财务会计非流动负债

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第九章、 第九章、非流动负债
第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1 非流动负债是指偿还期在 1 年以上或者 超过1 超过1年的一个营业周期以上的负债 优点： 优点： 不利影响： 不利影响：
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第九章、 第九章、非流动负债 一般借款利息资本化金额的计算公式： 一般借款利息资本化金额的计算公式： 每一会计期间一般借款利息的资本化金额= 每一会计期间一般借款利息的资本化金额= 至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本 支出加权平均数× 支出加权平均数×资本化率 （1）累计资本支出超过专门借款部分的资本 支出加权平均数=Σ =Σ（ 支出加权平均数=Σ（累计资本支出超过专门借款 部分的资本支出金额× 部分的资本支出金额×该笔资本支出实际占用天数 /会计期间涵盖的天数
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（2）资本化率（即借款利率） 资本化率（即借款利率）
如果企业只借入一笔借款， 资本化率就 如果企业只借入一笔借款 ， 是该项借款的利率； 是该项借款的利率；如果企业借入两笔以上 的借款， 的借款，资本化率就是这些借款的加权平均 利率。 利率。
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一般借款加权平均利率= 一般借款加权平均利率=（所占用一般 借款当期实际发生的利息之和+ 借款当期实际发生的利息之和+折价摊销额 溢价摊销额） 或-溢价摊销额）/一般借款的本金加权平均 数×100%
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高等职业技术学院 王世水
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第九章、 第九章、非流动负债 本章目录
第一节、 第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第二节、 第三节、 第三节、应付债券 第四节、 第四节、长期应付款 第五节、 第五节、专项应付款与预计负债
引导案例 学习目标 学习要点 重点难点 参考文献
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第九章、 第九章、非流动负债 学习目的及要求
通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点； 通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点； 熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理； 熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理； 明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、 明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债 券利息的计提、和债券偿还的账务处理； 券利息的计提、和债券偿还的账务处理；熟悉长期应 付款、专项应付项和预计负债的核算。 付款、专项应付项和预计负债的核算。
款
2、按付息方式分为偿还本金时一次付息 按借款条件分为抵押借款、 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用 借款 按借款用途分为基本建设借款、 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借 款和生产经营借款 5、按币种可以分为人民币借款和外币借款等
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（二）借款费用资本化的范围和原则 借款范围： 1、借款范围： 专门借款： 专门借款： 一般借款： 一般借款： 资本化的资产范围： 2、资本化的资产范围： 借款费用应予资本化的资产是指需要经 过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产 等资产。 资性房地产和存货等资产。
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第九章、 第九章、非流动负债 引导案例： 引导案例：虚设长期借款转移投资利益
注册会计师在审查某企业“长期借款”明细账， 注册会计师在审查某企业“长期借款”明细账，发现有上年一月份从琼 斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“ 240000元长期借款挂账 斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“财 务费用” 至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18000 15个月的长期借款利息18000元 务费用”。至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18000元，但 未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款” 未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款”明 细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其他应收款”明细账， 细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查“其他应收款”明细账， 果然在琼司公司的账下有金额为400000元的应收款，挂账已2年有余。 400000元的应收款 果然在琼司公司的账下有金额为400000元的应收款，挂账已2年有余。为什么 该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合， 该公司的欠款未能收回，却又向其取得长期借款？这与情理不合，经深入查 原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款” 证，原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款” 竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认， 竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认，由于琼斯公司 位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税， 位于浦东新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税，才出此下 策。 资料来源： 长期借款” 2006年 资料来源：中税网 “长期借款”账户涉税检查案例分析 2006年2月9日 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。 讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。
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二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类
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三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义 借款费用， 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。具体包括： 利息及其他相关成本。具体包括：借款利 债券折价或者溢价的摊销、 息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
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第九章、 第九章、非流动负债 学习要点 • • • • • • • 非流动负债的意义、 1、非流动负债的意义、特点及分类 2、与非流动负债有关的借款费用 3、长期借款的账务处理 4、应付债券的账务处理 5、长期应付款的账务处理 6、专项应付款的账务处理 7、预计负债的账务处理
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在资本化期间内， 4 、 在资本化期间内 ， 每一会计期间的 利息费用资本化金额不应当超过当期相关 借款实际发生的利息金额。 借款实际发生的利息金额。
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（五）借款费用资本化的其他规定 1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额 2、专门借款发生的辅助费用 附合资本化条件的予以资本化；否则计入 附合资本化条件的予以资本化； 当期损益 一般借款发生的辅助费用， 3 、 一般借款发生的辅助费用 ， 应当在发 生时根据其发生额确认为费用， 生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
借款费用停止资本化： 借款费用停止资本化 ： 购建或者生 产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态时， 用或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化， 止资本化，以后发生的借款费用应当于 发生当期确认为费用。 发生当期确认为费用。
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（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则， 都应当按照权责发生制原则 ， 将应由本 期负担的长期借款利息计提入账
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二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置 长期借款” 账户核算， “ 长期借款 ” 账户核算 ， 并按照贷款单位和 贷 款种类，分别“本金”、“利息调整”、 “应计 利息”等进行明细核算。 利息”等进行明细核算。
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（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件： 资本化条件： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时， 以上三个条件同时具备时，因借款而发 生利息、 生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开 始资本化。否则，借款费用不能资本化。 始资本化。否则，借款费用不能资本化。
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资本化期间， 资本化期间，是指从借款费用开始资本化 时点到停止资本化时点的期间， 时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。 停资本化的期间不包括在内。
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1、企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款-----利息调整 长期借款---利息调整 长期借款-----本金 贷：长期借款---本金
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2、期末计提利息时： 期末计提利息时： 借：财务费用 在建工程 生产成本 制造费用 长期借款-----应计利息 贷：长期借款---应计利息 ---利息调整 ---利息调整
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3、借款费用资本化原则 、 企业发生的借款费用， 企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的， 合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入相关资产成本； 应当予以资本化，计入相关资产成本；其 他借款费用， 他借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为费用，计入当期损益。 确认为费用，计入当期损益。
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一般借款加权平均利率= 一般借款加权平均利率=所占用一般借款 当期实际发生的利息之和/ 当期实际发生的利息之和 / 一般借款本金加 权平均数×100% 权平均数×100% 一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款 一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款 =Σ 的本金×每一笔借款实际占用的天数/ 的本金 × 每一笔借款实际占用的天数 / 会计 期间涵盖的天数
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2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用了一般借款的， 而占用了一般借款的 ， 企业应当根据累计 资本支出超过专门借款部分的资本支出加 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 ， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 。
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[案例] 案例]
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第二节 长期借款 一、长期借款的性质及核算内容 （一）长期借款特点 借款数额大， 借款数额大，借款期限长
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第九章、 第九章、非流动负债 （二）长期借款的分类 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借
（四）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入专门借款的， 产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用， 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的专门借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。 额确定。