应收账款的实质性测试程序

重点

第一：证实**目标需要什么样的程序

第二：收入的调整分录

第三：函证

第四：截止测试

第五：分析性复核

第六：特殊的审计程序

1、销售退回的审计程序

2、销售折扣折让的审计程序

3、委托代销、分期收款的审计程序

目录：

1、认定——目标——程序

2、应收帐款的实质性测试程序

3、主营业务收入的实质性测试程序

4、其他账户的实质性测试程序

5、函证

真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客

1、控制测试程序

（1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准

（3）检查销售发票连续编号的完整性

（4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案

2、实质性测试程序

（1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对

（2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对

（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对

（4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他

完整性目标：现有销货业务均已登记入账

１、控制测试程序

（１）检查发运凭证连续编号的完整性

（２）检查销售发票连续编号的完整性

２、实质性测试程序

（１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对

３、其他

估价

１、控制测试

（１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准）

（２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试

（１）复算销售发票上的数据

（２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对

（３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对

３、其他

分类：销货业务的分类正确

１、控制测试——检查分类通用的程序

（１）检查会计科目标是否适当

（２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记

２、实质性测试

检查证明销货业务分类正确的原始证据

３、其他

截止：

１、控制测试

（１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务

（２）审查有关凭证上的内部核查标记

２、实质性测试

将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

３、其他

机械准确性：

１、控制测试

（１）审查应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记

（２）审查内部核查标记

（３）观察对账单是否寄出

２、实质性测试

将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账

３、其他

３、重新执行内部控制程序

二、内部控制

１、职责分离：防止各种有意的或无意的错误。控制测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论

２、授权审批：

３、充分的凭证和记录

４、资产的接触和记录的使用

５、内部稽核

三、实质性测试

账证核对

四、出题方法

测试目标——测试程序，选择题出现

应收账款的实质性测试程序

记忆与理解：

1、账表、账账核对，验证总体合理性

2、账龄分析是应收账款审计要认真做的

3、函证是任何人都会想到的

4、有函证就有未函证的，未函证的应收账款的审计程序。

5、债权债务要想到重分类调整问题。应收账款、预收账款、应付账款、预付账款

6、2005年会计教材新增，应收账款的质押和出售

7、披露是否恰当

8、坏账的确认和处理、外币应收账款折算、不属于结算业务的债权、收回金额较大的款项等不重要的程序。

总的来说就是：

验证总体合理性——分析账龄——函证和未函证——重分类——质押和出售——披露——非重点

具体程序：

1．取得或编制应收账款明细表（总体合理性），复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。（机械准确性）

2．★★分析应收账款账龄（总体合理性）

目的：确定应收账款的可收回性。与坏账准备计提的充分性无关，因为坏账准备的计提方法有很多种，只有帐龄分析法才有关。

3．★★向债务人函证应收账款（真实性、所有权、估价）[重点，不言而喻]

4．请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。

对已收回金额较大的款项执行的审计程序：

进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。

5．审查未函证应收账款（真实性、估价）

两种情况下不需要函证：

（1）有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，

（2）函证很可能是无效的，

审计程序：（即执行的替代审计程序）

注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款

的真实性。

6．审查坏账的确认和处理（估价）

7．抽查有无不属于结算业务的债权（分类）（诸如债务重组之类？）

8．检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确。（分类）[2005年会计教材新增] 9．审查外币应收账款的折算（估价）

10．分析应收账款明细账余额（分类）

应收账款明细账出现贷方余额就应查明原因，属债务，应列入“预收账款"项目。需编制重分类调整：借：应收账款

贷：预收账款

11．确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露（披露）

在会计报表附注中披露以下内容：

（1）期初、期末余额的账龄分析

（2）期末欠款金额较大的单位账款（多大？）

（3）持有5%及以上股份的股东单位账款等情况。

主营业务收入的实质性测试程序