浅析全年一次性奖金个人所得税的计算

浅析全年一次性奖金个人所得税的计算

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年

工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

根据雇主对雇员工资薪酬管理方式的不同，对全年一次性奖金计算缴纳的个人所得税，

雇主存在三种处理方式，一是全额向雇员扣缴税款，二是为雇员定额负担税款，三是为雇员按一定比例负担税款（包括负担100%全部税款）。根据以上三种情况，有关个人所得税

计算方法浅析如下：

涉税政策分析

一、全额向雇员扣缴税款

根据国税发[2005]9号《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方

法问题的通知》精神，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除

额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按以上（一）确定的适用税率和速算

扣除数计算征税，计算公式如下：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

二、为雇员定额负担税款

根据国家税务总局2011年第28号公告《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次

性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》精神，计算如下：

（一）应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月

工资薪金低于费用扣除标准的差额

（二）将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率和速算扣除数,据以计算税款。计算公式:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

雇员实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

三、为雇员按一定比例负担税款

根据国家税务总局2011年第28号公告《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次

性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》精神，计算如下：

（一）计算应纳税所得额

1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数在《工资、薪金不含税收

入适用税率表》找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数 A

2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣

除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

（二）计算应纳税额

将应纳税所得额÷12，根据其商数在《工资、薪金所得适用税率表》中找出对应的适

用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:

应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数 B

雇员实际缴纳税额=应纳税额×（1-雇主为雇员负担比率）

举例说明

基本情况：某企业职工张某，2010年度每月工资收入1800元，2010年12月发放全年一次性奖金22200元。经计算张某当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为

2000-1800=200元。

一、该公司对张某全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。

1.查找税率及速算扣除数

（22200-200）÷12=1850，适用税率为10%，速算扣除为25

2. 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的

差额)×适用税率-速算扣除数=（22200-200）×10%-25=2175.00元因此，2010年12月该公司应在发放全年一次性奖金时扣缴张某个人所得税2175.00元向税务机关申报缴纳。

二、该公司为张某负担全年一次性奖的个人所得税1000元，其余在支付奖金时向张某

扣缴。

1.应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工

资薪金低于费用扣除标准的差额=22200+1000-200=23000元

2.查找税率及速算扣扣除数

23000÷12=1916.67，适用税率为10%和速算扣除数为25。

3.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=23000×10%-25=2275元

张某实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额=2275-1000=1275元

因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税2275元，其中，公司为张某负担1000元，公司向张某扣缴1275元。

三、该公司发放全年一次性奖金时承诺为张某负担一半的个人所得税税款。

（一）计算应纳税所得额

1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

（22200-200）÷12=1833.33，适用税率A为15%和速算扣除数A为125

2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣

除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）=（22200-200-125×50%）÷（1－15%×50%）=23716.22

元

（二）计算应纳税额

1. 含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

23716.22÷12=1976.35，对应的适用税率B为10%和速算扣除数B为25,

应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B=23716.22×10%-25=2346.62元

张某实际缴纳税额=2346.62×50%=1173.31元

因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税2346.62元，其中，公司为张某负担1173.31元，公司向张某扣缴1173.31元。

同时，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。