应付账款实质性程序
07第七章采购与付款循环的审计
发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：
应付账款实质性程序
BA
9.结合存货监盘法度榜样，检查被审计单位资产负债日前后的存货入库材料（验收申报或入库单），检查是否有大年夜额料到单未到的情形，确认敷衍账款是否计入了精确的管帐时代。
略
AB
10.针对专门或大年夜额交易及重大年夜调剂事项（如大年夜额的购货扣头或退回，管帐处理专门的交易，未经授权的交易，或缺乏支撑性凭证的交易等），检查相干原始凭证和管帐记录，以分析交易的真实性、合理性。
4204-2
AD
2.检查债务形成的相干原始凭证，如供给商发票、验收申报或入库单等，确信敷衍账款金额的是否精确。
略
AE
3.检查敷衍账款经久挂账的缘故，存眷其是否可能无需付出；对确切无需付出的敷衍账款的管帐处理是否精确，依照是否充分；存眷账龄跨过3年的大年夜额敷衍账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否了偿。
略
ACD
6.选择敷衍账款的重要项目(包含零账户)函证其余额和交易条目，对未回函的再次发函或实施替代的检查法度榜样（检查原始笔据，如合同、发票、验收单等）。
4204-3
B
7.针对已偿付的敷衍账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
4204-3
B
8.检查资产负债表日后敷衍账款明细账贷方产生额的响应凭证，存眷购货发票的日期，确认其入账时刻是否合理.
略
BA
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供给商收据等），询问被审计单位内部或外部的知恋人员，查找有无未及时入账的敷衍账款。
略
续表
审计目标
可供选择的本质性法度榜样
是否选择
索引号
B
5.复核截至审计日的全部未处理的供给商发票，并询问是否存在其他未处理的供给商发票，确认所有的负债都记录在精确的管帐时代内。
应付账款实质性程序
D
11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额进账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略
D
12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略
13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。略Fra bibliotek计程序。
略
E
准那么的规定恰当列报。
略
略
BA
4.针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证〔如银行划款通知、提供商收据等〕，询咨询被审计单位内部或外部的知情人员，查寻有无未及时进账的应付账款。
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
B
的全部未处理的提供商发票，并询咨询是否存在其他未处理的提供商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.猎取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折就是否正确；
(3)分析出现借方余额的工程，查明缘故，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
略
ACD
工程(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序〔检查原始凭单，如合同、发票、验收单等〕。
4204-3
B
7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
应付账款审计
应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付
账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账
款。
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但
在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供
给商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末
余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的
交易也很多，属于重要的供给商，应该函证。
2、方式
中，发现“应付账款-其他〞2021年底余额504820元，经
询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对
象及具体情况。
审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款
系企业不需开具销售发票的局部销售收入，在证据面前，财
务人员成认了将局部销售收入转入应付账款账户，以到达隐
匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以
〔2〕在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业 重要的供货商；
〔3〕上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主 要供货商；
〔4〕没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
函证对象选择案例：
[资料]：注册会计师2021年1月15日审计新发 公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行 函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。
【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款， 并作调账处理。
参考答案：
〔1〕调整财务费用和其他应收款
借：其他应收款
2 000
贷：财务费用
2 000
〔2〕调整坏账准备
借：资产减值损失——坏账准备 20
贷：其他应收款——坏账准备 20
同时调整财务报表的其他工程
课堂练习2
2021年4月，审计人员在对某企业2021年 度财务收支 审计中，发现“应付账款-其 他〞2021年底余额504820元，经询问有 关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账 款的付款对象及具体情况。
2021审计采购答案部分
2021审计采购答案部分一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】对应付账款实施函证程序主要是为了获取应付账款存在的审计证据。
对于应付账款的低估，如果没有入账，注册会计师在函证时，就不会包括在总体中，因此，函证对于查找未入账的应付账款的效力是非常弱的。
【该题针对“检查应付账款是否计入了正确的会计期间以及寻找未入账负债的测试”知识点进行考核】2.【正确答案】A【答案解析】选项A，防止采购交易多记。
【该题针对“采购与付款循环——以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】3.【正确答案】B【答案解析】合同谈判与签订属于不相容职务，应相互分离。
【该题针对“采购与付款循环的主要业务活动”知识点进行考核】4.【正确答案】B【答案解析】对于现购的采购交易不涉及到应付账款，不属于应付账款的实质性程序。
【该题针对“应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】5.【正确答案】C【答案解析】选项C通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾中遗失时才发生。
【该题针对“应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】6.【正确答案】B【答案解析】选项A，应付账款函证最好采用积极函证方式；选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。
【该题针对“函证应付账款,应付账款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】7.【正确答案】A【答案解析】一般情况下，并不必须对应付账款实施函证程序，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。
注册会计师：采购与付款循环的审计考试题(强化练习)
注册会计师：采购与付款循环的审计考试题（强化练习）1、单选注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（）。
A、积极式B、消极式C、积极式和消极式的结合D、积极式或消极式均可正确答案：A参考解析：应付账款（江南博哥）函证最好采用积极式函证，并具体说明应付金额。
参考教材328页。
2、多选注册会计师实施的下列审计程序中，能证实采购交易记录的完整性认定的有（）。
A．从验收单追查至采购明细账B．从卖方发票追查至采购明细账C．追查存货的采购至存货永续盘存记录D．检查取得的固定资产正确答案：A, B参考解析：选项CD证实的是采购交易记录的存在认定而不是完整性认定，所以正确的选项是AB。
3、多选注册会计师应该根据被审计单位实际情况，选择以下（）方法对应付账款执行实质性分析程序。
A．将期末应付账款的余额与期初余额进行比较，分析波动原因B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性正确答案：A, B, C, D参考解析：四个选项均是注册会计师对应付账款执行实质性分析程序采用的方法。
4、单选在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。
A、编制请购单的部门B、验收部门C、应付凭单部门D、供应商正确答案：D参考解析：送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。
5、单选下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是()A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞正确答案：A参考解析：检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。
审计程序——应付账款
xx会计师事务所xx部2202应付账款一、进一步了解、测试内部控制供选择的审计程序了解企业是否依据规定，建立健全相关内部控制，如：1、是否加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。
2、企业是否重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。
3、企业是否合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全。
二、实质性分析程序三、其他实质性程序四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
【实用文档】测试采购与付款循环的内部控制应付账款的实质性程序
第四节测试采购与付款循环的内部控制实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。
[真题/综合/2014]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下：序号控制控制测试(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查(3)财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字要求：指出所列控制测试是否恰当。
如不恰当，提出改进建议。
[答案]序号控制测试是否恰当(是/否)改进建议(1)否控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单(3)否应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查第五节应付账款的实质性程序一、获取或编制应付账款明细表二、函证应付账款三、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款四、寻找未入账负债的测试五、检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理[资本公积]是否正确。
六、检查应付关联方的款项一、获取应付账款明细表1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
二、函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
应付帐款帐务处理流程程序文件
应付帐款帐务处理流程程序文件
1、目的及适用范围：
1．1为了加强应付帐款的核算，特制定本流程。
1．2本流程适用于公司及下属单位。
1．3本流程由财务部拟定，解释修改权归财务部。
1．4本流程从20 年月执行。
2、职责：
2．1本流程总负责人为会计部经理。
2．2结算会计负责制作付款凭证并记帐。
2．3现金会计负责办理付款。
2. 4成本会计负责制作凭证。
2．5稽核会计负责审核凭证。
2．6采购人员负责通知供应商结算。
3、应付帐款帐务处理流程
3.1会计部经理决定是否付款。
3.2出纳办理现金或银行付款。
3.3成本会计负责制作凭证。
3.4结算会计制作付款凭证，交稽核会计审核。
3.5采购人员通知供应商结算，结算会计记帐。
2023年注册会计师全国统一考试CPA《审计》预测题及答案
2023年注册会计师全国统一考试CPA《审计》预测题及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中不正确的是（）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况2.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，下列说法中，错误的是（）。
A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力C.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用的持续经营假设是否存在重大不确定性得出结论D.管理层无需在编制财务报表时评估持续经营能力3.下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中，错误的是（）。
A.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证B.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封C.注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回D.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘4.下列与期初存货余额相关的说法中，正确的是（）。
A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，应直接视为审计范围受到限制B.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，应考虑发表无法表示意见D.注册会计师无须专门对期初余额发表审计意见5.下列关于财务报表审计的说法中，错误的是（）。
2015年注会《审计》知识点：应付账款的实质性程序
2015年注会《审计》知识点：应付账款的实质性程序知识点：应付账款的实质性程序应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。
1.获取或编制应付账款明细表分析借方余额。
应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。
2.实质性分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。
确实无须支付的应付账款应转入营业外收入项目：借：应付账款贷：营业外收入（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
3.应付账款的函证（1）一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为：①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。
（2）函证应付账款的条件①控制风险较高；②某应付账款明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段。
（3）函证对象的选择①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的债权人（因为他们容易发生债权债务关系）。
（4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。
（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。
②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
2020注册会计师考试审计巩固提升练习及答案(5)含答案
2020注册会计师考试审计巩固提升练习及答案（5）含答案一、单项选择题1、抽查明细账上的一般费用样本，检查其支持性文件，这一审计程序与一般费用最相关的认定是()。
A、存在B、发生C、计价和分摊D、截止2、下列选项中，不属于针对应付账款的实质性程序的是()。
A、函证应付账款B、检查现购的采购交易相关凭证，确定交易是否是真实的C、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证D、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报3、注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中不正确的是()。
A、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B、分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C、计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况4、对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。
在以下程序中，难以达到这一目标的程序是()。
A、结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期C、检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账D、检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证5、下列关于应付账款的说法中不正确的是()。
A、任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证B、注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C、对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象D、注册会计师可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间6、应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是()。
实质性程序——PSP Handbook V 3 0
应付票据 N-8
N-9
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PSP 应付账款 N-1
N-2 N-3
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N-4-3 N-5
N-6 N-7
Breakdown of Accounts Payable (AP) 应付账款明细不需要体现出movement。 分析有借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整到预付账款。 注意明细中要包括暂估的部分。查看年终未收到供货商发票的货物是否已暂估或已在期后调整年终应付账款余额。 对于外币的应付账款，重新计算折算为人民币的金额是否正确。 应付账款账龄复核 和应收账款的做法基本一致，这里不再赘述。 应付账款周转率分析 应付账款周转率=当期原材料/固定资产采购金额/average(期初应付账款余额+期末应付账款余额) 周转天数=当期天数/周转率 将两个对比期间的周转率和周转天数进行差异比较，ARP。和应收账款周转率分析一样，如果出现应付账款期末余额比去年增加，但周转率却减少这样的反向变动，一方面可以通过解释当期采购额减少 导致周转率减少，也可以通过将公式中Average(期初AP+期末AP)改成期末AP再进行计算，看结果是否同向变动。 应付账款函证 首先要说明的是，在GLOBAL PSP中，应付账款从来没有要求发函是一个PSP，而是我们audit出于谨慎才经常做的。 按照外勤工作指南的说法，当针对供应商发票记录的内控是无效时，或在极少数情况下我们选择不识别内部控制时，或交易只有几笔大额交易时， 或有大量长期挂账时，我们考虑函证或从供应商那里直接取得对账单。可见我们通常在做了 purchase的 TOC后并评估 CRA为 Minimal时，完全有理由相信内控有效，可以不发函证。 由于负债类科目主要的认定是完整性，即低估，所以不能用Microstart来抽样，而要根据职业判断。 将当期所有应付账款的供应商，按照贷方发生额降序排序。注意的是，期初一些应付账款供应商可能是借方余额，因此会重分类在预付，导账的时候不要遗漏。 部分供应商期末余额可能为借方，会被重分类到预付账款，因此不要拿着客户PBC的应付账款清单要求客户导，否则会有所遗漏，而要客户将所有供应商贷方发生额倒出。 通常挑选5大或10大客户进行函证，即贷方发生额最大的前10家。注意的是，如果发现某些供应商存在长期挂账或当期没有任何发生额时，需要引起警惕，可以将其作为样本。 挑选的样本可能是借方余额，则作为预付账款函证。如果余额是0，也要发函，因为是防止被低估。 如果函证样本中包含暂估的金额，则需要将暂估的信息一并作为函证附件发送。因为客户是货到票未到，供应商是直接挂AR的，所以发函时要提供收货清单。 函证Control table。做好函证控制表，及时更新收到情况，并对有差异的获取解释，如有必要做审计调整。关于函证控制方面的要求，比如核对邮戳，核对日期，核对寄件人等，同 应收账款函证和银行函证都是统一的。传真件，扫描件和复印件是可以接受的，但是原件也必须收回。 应付账款函证替代测试 关于应付账款函证替代测试，在我做的项目中，发现有2种不同的做法： 1 列出某个供应商的所有借方(支付)和贷方(采购)凭证列表，然后从最后一笔倒推，大概各vouch 20%~50%不等的金额。我认为这是不合适的。借方发生额虽然影响期末余额，但不能表明采购， 即应付账款产生的日期，所以效果不显著。其次coverage不到80%，是不达标的。 2 第二种，只列贷方发生额，并从最后一笔往前推，直到coverage超过80%(我推荐100%以上)，不用管借方发生额。因为我们可以认为，客户付款是滚动的，即先产生的AP先付款， 后产生的AP后付款。因此对于AP期末余额，我们可以认为，这是最后几笔尚未支付的采购凭证造成的，因此如果我看了最后几笔AP凭证，则自然证明期末的AP是存在的。对于借方发生额， 我们认为，它是消除期末最后构成余额的那些AP凭证之前的那些AP。因此这种替代测试的方法是比较合理的。 注意，替代测试仅仅能够cover到AP 存在性这一个认定，而完整性完全不能cover。这是因为我们是从客户的账出发的，如果客户不记账，你vouch也是vouch不到的。 所以AP函证仅仅在收回后才有积极意义，否则做替代测试也只是满足审计程序上“凡发函证(bank除外)必做替代”的要求。所以如果你仔细看看外勤工作指南中关于应付账款的讲解的话， 你是看不到关于应付账款替代测试的内容的，因为作用实在太有限了。 3 期后付款审核 查找未入账的负债 通常在P Section做。 Purchase Cut-off 可以在F做，也可以在U做，也可以在N做。 Purchase cutoff有很多和sales cutoff一致的地方。 1 Purchase contract review 。查看主要客户的最后几个采购合同，确认交货时间和方式，明确风险转移方式是如何的。通常对于国内采购，货送到客户才确认采购的情况比较多一点， 当然也有客户自己上门提货的情况。如果是这种的话，就必须要考虑上门提货的周期，从而扩大抽查的时间跨度。 2 对于货送上门的情况，如果客户采用的ERP系统，且入库单/检验单号是连续编号的，则我们要求客户的仓库或者采购部门提供某一个期间的所有入库单。通常我们会选择前后一周或者 10天。期末时点前的入库单，不管有没有发票，都要先入账，没有发票的暂估(这个程序和search for unrecorded liabilities重叠)，不能因为没有发票而延迟入账。 期末时点后的入库单，如果记录在了期末前，需要作为差错记录。如果在测试中，发现这一时间跨度内错误率很高或基本都错，则需要进一步扩大测试时间范围。 3 测试金额，两种：10%TE (SAD)或者金额无巨细，都测。10%TE是为了方便出审计调整，比如发现一个错误，则这个错误肯定要做审计调整。如果是所有金额都看的话，可能错误虽多， 但累积起来未必超过SAD。但是直接用10%TE的话，也有可能小错误累积起来超过SAD。因此我们可以这么协调：先挑选最靠近期末的入库单进行测试，如果发现没有问题，或者客户根据合同 上风险转移时点确认采购没有问题，则我们认为，其他小错误累计超过SAD的可能性不大，我们从而可以采取以10%TE为threshold抽取样本进行测试。但是如果用10%TE反而发现较多 错误，则我们有必要重新审视，其他小错误累计加起来是否超过SAD。总的来说，这是一个很judgemental的方法，如果所有金额都看的话，势必工作量较大，并且，谁又能保证审计的 精度是100%呢？只要公允合理，但不是精确。 根据PPD的PSP资料，其对于抽样金额的规定如下： NOTE 若有存货采购截止性错误存在,则需判明该错误是否属于特殊性错误或经常性错误。若为特殊性错误,则不需要扩大样本选取量或将样本错误推断至总体错误,只需根据重要性水平,考虑对其进行 调整或记入审计差异汇总表中。若为经常性错误,需扩大样本选量及抽样期间并进行测试直至无错误发现,以便确信抽样期间内所有的错误均已发现并计量。 4 如果客户提供某个时间段内连续编号的入库单不现实，或者非连号，无法保证入库单完整性，则我们可以转换思路，从期后记账情况反过来做。也就是说： 挑选期后某一个时间段内记录为应付账款的凭证(10%TE金额或者所有金额看自己判断)，然后进行vouching，查看发票日期和入库单日期是否一致。如果不一致，则说明客户确认采购的时点有问题。 对于期前的记录，为什么不抽查？因为很少有客户没有收到货而提前确认应付账款的(也不是没有，为了对方做账需要)，但我们可以查看几个大金额，看看是不是有问题。总的来说意义不大。 当然，对于刚才说的查看期后记账记录也是有缺点的，如果客户押着发票就是不入账，那你查看某个时间段的凭证也是没有任何效果的。 5 Pruchase cutoff的一个功能就是检查客户是否对年末那些货到票未到的入库，是否都已经进行了暂估。有些客户按照货到且票到才入账，则有可能遗漏部分存货未入账，就有可能造成应付账款被低估， 因此我们除了从期前那些入库单出发，看是否正确的进行了暂估，还可以从期后出发，查看期后那些入账的存货和AP上的发票，是否都和记账期间是一致的。(当然，从期后出发是不正规的，标准 做法还是查看期前的入库单，但是万一客户提供入库单不准确，或者期前暂估是期末倒轧出来的，不含物料明细，则可能从期后更加方便)。这个类似于search for的程序，不在P里面进行。 6 Purchase 和 sales cutoff都要写好cover sheet，后面的记录虽然重要，但是cover sheet上如果步骤有问题，那后面再详细也是无用功。 Breakdown of NP 应付票据明细要提供以下票据信息： 票据号，票据性质(商票/银票)，票据开票日，到期日，票据票面金额，开给对方的公司名称(收款人)，出票银行，到期日基于审计期末的时间。 重点关注到期日在审计期末日之前的，询问客户原因，对于已经报废的应付票据却还挂账的，要调整重分类到应付账款。 应付票据函证 这个在银行函证上有体现，请见：C-3-3-1 3.6 信息较多，请作为附件添加在银行函证中。通常需要提供票据号和出票日，到期日以及金额，其他信息银行不大会去核对。 X-ref with 其他货币资金 这个程序是我自己认为需要的。比如客户开立银行承兑汇票100万，保证金存入比例为100%，则其他货币资金中必然有这个100万的存款，通常会多一点，是利息所致。如果存入比例为 50%，则应该有50万其他货币资金。这样，通过交叉核对，如果其他货币资金中该性质金额远远大于应付票据，则我们应该警觉，有可能应付票据少计，或者客户其他货币资金性质明细 分类有误，需要我们加以更正。
实质性分析程序汇总
6.应付职工薪酬的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立有关数据的期望值： ①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若
2.营业成本的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； ②比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； ④比较当年度与以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。
7.原材料的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况做出解释； ②比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性； ③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释； ④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理
（2）~（5）同营业收入的实质性分析程序。
3.应收账款的实质性分析程序（P391检查涉及应收账款的相关财务指标）
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的 百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度的指标、同行业同期相关指标 对比分析，检查是否存在重大异常。
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BA
9.结合存货监盘程序，检查被审计单位资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认应付账款是否计入了正确的会计期间。
略
AB
10.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
应付账款实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：4204
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
略
ACD
6.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单等）。
4204-3
B
7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
4204-3
B
8.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否合理.
略
D
11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
D
12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略
13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。
略
14.针对评估的舞弊风险等因素增加的审
计程序。
4204-2
AD
2.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，确定应付账款金额的是否正确。
略
AE
3.检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.获取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
略
BA
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
B
5.复核截至审计日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
略
E
15.检查应付账款是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略