所得税会计典型例题

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所得税典型例题

----云菲股份有限公司为上市公司，2007年 1 月 1 日递延所得税资产为264 万元，递延所得税负债为726 万元，适用的所得税税率为33%，根据2007 年颁布的最新税法规定，自2008 年 1 月1 日起，该公司适用的所得税税率变更为25%；该公司2007 年利润总额为8000 万元，涉及所得税会计的交易或是相如下：

1） A 商品在2007 年初其账面余额为200 万元，该商品在2007 年未售出，至2007.12.31，其可变现净值为

150万元，云菲公司按会计准则的规定计提了相应跌价准备，税法规定，该类资产在发生实质性损失时

允许税前扣除；

2） 2007.04.30，云菲公司共支付银行存款328 万元购得雅洁公司公开发行在外的100 万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利25 万元和 3 万元的相关交易费用，确认为交易性金融资产，至 2007.12.31，该股票的市场公允价值为每股 3.68 元税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳

税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额；

3） 2007.05.06，云菲公司自公开市场购入洁雅公司股票80 万股，每股市场价格为8 元，另支付相关交易费

用 10 万元，将其作为可供出售金融资产核算，至2007.12.31 ，该股票的市场价格为8 元，税法规定，

该类资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额；

4） 2007.01.01，云菲公司以 1035.28 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债，该国债的票面金额为 1000 万元，票面年利润为 6%，实际利率为 5%，到期日为 2009.12.31，云菲公司将其确认为持有至到期投资核算，税法规定，国债利息收入免交所得税；（假定云菲公司按实际利率确认收益）5） 2007.12.31，云菲公司对逐风公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200 万元，该项投资于2007.02.08取得，取得时的成本为 3000 万元（税法认定的取得成本也为3000万元），该项长期股权投资2007 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项，若云菲公司和逐风公司适用的所得税税率相同，并且云菲公司没有出售该长期股权投资的计划；

6） 2007.05.25 ，云菲公司购入一台不需安装的设备，购入价格为300 万元，当月投入使用，预计使用年限

为 5 年，无残值，采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定的折旧年限

为8 年，无残值；

7）2007.04.01，云菲公司购入一项使用寿命不确定的无形资产，购入价格为600 万元，至2007.12.31，运

费公司请专业评估为该项无形资产估价，其可收回金额为455 万元，运费公司计提了相应的资产减值准备，税法规定，该项减值准备，不得在税前扣除，该项无形资产应按10 年的期限进行摊销

8）云菲公司2007 年发生研究开发费用共计800 万元，其中研究阶段的支出为180 万元，开发阶段不符合资

本化条件的支出为120 万元，符合资本化条件的支出为500 万元，云菲公司在2007 年对该项无形资产摊

销了 40 万元，假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资

产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；

9）云菲公司于2007.06.30日，将其临街办公楼（固定资产）转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换

日，其账面价值为800 万元，公允价值为1000 万元，至 2007.12.31 ，该投资性房地产的公允价值为1100万元，税法规定，不承认该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，该项投资性房地产应

按历史成本进行摊销，直线法摊销，摊销年限为20 年，；

10）2007.02.01 ，云菲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2007.12.31 ，因此项确认的应付职工薪酬

余额为 300 万元，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额；

11）云菲公司为雅洁公司提供一项债务担保，2007.12.31确认预计负债300 万元，税法规定，企业为其他单

位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额；

12）按照销售合同规定，云菲公司承诺对销售的P 产品提供 2 年免费售后服务，云菲公司2007 年销售P 产品

预计在售后服务期间发生的费用为600 万元，已经计入当期损益，税法规定，与产品售后服务相关的支

出在实际发生时允许税前扣除，云菲公司2007 年发生了100 万元的售后服务支出；

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13）2007.12.25 ，云菲公司销售给神乐公司一批商品，销售合同约定，神乐公司应先预交一部份货款，2007.12.28日，云菲公司收到货款120 万元，至 2007.12.31 ，该批商品尚未发出，税法和会计规定一致，在发出商品时确认收入；

14）2007.12.31 ，云菲公司收到客户预收的款项200 万元，确认为负债，税法规定，该类款项一经收到，即应计入当期应纳税所得额；

15）2007.08.20 ，云菲公司因废水超标排放被环保部门处以200 万元的罚款，罚款已用银行存款支付，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除；

----应调增应纳税所得额 = 200 万元

----解析：该种事项，在会计上直接计入营业外支出，和递延所得税没有关系；

16）2007 年，云菲公司发生的业务宣传费为5000 万元，至年末尚未支出，若云菲公司2007 年按税法规定调整后的销售收入为30000万元，税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除；

17）其他资料-----------------------------------

一：云菲公司预计2007 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在2008 年 1 月 1 日以后转会；

二：云菲公司上述交易事项均按照企业会计准则的规定进行了处理；

三：假定预期未来期间云菲公司能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；

①确定云菲公司上述交易或事项中资产、负债在2007.12.31的账面价值、计税基础，以及相应的暂时性差

异，填下表；

②计算云菲公司2007 年的应纳税所得额、应交所得税、所得税费用

③编制云菲公司2007 年确认所得税费用的会计分录；

-----本题未涉及应收账款、税收滞纳金、前期亏损等事项，大家可参考旺销或东澳的习题；

单位：万元

事项序号账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异调整应纳税所得额1

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本题难度是非常大的，朋友们可以尝试做一下，做错了很正常，就是参加CPA考试的考生看见本题，估计也

要蒙，很难做对，我在设计本题的时候故意把特殊事项结合在一起，搞得挺复杂，不是想难为大家，只是想

借本题给大家展示一个模型，我预计，如果真的考所得税的计算题，那试题中除了数字不同，其核心内容的

绝大部分将和本题是雷同的；希望能得到大家的重视；当然，真题的题量绝对不会这么大的；

----本题目的数字直接保留小数，不采取四舍无入的办法，真题中不会这样的；