财务会计非流动负债
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财务会计与非流动负债管理知识分析范文
34
3、应付债券账务处理的设计
▪ 企业发行存款
（实际得到的金额）
应付债券—利息调整 （二者的差额）
贷：应付债券—债券面值 （面值）
（2）如为贷差
借：银行存款
（实际得到的金额）
贷：应付债券—债券面值 （面值）
应付债券—利息调整 （二者的差额）
35
▪ 企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的 价款中含有上个付息日至下个付息日之间的利息。 （企业实际付息时不按发行日至付息日，而按上 个付息日至下个付息日支付）
▪ （2）交易费用计入债券的初始确认金额，债券的 实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：
29
▪ 我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公 允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券） 的交易费用采用第二种会计处理方法。
▪ 在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲， 因此应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息 费用的一种调整，并按实际利率法分期进行摊销。
债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发 行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所 收到款项中扣除。
应付债券的入账金额 =757260-10000=747260（元）
应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）
▪ 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿 还期限在1年以上的债务。
▪ 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。 非流动负债应按其现值入账，不宜按其未来应偿 付金额入账。
▪ 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
3
9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
▪ 借款费用是指企业因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外 币借款而发生的汇兑差额。
3、应付债券账务处理的设计
▪ 企业发行存款
（实际得到的金额）
应付债券—利息调整 （二者的差额）
贷：应付债券—债券面值 （面值）
（2）如为贷差
借：银行存款
（实际得到的金额）
贷：应付债券—债券面值 （面值）
应付债券—利息调整 （二者的差额）
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▪ 企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的 价款中含有上个付息日至下个付息日之间的利息。 （企业实际付息时不按发行日至付息日，而按上 个付息日至下个付息日支付）
▪ （2）交易费用计入债券的初始确认金额，债券的 实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：
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▪ 我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公 允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券） 的交易费用采用第二种会计处理方法。
▪ 在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲， 因此应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息 费用的一种调整，并按实际利率法分期进行摊销。
债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发 行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所 收到款项中扣除。
应付债券的入账金额 =757260-10000=747260（元）
应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）
▪ 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿 还期限在1年以上的债务。
▪ 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。 非流动负债应按其现值入账，不宜按其未来应偿 付金额入账。
▪ 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
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9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
▪ 借款费用是指企业因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外 币借款而发生的汇兑差额。
中级会计——非流动负债剖析
资本化期间的借款费 用可否都资本化？
哪段借款期间的费用可资本化
三个条件：
（1）资产支出已发生
（2）借款费用已发生
（3）购建或生产活动已 发生
所购建的固定资产 已达到预定可使用 状态或者可销售状态
借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承 担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1、形成哪些资产的借款费用可资本化？
需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借 款费用，计入相关资产成本。
2、如何判断可直接归属
（1）资本化的起止时间 （2）资本化金额的计算
（1）资本化的起止时间
+966 132×7%=973 761.24（元） 实际利息=973 761.24×7%=68163.29（元）
46
（3）2010年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=973 761.24-1 000 000×6%
+973 761.24×7%=981 924.53（元） 实际利息=981 924.53×7%=68734.72（元）
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财务会计学非流动负债分析
财务会计学非流动负债分析1. 引言财务会计学是研究企业财务信息的收集、处理和报告的一门学科。
非流动负债是企业长期借款的一部分，通常在一年以上到期。
本文将对财务会计学中的非流动负债进行分析，探讨其重要性以及如何进行分析。
2. 非流动负债的定义与分类非流动负债是指企业在一年以上到期的借款或集资活动所形成的债务，包括长期借款、债券和长期应付款等。
按照其来源和性质的不同，非流动负债可以分为以下几类：•长期借款：包括银行长期贷款、发债、借款担保等。
•债券：企业发行的定期付息的债券。
•长期应付款：指企业购买固定资产或无形资产等产生的长期应付款项。
3. 非流动负债分析的重要性非流动负债分析对企业财务管理至关重要。
它可以帮助企业了解其债务结构、偿债能力和风险状况，从而为企业的决策提供重要的依据。
以下是非流动负债分析的重要性：3.1 了解债务结构非流动负债分析可以帮助企业了解其债务结构，包括借款的来源、性质和期限等。
通过分析债务结构，企业可以判断其债务情况是否稳定，是否存在风险隐患。
3.2 评估偿债能力非流动负债分析可以评估企业的偿债能力，即企业是否能够按时支付债务。
通过分析企业的债务偿还能力，可以帮助企业制定合理的还债计划，避免因债务违约而产生的风险。
3.3 风险管理非流动负债分析可以帮助企业进行风险管理，即评估企业面临的债务风险以及应对措施。
通过分析非流动负债的规模和资金来源，企业可以预测可能的债务风险，并制定相应的风险应对措施。
4. 非流动负债分析的方法和指标非流动负债分析可以采用多种方法和指标来进行。
以下是常用的非流动负债分析方法和指标：4.1 资本结构分析资本结构分析是评估企业非流动负债比例的方法之一。
它可以通过计算非流动负债与总资产的比例来评估企业的财务风险。
一般来说，非流动负债占总资产比例越高，企业的财务风险越大。
4.2 债务偿还能力分析债务偿还能力分析是评估企业偿债能力的方法之一。
可以通过计算利息支付倍数和债务支付倍数来评估企业的债务偿还能力。
《财务会计(第3版)》课件1
借：财务费用
28 000
长期借款——本金 4 000 000
——应计利息 980 000
贷：银行存款
5 008 000
步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“财务费用”“长期借款”总账及相关明细账，出
纳登记“银行存款日记账”。
四、长期借款的账务处理
【例10-4】安淮公司2020年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （１）2020年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限 为3年，合同年利率为6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年年末计 提并支付利息一次，到期一次还本。取得的长期借款800万元于2020年1月1日 开始全部投入仓库建设。 （２）2020年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓 库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。假定未发生其他 建造支出。 要求： （１）编制取得长期借款的会计分录。 （２）编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （３）编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（金额单位用万 元表示）
四、长期借款的账务处理
工作过程 步骤１：会计编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款 800
贷：长期借款———本金 800 步骤２：编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：在建工程 48
贷：应付利息 48 （800×6%） ［提示］根据题目条件 “仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本 化”得出2020年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入在建工程。 步骤３：编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 48
【例10-7】承【例10-6】、【例10-5】2023年7月1日，安淮公司偿还债券本 金和利息。
非流动负债的会计处理方法
非流动负债的会计处理方法在企业财务报告中，负债是一项重要的指标。
负债可以分为流动负债和非流动负债两类。
在本文中，我们将讨论非流动负债的会计处理方法。
一、非流动负债的概念和分类非流动负债是指企业在一年（或一财务报告期）内不需偿还的长期负债。
它通常在一年以上到期，包括企业债券、长期贷款、长期应付款等。
根据不同的分类标准，非流动负债可以分为多种类型。
一般来说，可以按到期日分类为长期债务和超长期债务；按还款方式分类为有偿债务和无偿债务；按币种分类为外币债务和本币债务等。
二、1. 长期债务的会计处理对于长期债务，企业需要按照以下步骤进行会计处理：（1）确认债务：企业需要根据债务协议或合同，确认债务本金和利率等详细信息，并在财务报表中进行披露。
（2）计提利息：企业需要根据债务协议或合同约定的利率，按照期末余额计提相应的利息费用，并在利息费用明细中进行披露。
（3）偿还债务：如果在报告期内发生了债务偿还，企业需要根据实际偿还数额，从长期债务中减少相应的本金数额，并在财务报表中进行披露。
2. 超长期债务的会计处理对于超长期债务，即债务期限较长的情况，企业除了按照上述的长期债务处理方法进行会计处理外，还需要注意以下几点：（1）债务重组：当债务到期日临近或企业面临经营困境时，企业可能需要与债权人协商进行债务重组。
债务重组后，企业需要根据新的协议或合同，调整相应的会计处理方法，并在财务报表中进行披露。
（2）债务摊销：超长期债务通常在多个会计期间内偿还，企业需要根据约定的偿付计划，将债务本金分摊到不同的会计期间，并计提相应的利息费用。
3. 外币债务的会计处理对于外币债务，企业需要按照以下步骤进行会计处理：（1）确定汇率：企业需要根据报告期末的汇率，将外币债务转换为本币计价。
（2）汇兑损益处理：当外币债务的本币价值发生变动时，企业需要根据汇兑差额，计提或摊销相应的汇兑损益，并在财务报表中进行披露。
（3）债务偿还：如果在报告期内发生了外币债务的偿还，企业需要根据偿还时的汇率，将偿还数额转换为本币计价，从外币债务中减少相应的本金数额，并在财务报表中进行披露。
财务会计学—9非流动负债
? 补偿贸易方式引进设备款应付款 P344 例16 ? 超过正常信用期分期购买资产应付款 ? 融资租入固定资产应付款
一、融资租赁的界定
租赁融资租赁是指实质上转移与资产所有权有 关的全部的风险和报酬的租赁。其所有权最终 可能转移也可能不转移。经营租赁是指融资租 赁以外的其他租赁。
符合下列条件之一的为融资租赁：
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 200 000 000
—可转换公司债券（应计利息）12 000 000
资本公积—其他资本公积
23 343 600
贷：股本
21 200 000
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 19 444 524
资本公积——股本溢价
194 699 076
第四节 长期应付款
第三节 可转换公司债券 一、性质和处理要求
性质： 指可以在一定期间之后，按规定的转 换比率或转换价格转换为发行公司股票的债券。
处理要求：分拆
? 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认 时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 — —将负债成份确认为应付债券，将权益成份确 认为资本公积。
二、分拆
=176 656 400 （元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元）
（2）2007 年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15 899 076
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）12 000
000
—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购 价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，
一、融资租赁的界定
租赁融资租赁是指实质上转移与资产所有权有 关的全部的风险和报酬的租赁。其所有权最终 可能转移也可能不转移。经营租赁是指融资租 赁以外的其他租赁。
符合下列条件之一的为融资租赁：
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 200 000 000
—可转换公司债券（应计利息）12 000 000
资本公积—其他资本公积
23 343 600
贷：股本
21 200 000
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 19 444 524
资本公积——股本溢价
194 699 076
第四节 长期应付款
第三节 可转换公司债券 一、性质和处理要求
性质： 指可以在一定期间之后，按规定的转 换比率或转换价格转换为发行公司股票的债券。
处理要求：分拆
? 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认 时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 — —将负债成份确认为应付债券，将权益成份确 认为资本公积。
二、分拆
=176 656 400 （元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元）
（2）2007 年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15 899 076
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）12 000
000
—可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购 价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，
非流动负债的计量与会计处理技巧
非流动负债的计量与会计处理技巧非流动负债是指企业在资产负债表日期之后一年内到期或者超过一年到期，但在一年内无法以现金或其他流动资产偿还的债务。
在企业财务报表中，准确计量和合理处理非流动负债是非常重要的。
本文将介绍非流动负债的计量方法，并提供一些相关的会计处理技巧。
一、计量方法1. 利率建模在计量非流动负债时，首先要考虑的是利率。
利率是决定债务未来现金流量的一个重要因素。
在选择合适的计量方法时，需要对利率进行建模，并确保建模过程准确无误。
2. 直接记录公允价值某些非流动负债可以直接以公允价值计量，这意味着它们的价值可以通过市场价格或其他可观察的数据进行衡量。
例如，企业的债券可以直接使用市场报价进行计量。
3. 使用贴现计算器对于一些非流动负债，特别是长期债务，可以使用贴现计算器进行计量。
贴现计算器可以根据债务的未来现金流量和当前市场利率，计算出债务的现值。
二、会计处理技巧1. 记录债务成本企业在借款时，除了实际借入的本金外，还需要支付借款的利息和其他费用。
在会计处理时，应该将这些费用与债务成本一起记录，并按照适当的方法进行分摊。
2. 适时披露非流动负债可能涉及到一些特殊的条款和条件，如担保、赎回权等。
在财务报表中，应及时披露这些重要信息，以便投资者和其他利益相关者了解债务的真实情况。
3. 定期复核在计量和处理非流动负债时，应定期复核相关数据和假设。
这样可以确保计量和处理的准确性，并及时调整任何需要修订的地方。
4. 注重披露信息的清晰性在财务报表中，对于非流动负债的披露信息，应注重清晰、准确。
避免使用模糊的措辞或术语，以确保读者能够准确理解债务的性质和相关风险。
5. 注意会计准则变化会计准则可能不时发生变化，对非流动负债的计量和处理也会受到影响。
企业应密切关注相关的会计准则更新，及时调整计量方法和处理技巧。
结语非流动负债的计量和会计处理技巧对于企业的财务报告和决策非常重要。
采用正确的计量方法，并遵循适当的会计处理技巧，可以提高财务报表的准确性和可靠性。
中级财务会计第九章非流动负债
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。
一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
中级财务会计非流动负债PPT课件
.
10
注意： （1）借款费用资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。
（2）借款费用应予资本化的借款范围
——包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
.
16
2.一般借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了 一般借款的，资本化的金额的计算公式:
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出 专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般 借款的资本化率
式中: （1）累计资产支出加权平均数=∑（每笔 资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数）
（2）资本化率的确定: 如果只借入一笔借款，资 本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上 的借款，则资本化率即为加权平均利率。
占用一般借款本金的加权平均数
=100×90/90+300×60/90=300（万元）
一般借款资本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%
（季利率）
（2）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加 权平均数为：
60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（万元）
（3）一般借款利息费用资本化金额为：
又假设本年度累计资产支出超出专门借款 部分的情况为：1月1日60万元；2月1日90万 元，3月1 日60万元。计算确定本季一般借款 利息费用资本化金额.
.
18
（1）一般借款资本化率
第一笔借款一季度发生的利息
=100×6%×90/360=1.5（万元）
中级财务会计课件--第三章---非流动负债
第三章 非流动负债
二、长期应付款 （一）应付融资租入固定资产 的租赁费 （二）具有融资性质的延期付 款购买资产
中 级会计学
Intermediate Accounting
summary
长期借款 应付债券
《 中级财 务 会 计 》第三章 非流动负债源自第一节非流动负债概述
非流动负债是指流动负债以外的负债， 非流动负债是指流动负债以外的负债， 通常是指偿还期限在1年或超过1 通常是指偿还期限在1年或超过1年的一个 营业周期以上的债务。 营业周期以上的债务。 非流动负债是企业向债权人筹集的、 非流动负债是企业向债权人筹集的、 可供长期使用的资金，主要包括长期借款 长期借款、 可供长期使用的资金，主要包括长期借款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、 应付债券、长期应付款、专项应付款、预 计负债、递延所得税负债等。 计负债、递延所得税负债等。
折价发行
发行时： 发行时： 借：银行存款 应付债券—利息调整 应付债券 利息调整 贷：应付债券—债券面值 应付债券 债券面值 计提债券利息并摊销债券折价**** 计提债券利息并摊销债券折价 借：财务费用 应付债券—利息调整 贷：应付债券 利息调整 —应计利息（到期还本付息） 应计利息（ 应计利息 到期还本付息） （应付利息——分次付息，到期还本） 应付利息 分次付息，到期还本） 分次付息 到期偿还债券本息 应付债券—债券面值 借：应付债券 债券面值 —应计利息 应计利息 贷：银行存款
《 中级财 务 会 计 》
第三章 非流动负债
2008年 月至2010 10月每年计息与 2010年 （5）2008年1月至2010年10月每年计息与 付息分录同上。 付息分录同上。 2010年 日到期还本时： （6）2010年1月1日到期还本时： 长期借款——本金 500 000 借：长期借款 本金 贷：银行存款 500 000
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第九章 非流动负债1. 红星实业股份有限公司20X7年1月1日经批准，发行10000万元记账式公司债券，用于公司的日常周转，债券期限5年。
债劵票面年率4%，在债劵存续期内固定不变，债劵利息按年计算，每年年底支付，本金到期一次还清。
每张债劵面值为100元。
债劵发行时，根据市场利率和票面利率的比较，红星实业股份有限公司决定按照每张债劵110元的价格发行。
给承销商的债劵发行佣金及手续费为500万元，直接在债劵收入中扣除。
该公司采用实际利率法确定债劵的摊余成本，并且与债劵相关的借款费用不符合资本化的条件。
要求：（1） 计算红星实业股份有限公司发行的该种债劵每年的利息摊销金额。
（2） 为红星实业股份有限公司编制与该债劵有关的所有会计分录。
解析： 应付债券的入账金额=（10000万元÷100)×110-500万元=10500万元设实际利率为i,年限为n,其年限为5年 则有ADF （i,n ）称为年金现值系数，DF(i,n)称为复利现值系数:10000×4%×ADF （i,n)+10000×DF(i,n)=10500 化简得 4%×ADF （i,n)+DF(i,n)=1.05 (1) 假定实际利率为3%10000×4%×ADF （3%,5)+10000×DF(3%,5)=1.0462 (2） 假定实际利率为2%10000×4%×ADF （2%,5)+10000×DF(2%,5)=1.09452 因此推测现值 利率 1.09452 2% 1.05 i 1.0462 3% 3%-2%i %20462.10945.105.10945.1-=--）（）（ 解之得i=2.921%企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。
在债券发行的价格上有面值发行、溢价发行、折价发行三种。
假设其他条件不变：（1)债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。
财务会计与非流动负债管理知识概述
计算）
18
溢价发行： 借：财务费用（或在建工程等） （摊余成本×实际利率） 应付债券―利息调整 贷：应付债券―应计利息 （或应付利息）
折价发行： 借：财务费用（或在建工程等）（摊余成本×实际利率） 贷：应付债券―利息调整 应付债券―应计利息 （或应付利息）
19
３、应付债券到期偿还的处理 一次还本付息，
借：应付债券――面值 应付债券――应计利息”。 贷：银行存款
分期付息，一次还本的，每期支付利息时， 借：应付利息 贷：银行存款
到期偿还本金时： 借：应付债券――面值 贷：银行存款
20
谢谢诸位
21
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1120.10.11Sunday, October 11, 2020
财务会计学
中国人民大学继续教育学院 范歆
1
本课程主要参考书目： 注册会计师全国统一考试辅导教材:
《会计》 全国会计专业技术资格考试辅导教材：
《初级会计实务》 《中级会计实务》
2
第九章 非流动负债
第一节
非流动负债概述
3
第二节
长期借款
一、概念 二、长期借款的账务处理
教材Ｐ２８９
4
取得 归还 计息
谢谢大家！
溢折价、摊余成本等问题参见前“持有 至到期投资”的说明。
摊余成本：加折价、减溢价、加一次还本付 息的利息。
12
二、应付债Leabharlann 的账务处理 （一）科目设置设置“应付债券”“应付利息”等总帐科 目。
应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发 行债券的本金和利息。
应付债券――面值 ――利息调整 ――应计利息
平价发行
长期借款
重大社2024教学课件《中级财务会计》10负债2-非流动负债
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部 募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的 可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
要求： 编制甲公司发行债券、每年年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。
（1） 编制发行债券的会计分录：
借: 银行存款
4 861 265
应付债券——利息调整 138 735
贷: 应付债券——面值
5 000 000
（2）每年年末计提利息的会计分录：
第1年末应确认利息费用＝4 861 265×4％＝194 450.6（元）
贷：应付债券——面值 （发行债券的面值）
2、资产负债 表日，按摊余 成本和实际利 率计提利息时
借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用）
分期付息 借（或贷）应付债券——利息调整 （差额）
贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）
到期付息
借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券——利息调整 （差额）
198 055.78
贷：应付利息
150 000
应付债券——利息调整 48 055.78
（3）到期偿还的有关会计分录
借：应付债券——面值
5 000 000
应付利息
150 000
贷：银行存款
5 150 000
三、可转换公司债券
企业应在“应付债券”科目下设“可转换 公司债券”明细科目。
可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或比例转换为发行企业股票的债券。
财务会计学第十章非流动负债wi
• （1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302 • （2）折价＝800000－766302＝33698 借：银行存款 766302
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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2024/8/8
（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
财务会计之非流动负债
根据上述经济业务，编制以下会计分录：
（1）收到发行债券款时
借：银行存款 5100000 5000000 100000
贷：应付债券——面值 ——利息调整
（2）2007年12月31日计提利息和摊销溢价
应计提利息＝5000000×10%＝500000元 实际利息费用=5100000*8%=408000元 应摊销利息费用金额＝（500000－408000） ＝92000元 则2007年12月31日计提利息和摊销溢价的会计 处理为： 借：在建工程（或财务费用）408000 应付债券——利息调整 92000 贷：应付债券——应计利息 500000
（1）资本化的起止时间
资本化期间的借款 费用可否都资本化？
哪段借款期间的费用可资本化
借款起点
资本化起点
资本化终点 所购建的固定资产 已达到预定可使用
借款终点
三个条件：
（1）资产支出已发生 （2）借款费用已发生 （3）购建或生产活动已 发生
状态或者可销售状态
借款费用暂定资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 了非正常中断、且中断时间连续超过3个月（包括3 个月）的，应当暂停借款费用的资本化
应付债券——债券面值
银行存款
应付债券——利息调整 折价 发行
（一）债券发行的基本账务处理
业务流程
应付债券——债券面值
银行存款
应付债券——利息调整 溢价 发行
（二）债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理
企业已发行的债券应按期计提利息；溢价或 折价发行的债券，其债券发行价格总额与债券面 值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。 应计利息=面值*票面利率*期限 反映在“应付利息”或“应付债券——应计利息” 利息费用=应付债券摊余成本*实际利率 利息调整摊销=利息费用-应计利息
中级财务会计完整ppt课件
的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”
.
§11.2 借款费用
三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （一）借款费用资本化的资产范围
P310
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的
购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。
（一）资本化开始的时点
2．借款费用已经发生
P313
指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。
例如，某企业于2006年1月1日为建造固定资产从银行 专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在2006 年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(≧1年)的购
建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开 发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
.
§11.2 借款费用
三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （二）借款费用资本化的借款范围
其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹 措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期 付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。
.
§11.2 借款费用
P310
一、借款费用的内容
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款
费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款
.
§11.2 借款费用
三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （一）借款费用资本化的资产范围
P310
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的
购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。
（一）资本化开始的时点
2．借款费用已经发生
P313
指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。
例如，某企业于2006年1月1日为建造固定资产从银行 专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在2006 年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(≧1年)的购
建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开 发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
.
§11.2 借款费用
三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （二）借款费用资本化的借款范围
其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹 措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期 付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。
.
§11.2 借款费用
P310
一、借款费用的内容
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款
费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款
财务会计-非流动负债PPT 图文
01 概述
一 应付债券概述
（一）应付债券的定义
应付债券是指企业向社会公开筹 集资金而发行的，约定在一定期间内还 本付息的一种有价证券。通过发行债券 取得的资金，构成了企业的非流动负债。
第 11 页
01 概述
一 应付债券概述
（二）债券发行价格的确定
债券的发行价格，受同期市场利率 的影响较大，如果债券的市场利率等于 票面利率，债券的发行价格等于债券的 面值，称为平价发行；
第4 页
二 非流动负债的分类
01 概述
非流动负债分为长期借款、长 期应付款等。
按借款筹措方式分
按计息和偿还方式分
非流动负债分为定期一次偿还的非流 动负债和分期偿还的非流动负债。
第5 页
01 概述
第二节 长期借款
长期借款概述 长期借款的核算
过渡页 第6 页
一 长期借款概述
01 概述
长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融 机构借入的期限在一年或超过一年的一个营 业周期以上的各种借款。长期借款一般用于 固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、 对外投资，以及为了保持长期经营能力等方 面，它是企业非流动负债的重要组成部分， 必须加强管理与核算。
（一）
发行债券 企业发行债券时，按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，
按债券面值贷记“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与票 面价值之间的差额，贷记或借记“应付债——利息调整”科目。
第 14 页
二 应付债券的核算
01 概述
资产负债表日，对于分期付息、 到期一次还本的债券，企业应按应 付债券的摊余成本和实际利率计算 的债券利息费用，借记“在建工 程”“制造费用”“财务费用”等 科目，按票面利率计算的应付未付 利息，贷记“应付利息”科目，按 其差额借记或贷记“应付债券—— 利息调整”科目。
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借款费用停止资本化： 借款费用停止资本化 ： 购建或者生 产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态时， 用或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化， 止资本化，以后发生的借款费用应当于 发生当期确认为费用。 发生当期确认为费用。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用了一般借款的， 而占用了一般借款的 ， 企业应当根据累计 资本支出超过专门借款部分的资本支出加 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 ， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
1、企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款-----利息调整 长期借款---利息调整 长期借款-----本金 贷：长期借款---本金
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
2、期末计提利息时： 期末计提利息时： 借：财务费用 在建工程 生产成本 制造费用 长期借款-----应计利息 贷：长期借款---应计利息 ---利息调整 ---利息调整
第九章、 第九章、非流动负债
高等职业技术学院 王世水
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债 本章目录
第一节、 第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第二节、 第三节、 第三节、应付债券 第四节、 第四节、长期应付款 第五节、 第五节、专项应付款与预计负债
引导案例 学习目标 学习要点 重点难点 参考文献
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
（二）借款费用资本化的范围和原则 借款范围： 1、借款范围： 专门借款： 专门借款： 一般借款： 一般借款： 资本化的资产范围： 2、资本化的资产范围： 借款费用应予资本化的资产是指需要经 过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产 等资产。 资性房地产和存货等资产。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
（2）资本化率（即借款利率） 资本化率（即借款利率）
如果企业只借入一笔借款， 资本化率就 如果企业只借入一笔借款 ， 是该项借款的利率； 是该项借款的利率；如果企业借入两笔以上 的借款， 的借款，资本化率就是这些借款的加权平均 利率。 利率。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
（四）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入专门借款的， 产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用， 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的专门借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。 额确定。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
资本化期间， 资本化期间，是指从借款费用开始资本化 时点到停止资本化时点的期间， 时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。 停资本化的期间不包括在内。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
第九章、 第九章、非流动负债
在资本化期间内， 4 、 在资本化期间内 ， 每一会计期间的 利息费用资本化金额不应当超过当期相关 借款实际发生的利息金额。 借款实际发生的利息金额。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
（五）借款费用资本化的其他规定 1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额 2、专门借款发生的辅助费用 附合资本化条件的予以资本化；否则计入 附合资本化条件的予以资本化； 当期损益 一般借款发生的辅助费用， 3 、 一般借款发生的辅助费用 ， 应当在发 生时根据其发生额确认为费用， 生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
3、借款费用资本化原则 、 企业发生的借款费用， 企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的， 合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入相关资产成本； 应当予以资本化，计入相关资产成本；其 他借款费用， 他借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为费用，计入当期损益。 确认为费用，计入当期损益。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1 非流动负债是指偿还期在 1 年以上或者 超过1 超过1年的一个营业周期以上的负债 优点： 优点： 不利影响： 不利影响：
SDZHANGHB@
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债 一般借款利息资本化金额的计算公式： 一般借款利息资本化金额的计算公式： 每一会计期间一般借款利息的资本化金额= 每一会计期间一般借款利息的资本化金额= 至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本 支出加权平均数× 支出加权平均数×资本化率 （1）累计资本支出超过专门借款部分的资本 支出加权平均数=Σ =Σ（ 支出加权平均数=Σ（累计资本支出超过专门借款 部分的资本支出金额× 部分的资本支出金额×该笔资本支出实际占用天数 /会计期间涵盖的天数
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
一般借款加权平均利率= 一般借款加权平均利率=（所占用一般 借款当期实际发生的利息之和+ 借款当期实际发生的利息之和+折价摊销额 溢价摊销额） 或-溢价摊销额）/一般借款的本金加权平均 数×100%
SDZHANGHB@
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债 学习目的及要求
通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点； 通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点； 熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理； 熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理； 明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、 明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债 券利息的计提、和债券偿还的账务处理； 券利息的计提、和债券偿还的账务处理；熟悉长期应 付款、专项应付项和预计负债的核算。 付款、专项应付项和预计负债的核算。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
一般借款加权平均利率= 一般借款加权平均利率=所占用一般借款 当期实际发生的利息之和/ 当期实际发生的利息之和 / 一般借款本金加 权平均数×100% 权平均数×100% 一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款 一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款 =Σ 的本金×每一笔借款实际占用的天数/ 的本金 × 每一笔借款实际占用的天数 / 会计 期间涵盖的天数
款
2、按付息方式分为偿还本金时一次付息 按借款条件分为抵押借款、 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用 借款 按借款用途分为基本建设借款、 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借 款和生产经营借款 5、按币种可以分为人民币借款和外币借款等
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第九章、 第九章、非流动负债
（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则， 都应当按照权责发生制原则 ， 将应由本 期负担的长期借款利息计提入账
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置 长期借款” 账户核算， “ 长期借款 ” 账户核算 ， 并按照贷款单位和 贷 款种类，分别“本金”、“利息调整”、 “应计 利息”等进行明细核算。 利息”等进行明细核算。
第九章、 第九章、非流动负债
二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义 借款费用， 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。具体包括： 利息及其他相关成本。具体包括：借款利 债券折价或者溢价的摊销、 息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
[案例] 案例]
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
第二节 长期借款 一、长期借款的性质及核算内容 （一）长期借款特点 借款数额大， 借款数额大，借款期限长
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债 （二）长期借款的分类 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债
（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件： 资本化条件： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时， 以上三个条件同时具备时，因借款而发 生利息、 生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开 始资本化。否则，借款费用不能资本化。 始资本化。否则，借款费用不能资本化。
SDZHANGHB@
第九章、 第九章、非流动负债 引导案例： 引导案例：虚设长期借款转移投资利益
注册会计师在审查某企业“长期借款”明细账， 注册会计师在审查某企业“长期借款”明细账，发现有上年一月份从琼 斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“ 240000元长期借款挂账 斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“财 务费用” 至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18000 15个月的长期借款利息18000元 务费用”。至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18000元，但 未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款” 未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款”明 细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其他应收款”明细账， 细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其他应收款”明细账， 果然在琼司公司的账下有金额为400000元的应收款，挂账已2年有余。 400000元的应收款 果然在琼司公司的账下有金额为400000元的应收款，挂账已2年有余。为什么 该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合， 该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合，经深入查 原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款” 证，原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款” 竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认， 竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认，由于琼斯公司 位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税， 位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税，才出此下 策。 资料来源： 长期借款” 2006年 资料来源：中税网 “长期借款”账户涉税检查案例分析 2006年2月9日 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。