第八章 国际税法
国际税法
3）对特定人员的跨国劳务所得的征税 一是对跨国董事所得的课税。董事费是 公司法人支付给董事会成员的劳务酬金。按 支付者所在地原则确认支付董事费的公司所 在国一方有权对此类跨国所得征税，而不管 纳税人在境内居留的期限长短和其实际劳务 活动地所在。
二是对跨国从事表演活动的艺术家、 运动员所得的征税。各国在税收协定中对 此类人员的跨国所得一般规定可以在该缔 约国另一方征税。但如系按照缔约国双方 政府的文化交流计划或是由缔约国一方政 府设立的公共基金资助，前往缔约国另一 方从事表演活动取得的收入，一般都规定 缔约国另一方应予免税。
三、国际双重征税
（一）国际双重征税的分类与内涵 国际双重征税现象的产生是各国税收管辖权发 生冲突的结果。这种冲突包括居民税收管辖权之间 的冲突、来源地税收管辖权之间的冲突以及居民税 收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突。国际双 重征税可分为国际重复征税和国际重叠征税。 视频: 中国称埃塞俄比亚是重要经贸伙伴 /v_show/id_XMTQ1MjU5ODA w.html
国际重复征税指两个或两个以上国家各 依自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税 人的同一征税对象在同一征税期限内同时征 税。国际重复征税的解决方法包括免税法、 抵免法、扣除法等等。
国际重叠征税指两个或两个以上国家对 同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人 手中各征一次税的现象。如在公司与股东之间 就同一笔所得各征一次公司所得税和个人所得 税。重复征税与重叠征税有下列区别，重复征 税针对的是同一纳税人，不存在国内重复征税， 重复征税涉及同一税种。重叠征税涉及的不是 同一纳税人，存在国内重叠征税现象，重叠征 税涉及不同税种。
两个范本代表的利益不同，但确定了相同的解 决居民税收管辖权冲突的规则，即：
对于自然人，当一自然人在某一国有永久性
(完整word版)国际税法
一、国际重复（叠）征税的概念广义与狭义的国际重复征税法律意义与经济意义的国际重复征税国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税的界定国际双重征税（多重征税）是指几个独立的征税权力（尤其是几个独立的国家)对同一纳税人同时征收同一税种。
［德]道恩国际双重征税是两个国家对同一所得征收的结果。
[美]比歇尔/费恩斯莱伯法律性国际双重征税指两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税.（OECD）国际重复征税一般指两个以上国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
(高尔森）国际重叠征税的概念国家重叠征税或称经济性国际双重征税、国际双层征税，一般是指两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。
广义的国际重复征税,应该是两个或两个以上的国家,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，在相同时期内课征相同的或类似性质的税收.（廖益新）国际重复征税与重叠征税的区别产生的原因不同复：管辖权的直接冲突；叠：税制结构导致管辖权重叠。
纳税主体不同复：同一纳税主体;叠：不同纳税主体.其他方面的诸多差异复：没有国内重复征税，有时只涉及自然人，而与公司无关；税种上可能只涉及同一税种。
叠：既有国内、又有国际重叠,涉及的纳税人中,至少有一个为公司。
税种上则有可能涉及不同税种。
二、解决国际重复征税的方法划分征税权免税法与抵免法扣除法与减税法（一）免税法免税法也称外国税收豁免(Foreign tax exemption），是指居住国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税。
如果一国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税不附加任何条件,是为无条件免税或完全免税，这无异于仅实行来源地税收管辖权.如果一国对本国居民纳税人来源于境外的、符合特定条件的所得或财产免税,是为有条件免税或部分免税。
免税的条件给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税的国家，而对来自不征收所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税；享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外分公司的利润或从参股比重达到一定比例的国外企业分得的股息、红利；持有国外企业的股息还必须达到规定的最短期限。
国际税收-第八章PPT课件
二、分类： 1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协
定； 2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协
定； 一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边
重复征税问题而签订的协定。 特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签
订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运 协定及税收豁免协定等。
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第八章 国际税收协定
一、概述 1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调
互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则， 经由政府间谈判所签订的一种书面协议。 协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法 律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、 边界等条约。 协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如 贸易、航空协定等。 有些国家把协定称条约，如OECD成员国。
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国际税收协定在少数国家并不具有优先于国 内税法的地位 。
美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中 指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条 款哪一个都不具有优先地位。根据美国的法律， 国际税收协定与国内税法都是最高法，具有同等 的效力，如果税收协定与国内税法冲突，则按照 “后法优先于前法”的惯例办理。
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国际税收协定的法律地位
• 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法 不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张 税收协定应优先于国内税法的国家 。
• 目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、 补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定 更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠， 则一般应遵照执行国内税法。
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联合国范本注重来源地优先征税考 虑的问题有三：
• (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用， 以保证对这种收入按其净值征税 ;
第八章转移定价与国际税收管理
二、国际税收管理
3、分公司和子公司缴税方式不同 ➢ 分公司：税款由母公司缴纳，无论其外国来
源所得是否交给母公司，都被列入母公司的 国内来源所得来计算税负；
➢ 子公司：只有当其以股利的形式支付给母公 司才在母国纳税。
二、国际税收管理
4、居民公司的认定
注册登记地标准：美国、芬兰、墨西哥、瑞 典等国；
良好投资形象，更大程度获得东道国的政治 及经济优惠政策，以及金融市场便利的筹资 渠道；
➢ 适当调低利润，避免引起竞争者、工会、政 府以及潜在投资者的注意。
二、国际税收管理
（一）国际税收管理概念 跨国公司利用国与国之间的税收分配和税收 协调关系进行统一的纳税筹划，其目标是使 纳税额最小化。
二、国际税收管理
内容安排
一、转移价格
二、国际税收管理
一、转移价格
（一）概念 跨国公司从全球经营战略出发，为谋求公司
整体利益最优，在母公司与子公司、子公司 与子公司之间购销商品和提供劳务时所采用 的内部价格。
一、转移价格
（二）方式 1、实物交易中的转移价格 2、货币、证券交易中的转移价格 3、劳务、租赁中的转移价格 3、无形资产的转移价格
➢ 方式：
①免税方式：对来源于对方国家的所得不再征税。这常被认 为是最好的方式。它能给资本输出国的企业在发展中国家经 营业务提供必要条件，使其与当地企业处于同等的竞争地位。 但目前只有南斯拉夫、法国、荷兰、比利时等少数国家采用。
②抵免方式：即对在来源地国家缴纳的税额，可以在本国汇 总计算的应纳税额中减除。目前大多数国家采用抵免方式， 中国税法上也规定采用这一方式。
金融机构、控股公司） 4、利用转移定价避税 5、避免成为高税率国家的居民公司
二、国际税收管理
第8章国际税收协定
8.2.2 两个范本的基本内容
一、国际税收协定适用的范围 • 1.协定涉及的纳税人范围
– 在经合组织和联合国的两个范本中，都把协定包括的纳税人（包括自然人、公司、社团以及基 金会等）限制在缔约国一方或同时成为缔约国双方的居民。
– 两个协定范本规定：除了协定的个别条款(无差别待遇条款、税收情报交换和政府职员的退休 金等)外，非缔约国居民不能享受协定的待遇。
常设机构的分类
物理性常设机构的具体形式通常包括： ①管理机构； ②分支机构； ③工厂；④车 间(或作业场所)； ⑤矿场、油井或气井，采石场或其他开采自然资源的场所； ⑥建筑工地或建筑，装配或安装工程及有关监督活动和劳务活动等。
– 代理性常设机构是指一个实体代表企业进行活动并有权在缔约国家以企业的名义对外缔结合同。 这种权限必须经常行使而不仅仅是在个别案件中行使。
常设机构的分类
• 常设机构的分类：物理性常设机构和代理性常设机构。 • 物理性常设机构：一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。 • 营业场所：企业用于从事营业活动的任何房屋场地、设施和设备，不管该房屋场地、设施和设备是否
完全用于进行营业活动这个目的。 – （1）无完整性要求 – （2）可以是自有或租赁的 – （3）包括适合于营业活动的任何重要、有形物体（但排除轻便和可携带的机器设备、工具；排 除证券或银行帐户；排除专利和软件。） – （4）在另一国租用的服务器或网址构成营业场所
– 在税收协定中严格规定“人的范围” 的重要意义在于限制纳税人不当地使用税收协定。
2.协定涉及的税种范围
– 在两个税收协定范本中均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。 – 我国对外签订的避免双重征税协定涵盖的税种主要是两个所得税，即外商投资企业和外国企业所
第八章 国际税法
第三节 税收管辖权
（2）营业活动发生地的判断——常设机构 原则 A、常设机构的概念和范围 a 构成常设机构的营业场所 b 构成常设机构的代理人的活动
案例
1997年3月，美国的圣达建筑工程公司同时在E国 和丁国各承建一项建设工程，两工程先后在1997 年12月和1998年1月完工。美国政府和E国与丁国 都签订有双边税收协定，但前者是依《联合国范 本》签订，后者依照《经合组织范本》签订。
比尔斯公司应为哪国居民公司，英国法院判决合理么？ 应以什么标志来确定企业的实际管理和控制中心所在地？ 确定法人居民身份的标准应以哪种为佳？
第三节 税收管辖权
（二）、法人的居民身份的确认 1、法人注册成立地标准 2、法人实际管理控制中心所在地标准 3、法人总机构所在地标准 三、居民税收管辖权冲突的协调 （一）、关于自然人的居民身份冲突的协调 （二）、关于法人双重居所冲突的协调 （三）、关于跨国合伙企业的税收管辖权冲突的 协调
居民管辖权纠纷——麦德龙诉国家 财政部长案
麦德龙是美国一家船运公司的船长，经常
往返于美国和加拿大之间的航程，并且在 加拿大境内拥有1栋住宅，每年携夫人来加 拿大度假两周。1950年，加拿大政府要求 麦德龙就其境内外收入纳税，麦不服，诉 至法院。
加拿大政府依据什么向麦德龙征税？ 你认为加拿大法院如何审理？
什么是税收关系？ 本案涉及几个税收关系？
第二节 国际税法的概述
一、国际税法的基本概念 调整国际税收法律关系的总称 二、国际税法的主体：国家和跨国纳税人 三、调整对象 1、国家间的税收关系 2、调整国家和跨国纳税人之间的关系 四、法律规范
第二节 国际税法的概述
五、国际税法的基本原则 1、税收无差别待遇 2、避免国际偷税、逃税 3、避免重复征税
第八章国际税法
第八章国际税法第八章国际税法教学内容：国际税法的概念，税收管辖权，国际重复征税，国际逃税与避税。
教学目的与要求：掌握居民税收管辖权与所得来源地税收管辖权的判定标准，以及解决国际重复征税的方法；了解国际逃税与避税的方式以及防范的措施。
授课时数：6课时。
第一节国际税法概述一、国际税法的涵义与特征国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的各种法律规范的总称。
国际税法是国际经济法的一个重要分支，它与国际公法、国际私法，以及国际经济法的其他分支相比较，其法律特征主要体现在以下几个方面：（一）主体的特殊性。
国际税法的主体有两个：一是国家，二是跨国纳税人（包括自然人与法人）。
作为国际税法主体之一的国家，其特殊性在于具有双重属性：在跨国税收征收方面，国家只享有征税的权利，而不承担义务；在国家间税收权益分配方面，国家既享有权利，又承担义务。
跨国纳税人在国际税法中作为主体，其特殊性表现于他在国际税收关系中只承担纳税的义务，而一般不享有权利。
（二）客体的跨国性。
国际税法的客体是纳税人的跨国所得。
只有存在跨国所得的情况下，才会产生国家与跨国纳税人的税收征纳关系，从而，才会出现国家间的税收分配关系。
因此，国际税收关系主要发生在所得税上。
（三）调整对象的广泛性。
国际税法的调整对象既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
（四）法律规范的多样性。
国际税法与相邻法律部门相比，所包括的法律规范种类最多。
它既包括国际法规范，又包括国内法规范，它既有实体法规范，又有冲突法规范。
二、国际税法的渊源与原则目前，国际税法的渊源主要有国际税收条约或协定，各国涉外税法，国际惯例以及其他渊源等几类。
国际税法的原则包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。
第二节税收管辖权一、税收管辖权的概念税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。
一国政府行使税收管辖权的依据源于国家主权。
国际经济法概论知识点总结 第八章 【最全】【共10章】
第八章国际税法学习本章的目的和要求：了解国际税法的概念，理解税收管辖权和国际重复征税，了解国际税收协定的主要内容，深刻理解协调跨国所得和财产价值征税权冲突的原则，掌握避免国际重复征税的方法，理解国际逃税、避税的主要方法，掌握防止国际逃税、避税的主要措施。
考核目标与具体要求识记国际税法的定义、调整对象、法律渊源、“产生条件；税收管辖权的概念、居民身份认定标准、所得来源地的认定标准；国际重复征税的概念、产生原因、危害；税收协定的内容、我国签订税收协定的原则；协调跨国所得和财产征税权的各项原则；避免重复征税的方法、饶让抵免的概念及作用；国际逃税与避税的含义、方式及管制措施；转移定价税制的内容。
领会各国同时实行多种税收管辖权的重要性、避免重复征税的意义、税收协定的意义与作用、税收协定与国内法的关系、常设机构原则的含义、实行限额抵免制度的重要性、反国际逃税与避税国际合作的重要性。
应用（1）分析应当如何划分征税权、抵免权的具体计算方法。
（2）计算分析跨国纳税人的所得税纳税义务。
历年考点1.税收管辖权2.居民身份认定标准3.所得来源地的认定标准4.国际重复征税的概念、产生原因、危害5.协调跨国所得和财产征税权的各项原则6.国际逃税与避税的含义、方式及管制措施第一节国际税法概说一、国际税法的产生1.国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。
2.19世纪末，世界资本主义经济的发展由自由竞争过渡到垄断阶段，资本输出代替商品输出成为这一时期资本主义经济的主要特征。
随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国流动日趋频繁，从而促使从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。
企业与个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。
而19世纪末20世纪初作为现代直接税标志的所得税制度和一般财产税制度在当时各主要资本主义国家的相继确立，则是国际税收关系产生和发展的必要法律条件。
税收协定PPT课件
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8.1.3 国际税收协定的法律地位
国际税收协定是建立在缔约国国内税法基础之上的，也 就是说，先有国内税法，然后才有国际税收协定。
此外，对于本国与他国签订的国际税收协定，只有国内 法律将其纳入国内税法体系，该协定才能生效。
从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内 税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。
收管辖权，以避免对纳税人的同一所得重复征税 对可能发生的重复征税，确定消除重复征税的方法 某些特别规定，例如为保证税收上的无差别待遇，就要
避免因纳税人的国籍和居住地的不同而在税收上收到歧 视、互相交换税收情报、考虑是否实施税收饶让等
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8.2.1 国际税收协定适用的范围 国际税收协定适用范围包括协定涉及的人的范
联合国范本不仅兼顾了发达国家的税收权益，而且有利于维护发展 中国家的税收权益，因此更易于为发展中国家所接受。我国对外签 订避免双重征税协定时，多参照该范本。
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8.2 国际税收协定的主要内容
两个税收范本内容可分为四个方面：
税收协定所适用的范围及其定义 运用冲突规范，对发生在缔约国双方的各类所得划分税
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8.1.1 国际税收协定的意义和必要性
国际税收协定可以弥补国内税法单边解决国际 重复征税问题存在的缺陷。
在解决国际重复征税问题时，纳税人的居住国 与所得来源国之间征税权的矛盾非常突出。
第八章国际税法
二、跨国劳务所得征税权协调
按照住所或固定基地原则，由劳务所得人 得本国具有税收管辖权，但是有以下情况 下所得来源国由税收管辖权： 1、在东道国居住超过183天； 、在东道国居住超过183天； 2、所得来源于东道国得国民或企业； 3、所得来源于在东道国的常设机构。
三、跨国投资所得征税权冲突的协调
1、所得来源国有税收管辖优先权； 2、投资者本国也有税收管辖权； 3、所得来源国与投资者本国可以通过规定合 理的税率达到税收共享。
1、直接抵免
直接抵免是指对跨国纳税人已向收入来 源国直接缴纳的所得税税款的抵免，它适 用于自然人、跨国总公司和分公司之间。
2、间接抵免
间接抵免，是指居住国对跨国纳税人在收 入来源国间接缴纳的税款进行抵免，适用 于母公司与子公司两个具有完全独立的法 律地位的法人单位之间的抵免。
三、税收饶让
税收饶让（tax sparing），又称为税收饶让抵免，是指 税收饶让（tax sparing），又称为税收饶让抵免，是指 采用抵免法来消除国际重复征税的国家，对本国居民纳税 人在来源国享受税收优惠而减免的那部分所得税，视其已 经缴纳，不再补征税款。 税收饶让的特点： （1）税收饶让的目的是为了来源国对外资的税收减免 优惠收到实际效果； （2）税收饶让，必须通过双边安排才能实现； （3）税收饶让是正在行使和发展中的特殊抵免制度， 还没有取得所有资本输出国的承认。
四、跨国不动产活财产受益的征税冲突调整 1、不动产所在国对非居民有征税优先权； 2、跨国财产转让收益 （1）不动产有所在地国征税； （2）其他财产由机构所得国征税； （3）转让公司财产股份收益，由公司财产所 在地国征税； （4）其他股份由居住国征税。
第四节 避免重复征税的方法
一．免税 免税，亦称税收豁免，是指居住国政府 对本国居民纳税人来源于来源国的、已向 来源地区纳税的跨国所得，在一定条件下 放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民 纳税人的应税所得额内免予征税的方法。
国际税法
第十章国际税法一．国际税法概述（一）国际税收指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国家间的税收分配关系。
国际税收关系产生的两个条件客观经济基础------企业和个人收入和财产国际化现象的普遍存在法律条件----19世纪末20世纪初所得税制度和一般财产税制度相继确立(二)国际税法国际税法是调整国际税收关系国家间税收分配关系国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。
国际税收关系的特点:本国居民来源于外国的所得;非本国居民的外国人来自本国的所得甲国的A公司将其专利技术转让给乙国B公司,获技术转让费10万美元.乙国依其本国税法和与甲国的税收协定的规定,征收A公司预提税1万美元,后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元的所得税.1.本案涉及几个国际税收关系?----3个2.本案中的国际税法主体是谁?----甲国. 乙国. A公司3.本案中的国际税法客体是什么?----A公司来源于乙国B公司的10万美元特许权使用费收益.二、国家税收管辖权定义:国家依据主权依法对所辖范围内的人、物及行为征税的权力.分为属人税收管辖权和来源地税收管辖权.特点1、是完全独立自主的权力。
2、各国税收管辖权平等。
3、税收管辖权的行使受国家主权所及范围的限制。
(一)、居民税收管辖权也称“属人税收管辖权”,是一国对其本国居民在世界范围内的所得进行征税的权力。
根据是纳税人与本国的属人联系来确定.纳税人(自然人/法人)担负无限纳税义务。
自然人纳税居民的判定国籍标准：美国\墨西哥等少数国家住所标准:最广泛,欧洲国家居所标准（经常居住但非永久居住），也叫财政住所.英国\加拿大居住时间标准：大多数为一年内超过183天其他标准：从事专业性活动、意愿等法人总部所在地标准：法国、日本、中国注册成立地标准：美国、瑞士、荷兰实际管辖和控制中心所在地标准：英国和很多英联邦国家混合标准：德国中国：企业所得税制度：外资采用总部标准，内资采取成立地标准各国之间居民税收管辖权的冲突及其解决由于各个国家在对纳税人居民身份的确定上采用不同的标准,所以发生纳税人居民身份的冲突。
第十章国际税法
第八章 国际税法
• 在中国境内无住所又不居住或者无住所 而在境内居住不满一年的个人，从中国 境内取得的所得，依照本法规定缴纳个 人所得税。 • 4、财产收益来源地 • （二）财产所在地税收管辖权
• 征税对象为财产或财产价值存在于本国 境内的事实而主张行使征税权。
第八章 国际税法
• • • 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百 分之五至百分之四十五（税率表附后）。 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五 的超额累进税率（税率表附后）。 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十， 并按应纳税额减征百分之三十。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二 十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收， 具体办法由国务院规定。 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财 产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用 比例税率，税率为百分之二十。
第八章 国际税法
• • • • • • • • • 第三节 国际重复征税及其解决方法 一、国际重复征税的成因 1、居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突； 2、两个国家的居民税收管辖权之间的冲突； 3、两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。 二、危害： 1、违背了税负公平原则和税收中立原则； 2、阻碍了国际间资金、文化和人员的正常流动交往； 3、为国际逃避税收敞开了大门。
第八章 国际税法
• （四）抵免法：居住国按照居民纳税人的境内外 所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税 额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税 或财产税额，应允许从居住国应纳税额中扣除。 • 1、全额抵免法和限额抵免法 • 1）全额抵免法：居住国的应纳税额=来源于居住 国境内外的所得额X居住国的税率-已在居住国境 外缴纳应税的数额 • 2）限额抵免法：居住国的应纳税额=来源于居住 国境内外的所得额X居住国的税率-来源于居住国 境外的所得额X居住国的税率
第八章 国际税收
本章分三节讲授，主要教学内容如下：●税收管辖权与国际税收的形成◆税收管辖权的概念与类型◆国际税收的概念及其形成条件●国际重复征税及其减除◆国际重复征税的原因及其影响◆国际重复征税的减除：一般途径与具体方法●国际税收协定◆国际税收协定的概念◆国际税收协定的基本内容本章教学要求：✧熟悉税收管辖权及国际税收的概念✧掌握国际重复征税的成因及其减除方法✧理解国际税收的形成条件✧了解国际税收协定的概念及基本内容第一节税收管辖权与国际税收的形成一、税收管辖权的概念与类型税收管辖权是国际税收理论与实践中的基本范畴，它是国家管辖权的派生物，也是现代国家管辖权中不可缺少的内容。
要说明税收管辖权，首先要明确什么是国家管辖权。
扼要地说，国家管辖权是国家对其政治权力涉及范围内的人和物行使主权的表现，又称国家的最高管理权。
它一般分为四类：领域管辖权、国籍管辖权、保护性管辖权、普遍性管辖权，其中，以前两类管辖权最为重要。
税收管辖权实际上是指国家在征税方面拥有的权力，即一国政府有权决定对哪些人或哪些物征税、征哪些税和征多少税。
由于税收管辖权的行使以国家主权所能达到的人员或地域范围为依据，从而形成了两类性质不同的税收管辖权：地域税收管辖权、居民（公民）税收管辖权。
（一）地域税收管辖权地域（或来源地）税收管辖权是指一国政府依据属地主义原则拥有的对来源于本国境内的所得及存放于本国境内的财产的课税权。
当一国政府行使地域税收管辖权时，该国政府依据自主制定的税法，对来源于本国境内的营业所得、投资所得、劳务所得、财产所得以及存放于本国境内的财产征税，而不论这些应税所得和应税财产归谁拥有或支配。
（二）居民（公民）税收管辖权居民（或公民）税收管辖权是指一国政府依据属人主义原则拥有的对与本国存在人身隶属关系的居民（或公民）的征税权。
当一国政府行使居民（公民）税收管辖权时，该国政府按照自主制定的税法，对本国居民（公民）的应税所得或财产征税，而不论其居民（公民）的应税所得来自国内还是国外，也不论其应税财产存放于境内还是境外。
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第八章国际税法
一、单项选择题
1.关于自然人的居民身份的确认，我国采用的标准是（）。
A.住所标准
B.居所标准
C.居住时间标准
D.住所与居所标准
2.现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，我国规定为（）。
A.6个月
B.183天
C.3个月
D.一年
3.目前，日本在法人的居民身份确认上采取的是（）。
A.实际管理地标准
B.实际控制中心所在地标准
C.总机构所在地标准
D.设立时间标准
4.世界上最早的双重征税协定是1872年8月（）之间签订的关于避免对遗产的双重征税协定。
A.瑞士和奥匈帝国
B.瑞士和普鲁士
C.瑞士和英国
D.英国和普鲁士
5.国际上第一个综合性的避免对所得的双重征税协定，是1899年6月奥匈帝国和普鲁士所缔结的（）。
A.关于避免对遗产的双重征税协定。
B.税收条约
C.《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》
D.《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》
6.为指导发展中国家与发达国家签订双重征税协定，联合国经济和社会理事会拟定了（）。
A.关于避免对遗产的双重征税协定。
B.税收条约
C.《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》
D.《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本（草案）》及其注释
7.截至2010年1月，我国对外签订并已经生效执行的双边税收协定已达（）。
A.68个
B.72个
C.75个
D.89个
8.双重征税协定中规定的税收无差别待遇原则不包括（）。
A.国籍无差别
B.常设机构无差别
C.费用扣除无差别
D.经营范围无差别
9.对于跨国营业所得征税权冲突的协调，国际上普遍采用的是（）。
A.固定基地原则
B.常设机构原则
C.费用扣除原则
D.经营范围原则
10.对跨国独立劳务所得的征税，国际上普遍采用的是所谓的（）。
A.固定基地原则
B.常设机构原则
C.费用扣除原则
D.经营范围原则
11.目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法是（）。
A.免税法
B.抵免法
C.税收饶让抵免
D.国际避税
12.适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法是（）。
A.全额免税法
B.累进免税法
C.直接抵免法
D.间接抵免法
13.为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施的是（）。
A.全额免税法
B.累进免税法
C.直接抵免法
D.税收饶让抵免
14.纳税人进行国际避税的主要方式不包括（）。
A.纳税主体的跨国移动
B.征税对象的跨国移动
C.谎报所得额
D.资本弱化
15.防止利用避税港进行国际避税的法律措施不包括（）。
A.推行预约定价制，变事后审查为事前审查
B.通过法律禁止纳税人在避税港设立基地公司
C.禁止非正常的利润转移
D.取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇
二、多项选择题
1.劳务所得来源地的确定标准包括（）。
A.劳务履行地
B.合同交付地
C.劳务所得的支付地
D.合同签订地
E.劳务报酬支付人居住地
2.双重征税协定的内容主要包括（）。
A.协定的适用范围
B.对各类跨国所得和财产价值的征税权划分
C.避免和消除国际重复征税的方法
D.税收无差别待遇
E.税务行政合作
3.抵免法是避免国际重复征税的方法，可以分为（）。
A.全额抵免
B.限额抵免
C.直接抵免
D.间接抵免
E.税收饶让抵免
4.纳税人进行国际避税的主要方式包括（）。
A.纳税主体的跨国移动
B.征税对象的跨国移动
C.虚构成本
D.资本弱化
E.套用税收协定
5.反套用协定措施的标准和方法有（）。
A.透视法
B.排除法
C.透明法
D.渠道法
E.征税法
三、简答题
1.简述国际重复征税产生的原因？
四、案例分析题。
1.试述防止国际逃税和和避税的国际合作？
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 A
【答案解析】当前，采用住所标准的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。
（464页）
2.
【正确答案】 D
【答案解析】现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，我国规定为一年。
（464页）
【答案解析】目前，日本在法人的居民身份确认上采取的是总机构所在地标准。
（465页）
4.
【正确答案】 C
【答案解析】世界上最早的双重征税协定是1872年8月瑞士与英国之间签订的关于避免对遗产的双重征税协定。
（472页）
5.
【正确答案】 B
【答案解析】国际上第一个综合性的避免对所得的双重征税协定，是1899年6月奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约。
（472页）
6.
【正确答案】 D
【答案解析】为指导发展中国家与发达国家签订双重征税协定，联合国经济和社会理事会拟定了《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本（草案）》及其注释，于1980年正式颁布。
（473页）
7.
【正确答案】 D
【答案解析】截至2010年1月，我国对外签订并已经生效执行的双边税收协定已达89个。
（473页）
8.
【正确答案】 D
【答案解析】双重征税协定中规定的税收无差别待遇原则通常包括以下内容：
（1）国籍无差别；
（2）常设机构无差别；
（3）费用扣除无差别；
（4）资本构成无差别。
（476页）
9.
【正确答案】 B
【答案解析】对于跨国营业所得征税权冲突的协调，国际上普遍采用的是常设机构原则。
（478页）
10.
【正确答案】 A
【答案解析】对跨国独立劳务所得的征税，国际上普遍采用的是所谓的固定基地原则。
（483页）
11.
【正确答案】 B
【答案解析】抵免法是目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法。
（495页）
12.
【正确答案】 D
【答案解析】间接抵免方法是适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法。
（499页）13.
【正确答案】 D
【答案解析】税收饶让抵免的主要意义并不在于避免和消除国际重复征税，而是为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施。
（502页）
14.
【正确答案】 C
【答案解析】谎报所得额是国际逃税的方式之一。
（504页）
15.
【正确答案】 A
【答案解析】推行预约定价制，变事后审查为事前审查是对传统的转移定价税制进行改革采取的措施。
（509-510页）
二、多项选择题
【答案解析】合同交付地、合同签订地是营业所得来源地的确定标准。
（467页）
2.
【正确答案】ABCDE
【答案解析】双重征税协定的主要内容包括：
（1）协定的适用范围；
（2）对各类跨国所得和财产价值的征税权划分；
（3）避免和消除国际重复征税的方法；
（4）税收无差别待遇；
（5）税收协定适用及解释争议的解决方法；
（6）税务行政合作。
（474-477页）
3.
【正确答案】ABCD
【答案解析】抵免法是避免国际重复征税的方法，可以分为：全额抵免与限额抵免，直接抵免与间接抵免。
（495-501页）
4.
【正确答案】ABDE
【答案解析】虚构、多摊成本、费用、折旧等扣除项目属于纳税人从事国际逃税的主要方式。
（504-507页）5.
【正确答案】ABDE
【答案解析】透明法不属于反套用协定措施的标准和方法。
（514-515页）
三、简答题
1.
【正确答案】国际重复征税产生的原因主要有以下三种
（1）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突；
（2）居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突；
（3）两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。
（468-469页）
四、案例分析题。
(1).
【正确答案】（1）建立国际税收情报交换制度
利用国际税收情报交换制度，各国税务机关能够了解掌握纳税人在对方国家境内的经营活动和财产收入情况，这对于防止跨国纳税人的各种国际逃税和避税行为，具有重要意义。
根据有关情报资料的不同，缔约国之间交换情报的方法，一般分为例行的交换、经特别请求的交换以及一方主动提供三种。
（2）在双重征税协定中增设反套用协定条款
鉴于第三国居民套用税收协定一般采取设置传输公司的方法，各国税收协定中的反套用协定措施主要是，确定判断不适用协定待遇的传输公司的标准和方法。
主要有透明法、排除法、渠道法、征税法等。
（3）在税款征收方面的相互协助
税款征收方面的相互协助，主要包括一国的税务机关接受另一国税务机关委托，代为执行某些征税行为。
跨国纳税人经常将所得和财产转移到境外或累积在避税港不汇回国内，甚至本身移居国外，以逃避履行纳税义务，在这种情况下，由有关国家提供这方面的税务行政协助，就能有效地制止这类国际逃税和避税行为。
（513-515页）。