控制测试和实质性程序的区别
控制测试和实质性程序
报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个——具体审计程序◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）◆舞弊总体应对（4个）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序1、总体审计方案（2个）（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
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控制测试和实质性程序的区别控制测试和实质性程序的区别：【备考提示】如何准确理解产能计划的类型和平衡产能与需求的方法(公司战略与风险管理)产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
(1)领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
(2)滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
(3)匹配策略：少量地增加产能来应对市场需求的变化。
一般来说，共有三种平衡产能与需求的方法：(1)资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
(2)订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。
(3)库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再采购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
控制测试和实质性程序的区别：【考点精讲】税法与税收的关系(税法)税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
(1)义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
全国2022年10月自学考试00160《审计学》历年真题
全国2022年10月自学考试00160《审计学》历年真题绝密★考试结束前全国2022年10月高等教育自学考试审计学试题课程代码：00160请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。
选择题部分注意事项：1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。
2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。
如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。
不能答在试题卷上。
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。
未涂、错涂或多涂均无分。
1、为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循（）A、真实性原则B、独立性原则C、客观性原则D、公正性原则2、我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于（）A、明朝政府B、北洋政府C、民国政府D、清朝政府3、下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（）A、注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的会计B、注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C、注册会计师的一位老师拥有被审计单位的股票D、注册会计师的妹妹在被审计单位担任现金出纳4、注册会计师的业务范围不应包括．．．．（）A、验资业务B、财务报表审计业务C、保险精算业务D、税务代理业务5、下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（）A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强6、鉴证业务涉及的三方关系人是指（）A、注册会计师、委托人、被鉴证单位B、注册会计师、委托人、责任方C、注册会计师、责任方、预期使用者D、注册会计师、委托人、预期使用者7、下列职务中，不属于．．．不相容职务的是（）A、执行某项业务与记录该项业务B、记录总账与记录明细账、日记账C、授权某项业务与审核该项业务D、执行某项业务与审核该项业务8、注册会计师努力达到形式上的独立性，以便（）A、保持公众对执业界的信任B、达到实质上的独立C、遵守审计准则D、持公正的、不偏不倚的精神状态9、如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用（）A、全面审计存货B、随机抽样存货C、判断抽样存货D、分层抽样存货10、下列做法中，属于被审计单位的错误而非舞弊的是（）A、由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计B、更改账簿记录，操纵利润C、截留收入D、更改原始凭证，使之与记账凭证一致11、为确定“长期借款”账户余额的真实性，应当向（）A、公司的律师进行函证B、金融监管机构进行函证C、公司存过款的所有银行进行函证D、公司的主要股东进行函证12、对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（）A、具有民事责任B、具有刑事责任C、具有行政责任和刑事责任D、具有民事责任和刑事责任13、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）A、聘请其他专业人员帮助B、转包给其他会计师事务所C、拒绝接受委托D、减少业务收费14、下列各项中，最能实现注册会计师交易和事项截止测试目标的是（）A、应收账款是否确实存在B、存货是否充作抵押C、年底前开出的支票是否均在年前入账D、存货的跌价损失是否已抵减15、一般情况下，检查有形资产不能确定．．．．（）A、实物资产的数量B、实物资产的质量C、有价证券的数量D、现金的数量16、下列各项证据中，证明力最强的是（）A、被审计单位开具的销售发票B、被审计单位成品库填制的出库单C、在较好的销售收款内部控制下形成的应收账款的会计记录D、注册会计师复算的产品成本计算单17、审计工作底稿的所有权属于（）A、被审计单位财务部门B、被审计单位董事会C、执行该项目的会计师事务所D、负责该项目的项目经理18、在接受审计业务委托之前，后任注册会计师应向前任会计注册师主要了解（）A、重要性水平B、函证回函情况C、存货盘点计划D、企业管理层的品行19、如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为50000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100000元，则财务报表层次的重要性水平应为（）A、23000元B、50000元C.75000元D、100000元20、内部控制的控制环境不包括．．．（）A、管理层的理念和经营风格B、职权与责任的分配C、销售授权D、人力资源政策与实务二、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。
2020年注册会计师《审计》知识点：实质性程序
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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 实质性程序 【所属章节】 第⼋章风险应对 【知识点】实质性程序 实质性程序 ⼀、实质性程序的含义和要求 (⼀)实质性程序的⽬的与强制性 实质性程序⽤于发现认定层次的重⼤错报。
⽆论评估的重⼤错报风险结果如何，都应当针对所有重⼤类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重⼤强制性]。
(⼆)针对特别风险的实质性程序 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不⾜以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
例如，如认为管理层⾯临实现盈利压⼒可能提前确认收⼊[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]： 1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款; 2.针对销售协议及其变动情况询问⾮财务⼈员。
附：针对特别风险的⼩结 1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果; 2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制; 3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试; 4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。
⼆、实质性程序的性质 (⼀)实质性程序的类型 1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
审计学自考题-21
审计学自考题-21(总分：103.99，做题时间：90分钟)一、多项选择题(总题数：20，分数：40.00)1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有______（分数：2.00）A.公司治理层相对于管理层的独立性√B.公司管理层的理念和经营风格√C.公司员工整体的道德价值观√D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系解析：[解析] 本题属于识记内容，请考生熟记。
2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是______（分数：2.00）A.财务报告的可靠性√B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果√D.对法律法规的遵循√E.审计报告的可靠性解析：[解析] 内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果和在所有经营活动中遵守法律法规的要求。
3.对内部控制了解的深度包括______（分数：2.00）A.评价控制的设计√B.确定控制是否得到执行√C.测试控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的局限性E.帮助被审计单位完善内部控制解析：[解析] 内部控制了解的深度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有______（分数：2.00）A.查阅内部控制手册√B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程√C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行√E.询问被审计单位人员√解析：[解析] 测试内部控制的有效性不能采用重新执行的方式，可以通过观察、检查、询问等方式了解公司的内部控制。
5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有______（分数：2.00）A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报√B.控制环境薄弱√C.存在高层舞弊迹象√D.现金出纳与银行出纳为同一人E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人解析：[解析] 如果被审计单位存在下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：(1)注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；(2)控制环境薄弱；(3)存在高层管理人员舞弊迹象(无论涉及金额大小)。
bdo审计方法中描述的审计程序类型
bdo审计方法中描述的审计程序类型（实用版3篇）《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇1BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错误或欺诈的可能性。
控制测试可以帮助审计员了解被审计单位的业务流程和内部控制制度，并确定哪些控制措施是有效的，哪些需要改进。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位提供的数据是否合理、准确和完整。
审计员使用各种技术来分析数据，包括比率分析、趋势分析和回归分析等，以确定是否存在异常或不寻常的数据模式。
3. 实地调查：实地调查旨在让审计员实地观察被审计单位的业务操作，以确定是否存在错误或欺诈的行为。
实地调查可以包括与员工和管理层的访谈，观察业务流程，以及检查文件和记录等。
4. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位提供的样本数据是否代表整个数据集。
审计员使用统计学技术来确定样本大小和抽样方法，以确保测试结果的可靠性和准确性。
5. 实质性测试：实质性测试旨在评估被审计单位提供的财务报表是否真实、准确和完整。
《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇2BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错报风险。
控制测试可以通过检查内部控制文档、询问员工、观察操作程序等方式进行。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的合理性，包括比较财务报表数据与预期数据之间的差异、趋势分析、比率分析等。
3. 细节测试：细节测试旨在评估被审计单位财务报表中特定项目的准确性，包括检查账户余额、核对凭证、检查资产清单等。
4. 实地调查：实地调查旨在获取有关被审计单位财务报表中特定项目的审计证据，包括检查实物资产、观察业务操作、与第三方核实信息等。
5. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的准确性，通过检查一部分样本数据来推断整个群体的准确性。
控制测试与实质性测试(复习依据)
( 1 )了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
( 2 )控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
(熟悉-注会课本 313 页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段) ( 1 )何时实施控制测试( 2 )测试所针对的控制适用的时点或期间( 1 )如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
( 2 )如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
( 3 )对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
(4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
，直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
审计第八章第四节 实质性程序
（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（解决问题：期中是否做？） 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（共 6 个） 1.控制环境和其他相关的控制。（越薄弱，越不宜在期中实施) 2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。（如：系统变化） 3.实质性程序的目的。（如：期中与期末对比，就应获取期中证据） 4.评估的重大错报风险。重大错报风险越高——越应当考虑期末（或接近期末） 实施。 5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。（如：收入截止认定、未决诉 讼） 6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合， 降低期末存在错报而未被发现的风险。（能否在剩余时间做程序把风险降下来？） 【相关总结】
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（重点） 1.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力 或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 2.只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过 实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据 才可能用作本期的有效审计证据。 3.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期 实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。
拟信赖以前审计获取的有关 控制运行有效性的审计证据 已经受到了很大的限制
在期中实施实质性程序 时更需要考虑其成本效 益的权衡
对于以前审计中通过实 质性程序获取的审计证 据，则采取了更加慎重 的态度和更严格的限制
别
2.以前证据 适用性
共同点
两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取 的审计证据的考虑
（二）针对特别风险实施的实质性程序
1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实 施实质性程序。 2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和 实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
期末考试审计题
1、下列各项审计中独立性最强的是（Ｂ）A、国家审计B、民间审计C、内部审计D、政府审计２、审计人员获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( Ｂ)A、书面B、口头C、实物Ｄ、环境3、会计师事务所应当自审计报名日起对审计工作底稿至少保存（ B )A、5年B、１０年C、15年D、20年４、在下列各类审计证据中证明力最强的是( D )Ａ、被审计单位提供的发票B、被审计单位自己编制的现金盘点表C、助理人员编写的存货抽查情况明细表D、应收账款函证回函5、会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿其所有权应归属于( Ａ)A、会计师事务所B、被审计单位Ｃ、进行审计的注册会计师D、委托单位6、注册会计师确定某账户余额的可容忍误差为１000元，依据抽样结果推断的差错额为1200元，而该账户的实际差错仅为800元,这种情况属于( A ）A、误拒风险B、误受风险C、信赖不足风险D、信赖过度风险7、注册会计师采用抽样法从800张凭证选取2００张作为样本确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第五张凭证编号应为第（ B ）号。
Ａ、１５５B、1９5 C、２00 D、２３5８、在审计风险的组成要素中,审计人员能够控制的是( Ａ)A、检查风险B、固有风险C、控制风险D、抽样风险9、根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为( B )A、属性抽样B、变量抽样C、统计抽样Ｄ、非统计抽样１0、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指审计证据应与（ B )相关。
Ａ、审计范围B、审计目标C、客观事实D、被审计单位的会计报表11、审计工作底稿三级复核制度就是会计师事务所制定的以（ＢＣD)为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度.A、注册会计师B、主任会计师C、项目经理Ｄ、部门经理１２、审计风险是指( ＢＤ）Ａ、内部控制制度风险Ｂ、固有风险和控制风险C、控制程度风险D、检查风险13、按审计的主题体分类,审计可分为( ＡBＣ)A、政府审计B、民间审计C、内部审计D、外部审计１4、审计的准备阶段是整个审计过程的起点,其工作最主要包括(ＢＥ)A、了解被审计单位的基本情况B、签订审计约定书Ｃ、初步评价被审单位的内部控制制度Ｄ、分析审计风险Ｅ、编制审计计划1５、审计证据的特性主要是指审计证据的( ＡD )A、适当性B、可信性Ｃ、合法性D、充分性Ｅ、经济性16、按审计证据的外形特征分类,可以分为(BＣDE)A、自然证据B、实物证据C、书面证据D、口头证据E、环境证据17、对被审单位库存现金盘点，应当有（AＢＣ)参加。
第五章 内部控制与实质性程序
（二） 内部控制的具体目标
内部控制的具体目标是与企业财务报告的特定认 定相关的。 具体目标分为账实核对、安全、授权、真实性、 完整性、计价、及时性、过账和汇总、分类、表 达与披露。（P74）
二、内部控制的要素
借鉴COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,全美反欺诈财务报告委员会下 属的发起人委员会，该委员会于1992年颁布了《內部控制— 整体框架》，提出了五要素的观点。COSO内部控制框架是 美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，同时 《萨班斯法案》第404 条款的「最终细则」也明确表明 COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。） 报告框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要 素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内 部监督5大方面。
3会计系统控制要求企业根据中华人民共和国会计法企业会计准则和国家统一的会计制度制定适合本企业的会计制度明确会计凭证会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序规范会计政策的选用标准和审批程序建立完善会计档案保管和会计工作交接办法实行会计人员岗位责任制充分发挥会计的监督职能确保企业财务会计报告真实准确完整
（三）描述内部控制
审计人员需要将被审计单位内部控制的现状以书面的形式反 映出来，即对内部控制了解情况加以描述。 描述内部控制制度的方法主要包括文字说明法、制表法、流 程图描述法、流程图与文字说明结合法。
第五章 内部控制与实质性程序
学习目标
1.了解内部控制目标和局限性。 2.理解内部控制五大要素的基本内容。 3.掌握内部控制制度评审的基本理论，运用内部 控制制度描述的三种方法及评审。 4.理解和掌握实质性程序的内容。
2018注册会计师《审计》考点：进一步审计程序的含义和要求、控制测试的含义和要求、实质性程序的含义和要求
2018注册会计师《审计》考点：进一步审计程序的含义和要求、控制测试的含义和要求、实质性程序的含义和要求【知识点】进一步审计程序的含义和要求【难易程度】☆☆☆☆【重要程度】☆☆☆☆一、进一步审计程序的含义进一步审计程序是指，相对于风险评估程序而言，注册会计师对认定层次重大错报风险实施的审计程序，审计程序包括：控制测试和实质性程序。
二、进一步审计程序的要求1、实施进一步审计程序时应考虑的因素：(1)风险的重要性：如果风险会造成严重的后果，当后果越严重时，注册会计师就越要关注和重视，并更加精心的设计进一步审计程序；(2)重大错报发生的可能性：发生的可能性越大时，注册会计师就要更精心的设计进一步审计程序；(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征：对于不同的交易、账户及披露产生的风险会有所不同，注册会计应考虑设计有针对性的进一步审计程序；(4)被审计单位采用的特定控制的性质：注册会计应对人工控制和自动化控制设计其合适的进一步审计程序；(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性：注册会计师在风险评估时预期内部控制有效时，在进行进一步审计程序时就必须进行控制测试；如果注册会计不能信赖内部控制时，可以直接实施实质性程序。
2、注册会计师应考虑：注册会计师应当(必须)对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
【知识点】控制测试的含义和要求【难易程度】☆☆☆☆【重要程度】☆☆☆☆一、控制测试的含义用于评价内部控制在发现或防止并纠正认定层次重大错报的有效性的审计程序就是控制测试。
注意，应区分控制测试与了解内部控制有所不同：注册会计师应从以下方面来获取控制测试运行的有效性的审计证据：1、控制测试在所审计的期间的相关时点是如何运行的；2、控制是否能够得到一贯的执行；3、控制由谁来执行或以何种方式执行的。
二、控制测试的要求1、评估认定层次重大错报风险时，预期控制测试是有效运行的：了解被审计单位内部控制时，内部控制设计适当，内部控制得到了执行，预期内部控制是有效的运行，在做实质性程序时，就能够适当的减少需要做的程序(如：凭证抽样时，本来需要抽取100个样本，因为预期内部控制是有效的，所以在做实质性程序时，可以适当的减少数量，抽取70个样本，以减少审计的工作量)。
控制测试与实质性程序
部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟 通。注册会计师还应当了解管理层与治理层(特别是审计委员会)之间的 沟通，以及被审计单位与外部(包括监管部门)的沟通。具体包括如下内 容。 ①管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通。 ②针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道
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任务5.1 控制测试
③信息处理信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程 的人工控制信息处理控制分为两类，即信息技术的一般控制和应用控制。
④实物控制实物控制主要包括对资产和记录采取适当的安全保护措施， 对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与 会计记录进行核对。
①授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行，有一般授 权和特别授权之分.
②业绩评价。业绩评价主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或 预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将 内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动 的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和 收回)，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
大错报风险;二是实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重 大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围就越广。如果对控制测试 结果不满意，注册会计师就应当考虑扩大实施实质性程序的范围。
5. 2. 2细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序 的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合，主要包括细 节测试和实质性分析程序两种类型。
控制测试与实质性程序有何联系和区别
◎控制测试与实质性程序有何联系和区别？
区别:
1.控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性
实质性程序主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序。
运用这一类审计程序可取得证明管理层在会计报表上的各项认定是否公允的证据。
2.控制测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种
实质性程序的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序两大类，8小种：即通过①检查记录或文件、②检查有形资产、③观察、④询问、⑤函证、⑥重新计算、⑦重新执行和⑧分析程序等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。
联系：
控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的范围、重点、时间提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。
具体联系如下：
1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。
2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。
3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
◎复核本期折旧费用的计提是否正确?
①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。
②已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。
③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。
④未使用、不需用和暂时闲置的固定资产。
第八章╲t 控制测试 与实质性程序 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件
2009.10
一、了解内部控制的程序
（一）询问被审计单位的有关人员 （二）观察特定控制的运行 （三）检查文件和报告
2009.10
在实务中，往往从被审计单位 整体层面和业务流程层面分别了解 和评价内部控制。
2009.10
（一）在整体层面了解内部控制
1.了解控制环境 2.了解风险管理 3.了解信息与沟通 4.了解控制活动 5.了解对控制的监督
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控制环境要素：
1.企业文化建设 2.治理结构 3.组织机构及权责分配 4.人力资源政策与实务 5.内部审计工作
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（二）风险管理
1.识别风险 2.评估风险 3.应对风险
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（三） 信息与沟通
1.信息的收集 2.信息的处理 3.信息的沟通 4.在信息与沟通中运用信息技术
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（四）控制活动
1.职责分离 2.授权控制 3.会计系统控制 4. 财产保护控制 5.独立检查 6.绩效考评控制
7.预算控制 8.运营分析控制
2009.10
1.职责分离
不相容职务:
由一人或一个部门办理，发生错误 或舞弊的可能性会增大的两项或两项以 上的职务。 如：交易授权、执行、记录、稽核、 资产保管、资产清查相分离； 职责分离的程度视企业的规模而定。 小规模企业职责分离的程度要差一些。
建立运营情况分析制度，管理层 应当综合运用生产、购销、投资、筹 资、财务等方面的信息，通过因素分 析、对比分析、趋势分析等方法，定 期开展运营情况分析，发现存在的问 题，及时查明原因并加以改进。
2009.10
（五）对控制的监督
1. 日常监督 2. 专项监督 3. 与外部沟通 4. 纠正 5. 自我评价
项目三控制测试与实质性程序.详解
风险降低
风险分担
风险承受
2018/10/6
二、内部控制的基本框架
案例：中信泰富巨亏
• 2008年10月20日，中信泰富发出盈利预警，由于持有90 亿澳元（西澳洲磁铁矿项目资本投资仅需 16亿澳币）衍生 品Accumulator（累计期权）而发生实际亏损8.07亿港元， 账面浮亏147亿港元，合计155.07亿港元。荣智健之女、 财务部主管荣明方由于牵涉其中而被调离财务部，并受到 降职及减薪处罚。公告发布当天，中信泰富股价暴跌 55%
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二、内部控制的基本框架
案例：中信泰富巨亏
• 荣氏第一代荣熙泰留给子孙的遗训：“固守稳健、谨慎 行事、绝不投机” • 荣毅仁赠予荣智健的二字箴言：“稳、忍”
您认为悲 剧的根源 是什么？
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二、内部控制的基本框架
内部控制的要素
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督
财务风险 市场风险 营运风险 法律风险
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二、内部控制的基本框架
风险应对策略
风险规避 企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停 止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的 策略 企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制 措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险 承受度之内的策略 企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保 险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险 承受度之内的策略 企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益 之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损 失的策略
剧”负主要责任
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二、内部控制的基本框架
内部控制的要素
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
5、控制测试对实质性程序的影响 控制测试运行有效，只需从实质性程序获取较低 程度程度的保证。 说明，CPA可以考虑对同一交易同时实施控制测试和 细节测试，以实现双重目的。
评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度
控制风险 水平
较多实质性测试
4、符合性测试的范围 要求：对于内部控制制度较完善的环节，若予以 信赖，方才进行符合性测试；对于风险较高的内 部控制环节，如无法信赖，则不必进行符合性测 试，而应直接进行实质性测试。
5、符合性测试的结论 控制运行有效，可以信赖 控制运行无效，不可信赖 说明：控制测试不同于了解内部控制
（2）在业务层面了解并评价内部控制
√确定被审计单位的重要业务流程和交易类别； √了解重要交易流程并记录； √确定可能发生错报的环节； √识别和了解相关控制并记录； √执行穿行测试。（P128）
目的：在业务层面角度评价内部控制
√控制设计是否合理，是否得到执行； √控制设计是否无效或缺乏必要的控制。
第九章 控制测试与实质性程序
1.内部控制概述 2.了解并评价内部控制 3.控制测试 4.实质性程序
一、内部控制
（一）内控的概念
内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、 经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵 守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的 政策和程序。
审计案例分析-实质性程序与控制测试
记录的主营业务收入都是实际发生的
关键控制点
销售系统设置控制程序 门卫对货物进出检查
薄弱环节
暂无
主讲内容
总结陈述 审计策略 案情分析 案情介绍
审计测试方法简介
控制测试 实质性程序
为了确定控制运行有效性 而实施的审计程序
直接用以发现认定层次 的重大错报而实施的审 计程序
审计测试方法简介
1月
2月 3月 4月 5月 6月
25
26 24 25 26 25
24
27 25 23 31 19
期中审计发现问题：李明向世讯公司的财务人员询问2005年6
月实际毛利率比预算毛利率大幅下降的原因。财务人员称可能是由 于大额的存货损失造成的，公司正在对损失的原因进行调查。
企业关于销售循环业务流程 的内部控制是否健全？？
世讯公司案情分析 二
控制目标
及时确认不能收回的账款，并计提适当的 坏账准备
关键控制点
应收账款催收与坏账准备
薄弱环节
世讯公司的销售系统没有确保账龄分析
正确的相应控制措施，比如定期复核。
世讯公司案情分析 三
已发出的货物和已提供的服务应及时开具
控制目标
发票
关键控制点
运出仓库的货物核对
销售发票与发货单核对
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试并非在任何情况下都需要实施 实施控制测试的情形有两种
审计测试方法简介
控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 询问 观察 检查 重新执行
审计测试方法简介
控制测试 控制测试
要求 性质 时间 范围 结论
测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试 期间测试 何时实施控制测试 期中测试 利用以前审计获取的审计证据
控制测试和实质性程序的区别
3但未被发须实施现的可能性考虑是否需要追加审计程序以便为发表审计意见提供合理基础二具体区别点区别点控制测试实质性程序测试对象内部控制会计数据余额交易等评价内部控制在防止或发现并纠测试目的正认定层次重大错报方面的运行发现认定层次重大错报有效性程序性质询问观察检查重新执行询问观察检查监盘函证计算等测试时间期中期末为主期末期后为主
目的
用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施）
以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
(1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域
(2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。
实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。
D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件
实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。
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控制测试和实质性程序的区别
一、定义
需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。
即是针对被审计单位的内部控制制度的。
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
分析程序的目的
分析程序目的
用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施）以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
(1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域
(2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。
它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：
(1)减少细节测试的工作量，节约审计成本
(2)降低审计风险，使审计工作更有效率和效果
用作总体复核（必须实施）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础
二、具体区别点
区别点控制测试实质性程序
测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）
测试目的评价内部控制在防止或发现并纠
正认定层次重大错报方面的运行
有效性
发现认定层次重大错报
程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计
算等
测试时间期中、期末为主期末、期后为主
实施要求一般情况下选择进行必须进行
证据类别间接证据直接证据
程序种类－细节测试和实质性分析程序
计量性质偏差率错报金额
测试风险控制风险检查风险
抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样
抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险
三、做题时注意事项
在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。
有没有按某项制度去做，此时是控制测试，有没有重大错报是实质性程序。
控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。
实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。
实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。
实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。
四、思考题
下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。
A．获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符
B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出
C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件。