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XXXX年数字经济下税收征管问题调研文章(可编辑)

数字经济下税收征管问题调研文章数字经济下税收征管问题调研文章以信息和通讯技术为基础的数字经济不仅改变了传统的商业模式也改变了跨国公司整合全球价值链的方式同时对全球税收规则和税收体系造成巨大冲击。

除了传统的跨境所得税问题数字经济还带来了新的货物劳务税问题特别是对全球普遍开征的增值税带来了征管难题。

近年来数字技术的运用使得增值税欺诈日益增多增值税税收收入严重流失。

在国际贸易中不同国家对同一笔交易的征税权评定标准不同是造成国际贸易中双重征税风险的重要原因。

为了应对数字经济发展对增值税征管体系带来的挑战欧盟作出了一系列应对措施。

年月欧盟议会通过了欧盟委员会提交的《增值税行动计划》制定出年欧盟的增值税改革计划其中提出了多项针对数字经济带来的征管问题的应对建议。

数字经济在中国方兴未艾电商平台的跨境交易如火如荼有必要借鉴欧盟经验尽早制定办法积极应对数字经济模式带来的增值税征管风险。

一、数字经济的概念及其与税收相关的基本特征数字经济是信息和通讯技术转型过程带来的产物。

数字经济的商业模式主要包括电子商务、各类应用软件商店、在

线广告、云计算、极速贸易和在线支付服务等。

通讯技术的革新使得科技变得更加廉价、更具影响力、更为标准化同时激励经济的各领域不断优化商业流程和创新。

跨国公司可以依靠其全球业务网络运用数字经济改变公司的全球价值链分布。

数字经济很多特征与税收相关包括以下几个方面：其一数字经济具有流动性其二数字经济对大数据有依赖性其三数字经济具有网络效应、整合效应和协同效应。

某些商业模式在高度依赖网络效应的同时也越来越显现出垄断或者寡头垄断的趋势其四数字经济条件下多层次的商业模式有利于交易双方处于不同管辖地其五数字经济的准入门槛较低显现出技术升级引起的经济波动性。

数字经济依赖无形资产可以从免费产品的外部性中获得有价值的商业模式从而给税务机关造成确定价值产生地管辖权方面的困难。

比如企业在数字经济中如何创造价值及获取利润如何联系数字经济与税收概念中的“居民地”、“来源地”及“收入定性”概念等等。

二、数字经济对增值税体系的挑战跨境的货物贸易、服务贸易特别是无形资产的贸易给传统的增值税体系带来了挑战特别是当消费者从国外购进货物时。

在数字经济条件下消费者开始大量在线购买产品与服务企业无需在消费者所在国设置实体店而是通过邮寄或者快递售卖物品。

在这一过程中税务机关对很多交易流程没有办法征收增值税或

者征收数量很少继而影响国家税收收入。

同时这种状况还造成居民企业卖家与非居民企业卖家之间非公平竞争。

具体分析数字经济给增值税征管体系带来的挑战主要有：第一很多国家有对网购进口的低价值货物免征增值税的政策。

采用增值税制度的国家一般是通过保税机制在货物进口时向进口者征收增值税但很多国家因为征税成本过高而对低价值货物免征增值税在实践中各国设置的起征点不尽相同这就为通过数字经济避税带来了制度隐患。

在这样的规则下跨国企业可以利用这一起征点销售货物从而有效避税。

其机理在于本地企业向国内消费者在线销售低价值货物必须缴纳增值税而如果企业将低价值货物从离岸地区进口然后再卖回到消费者手中就可以免征增值税。

企业可以运用该规则将公司设立在离岸地而不设立在消费者所属的税收管辖区。

低价值货物免征增值税不仅导致增值税收入下降还影响本国国内公平的销售环境。

从实践来看近年来未被征税的进口低价值货物的数量在明显增加。

因此数字经济环境下低价值货物的免税进口政策一直备受争议。

解决该问题的途径之一是降低起征点从而压缩跨境电商的套利

空间。

但在现实中规避这一问题也有困难要采用较低的起征点同时保持征税成本相对于所征增值税的合理水平具有一定难度因此找到两者之间的平衡点是关键。

上述问题与跨境电子商务在近几年快速发展直接相关以往很多国家构建增值税制度的时候还没有网络购物平台现在低价值的商品通过网购途径进口但是没有征收增值税导致很多国家感到不公平。

对于这种由商业模式创新造成的征管问题必须通过制度创新加以解决。

第二厂商向消费者提供远程数字服务对增值税的征收是一大挑战。

跨境BC企业可以通过远程提供服务及无形资产这使得诸如电影、电视节目等线上商品供给具有跨区域的性质。

消费者只需要拥有手机、电视等终端接受器就可以接受服务。

对税务机关而言这种远程服务的增值税很少能够征收上来。

如果该数字化服务是在本地提供那么一些国家的本地供应商将缴纳相应的增值税这就对本地同类服务的供应商造成很大压力。

需要指出的是并不是所有国家都对数字服务征收增值税因此提供数字远程服务的供应商还可能运用税制的不同而进行筹划。

第三跨国公司运用无形资产和成本分摊协议转嫁增值税。

数字经济参与者可以向税收优惠地区转移无形资产或者无形资产的相关使用权利用公司的内部协议和营销价格转移利润。

根据各地法律的不同安排数字经济公司可以运用特许安排、成本分摊协议或者分离无形资产开发成本扣除等手段来进行避税。

数字经济公司高度依赖无形资产创造价值和利润并且以此获得相关收入因此这类企业也更容易通过无形资产避税。

虽然这种方式更多影响所得税在各国之间的分配但也会改变跨国企业的供应链从而对增值税产生间接影响。

三、欧盟增值税改革的建议XX年欧盟《增值税行动计划》提出了以下建议：第一鼓励电商发展统一电子商务市场的增值税。

具体措施包括：将在线销售有形货物的供应商纳入“一站式注册机制”统一简化增值税的征管措施为中小电子商务公司创新提供环境允许原籍国单独审计跨境企业对非欧盟国家进口小额托运货物免征增值税。

第二打击逃避税针对增值税流失采取相应措施：加强欧盟成员国之间及欧盟与非成员国之间的行政合作提高税务局征管的效率税务部门与企业达成协议以提高企业缴纳增值税的遵从度创新税收征管的新方法从报告、审计及廓清市场新中介工具出发创新征收工具制定临时性措施以应对增值税欺诈行为。

第三改革税率政策。

欧盟年对增值税做两方面的改革：一是定期审核并且扩大低税率使用范围的货物和劳务名称二是允许欧盟成员国自行确定本国税率的高低和相应的档次不统一低税率清单。

年欧盟将与各成员国保持联系制定新的立法允许欧盟成员国自