关联交易的涉税风险识别与控制

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六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应 为劳务活动所得：
（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬； （二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得 的报酬； （三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的 机构或个人提供的相关服务所取得的款项； （四）国家税务总局规定的其他类似报酬。
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五、在转让或许可专有技术使用权过程 中如技术许可方派人员为该项技术的使用 提供有关支持、指导等服务并收取服务费， 无论是单独收取还是包括在技术价款中， 均应视为特许权使用费，适用税收协定特 许权使用费条款的规定。
但如上述人员的服务已构成常设机构， 则对服务部分的所得应适用税收协定营业 利润条款的规定。如果纳税人不能准确计 算应归属常设机构的营业利润，则税务机 关可根据税收协定常设机构利润归属原则 予以确定。
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1.股权控制： （1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到 25%以上， （2）或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份 达到25%以上。 若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一 方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一 方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
——《条例》第12条
——《企业所得税法》第6条
货币形式
企业取得收入的货币形式，包括： 现金、 存款、 应收账款、 应收票据、 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等。
——《条例》第12条
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指 按照市场价格确定的价值。
——《条例》第13条
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四、在服务合同中，如果服务提 供方提供服务过程中使用了某些专 门知识和技术，但并不转让或许可 这些技术，则此类服务不属于特许 权使用费范围。
但如果服务提供方提供服务形成 的成果属于税收协定特许权使用费 定义范围，并且服务提供方仍保有 该项成果的所有权，服务接受方对 此成果仅有使用权，则此类服务产 生的所得，适用税收协定特许权使 用费条款的规定。
（穿透原则） 。
26%
100%
A
B
C
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（一）内——内
1、居民企业——居民企业
2、居民企业——居民个人
3、居民个人——居民企业
4、居民个人——居民个人
（二）内——外
1、 居民企业——非居民企业
2、 居民个人——非居民企业
（三）外——内
1、非居民企业——居民企业
主讲人 夏晨华
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——《条例》第109条 企业所得税法第四十一条所称关联方， 是指与企业有下列关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
•在资金、经营、购销等方面存在直接或者 间接的控制关系； •直接或者间接地同为第三者控制； •在利益上具有相关联的其他关系。
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符合其中任一关系的，均可 被认定为存在关联关系。
高管委派
股权控制
高管兼任
资金融通
关联关系
兜底条款
特许权依赖 购销控制
劳务控制
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目的：防止各地税务局将转让定 价调查作为争夺税源的手段。 原则： 一、企业实际税负等于或低于境 内关联方的，不做调查。 二、企业实际税负高于境内关联 方的，按税负差补税，关联方不 退税。
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一、凡税收协定特许权使用费定义中明 确包括使用工业、商业、科学设备收取 的款项（即我国税法有关租金所得）的， 有关所得应适用税收协定特许权使用费 条款的规定。税收协定对此规定的税率 低于税收法律规定税率的，应适用税收 协定规定的税率。
上述规定不适用于使用不动产 产生的所得，使用不动产产生 的所得适用税收协定不动产条 款的规定。
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上述劳务所得通常适用税收协定营业利润
条款的规定，但个别税收协定对此另有特
殊规定的除外（如中英税收协定专门列有
技术费条款）。
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二、税收协定特许权使用费条款 定义中所列举的有关工业、商业 或科学经验的情报应理解为专有 技术，一般是指进行某项产品的 生产或工序复制所必需的、未曾 公开的、具有专有技术性质的信 息或资料（以下简称专有技术）。
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三、与专有技术有关的特许权使用费一 般涉及技术许可方同意将其未公开的技 术许可给另一方，使另一方能自由使用， 技术许可方通常不亲自参与技术受让方 对被许可技术的具体实施，并且不保证 实施的结果。被许可的技术通常已经存 在，但也包括应技术受让方的需求而研 发后许可使用并在合同中列有保密等使 用限制的技术。
2、非居民企业——居民个人
（四）外——外
1、离岸交易
2013年27、月 间接转让
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缴什么税？ 定价？
有没有 征税权？
税 在哪里缴？
用啥时的 汇率？
转让价格中 能否含
未分配利润？
能否适用 特殊重组优惠？
汇付 怎么管？
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2.资金融通 一方与另一方（独立金融机构 除外）之间借贷资金占一方实 收资本50%以上，
或者一方借贷资金总额的10% 以上是由另一方（独立金融机 构除外）担保。
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应付款项 预收款项
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非货币形式
企业取得收入的非货币形式，包 括： 固定资产、 生物资产、 无形资产、 股权投资、 存货、 不准备持有至到期的债券投资、 劳务 有关权益等。
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3.特许权依赖
一方的生产经营活动必 须由另一方提供的工业 产权、专有技术等特许 权才能正常进行。
关于执行税收协定特许权使用费 条款有关问题的通知 国税函[2009]507号
本通知于2009年10月1日起执行
根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征 税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的 税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现 就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通 知如下：