专设
；行政管理部门发
7850
5000
提高固定资产管理和核算的质量。