审计实质性测试程序—SE-管理费用
实质性测试审计程序(全)
⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存 款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由 出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款 或限定用途的存款，要查明情况，作出 记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存 款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容 是否完整，有无授权批准，并核对相关 帐户的进帐情况，如有与委托人生产经 营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录。
⑷抽取部分票据向出票人函证，以证实存在 性和可收回性。
⑸验明应收票据的利息收入是否均已正确入 帐。
⑹核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息 额的计算是否准确，会计处理方法是否恰 当。
⑺验明应收票据是否已在资产负债表上充分 披露。
4、应收账款
⑴核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制应收账款明细表，复核加计数 额是否正确。
⑷检查有无不属于待摊费用性质的会计事 项，有无长期未结清的待摊费用，如有， 应查明原因并作出记录，必要时作适当 调整。
(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的 项目,应查明原因,必要时作重分类调整 。
(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰 当披露。
8、存货及跌价准备（除生产成本外）
⑴核对各存货项目明细帐与总帐的余额是 否相符。
⑼评价短期投资跌价准备所依据的资料、假 设。
⑾在可能的情况下，比较前期计提短期投资 跌价准备数与实际发生数。
⑿检查短期投资跌价准备计提和核销的 批准程序。
⒀验明短期投资是否巳在资产负债表恰 当披露。
3、应收票据
⑴核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相 符。
⑵获取或编制资产负债表日应收票据明细表， 并检查明细表各项余额的加计是否正确； 从应收票据明细表总数追查到总分类帐； 抽查部分票据，检查有无逾期票据，是否 包括银行退回的票据，利息计算是否正确； 将所查的票据项目追查到应收票据明细帐， 并与有关文件核对。
实质性测试工作底稿-管理费用表格(一)
实质性测试工作底稿-管理费用表格(一)实质性测试工作底稿-管理费用表格管理费用表格是指企业对其管理活动所产生的费用进行记录与分析的表格。
这份表格包括了人力资源管理、行政管理、财务管理等方面的费用，而测试工作则是为了确认这些费用的真实性和正确性。
以下是对于实质性测试工作底稿-管理费用表格的详细介绍。
1. 准备测试工作底稿在进行测试工作之前，首先需要准备测试工作底稿。
该底稿应包括测试名称、测试说明、测试目的、测试方法等内容，以及进行测试的人员名单和时间表。
这样能够保证测试工作得以规范顺利地进行，以达到测试的目的。
2. 对管理费用表格进行抽样检查在测试的过程中，需要对管理费用表格进行抽样检查。
对于抽样检查所选择的样本，应该包括不同单位和不同账目。
在进行抽样检查时，需要仔细地审核每个账目，排除一些不真实或存在未知问题的记录。
3. 进行比对和分析在完成抽样检查后，需要对管理费用表格进行比对和分析。
首先是对比列出的数据和实际情况进行对照，并进行确认。
如果数据存在异常情况，则需要对账目进行核对，找出原因并解决。
其次，需要对企业的管理费用进行分析，以确定是否存在管理费用不合理的情况。
这样能够为企业提供参考，以便他们更好地改进管理和控制费用。
4. 填写测试报告在完成比对和分析之后，需要将测试结果通过测试报告进行记录，并开展专题讨论。
测试报告将包括测试的具体内容、测试的结果、比对和分析的结果、异常账目的处理方法和未来需要改进的地方等。
通过测试报告，企业能够了解其管理费用有哪些问题，从而采取措施来解决和预防类似问题的发生。
5. 向相关部门反馈测试结果在打印测试报告的同时，还应向相关部门反馈测试结果。
这样，便能更好地解决管理费用问题，从而提高企业内部管理和成本控制的水平。
反馈测试结果应注意信息传达的准确性，给出建议或指导以及受到影响的部门应及时响应。
总之，实质性测试工作底稿-管理费用表格确保了企业内部管理和成本控制的水平能得到有效的提升。
53 审计工作底稿编制指引——管理费用
审计工作底稿编制指引—管理费用一、会计记录概况ABC股份有限公司本期管理费用56,748,618.93元，上期管理费用63,813,688.55 元。
具体数据见“管理费用明细表”（底稿见索引SE-2）。
二、审计步骤，第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表；第二步：获取或编制管理费用明细表并复核；第三步：对管理费用进行总体合理性分析；第四步：检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；第五步：交易检查测试；第六步：管理费用截止性测试；第七步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其他需执行的程序。
三、审计标准程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制管理费用明细表并复核。
审计目标：计价与分摊审计过程：1、获取或编制管理费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数、报表发生额及明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；审计结论：除SE3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
（底稿见SE-2）提示：实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。
（二）审计程序：对管理费用进行总体合理性分析。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；2、将管理费用实际金额与预算金额进行比较；3、比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；4、对管理费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。
审计学常考知识点(简答和论述题)汇编
审计学常考知识点（简答和论述题）汇编简答题确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有哪些？答：确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有：（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或结论的基础上，记录结论或结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。
简述应付账款的审计目标。
答：应付账款的审计目标一般包括：（1）确定应付账款的真实性；（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担；（4）确定应付账款期末余额是否正确；（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
与期末账户余额相关的认定有哪些？答：注册会计师对期末账户余额相关的认定有：（1）存在。
存在的认定是指包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在；（2）权利和义务。
权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。
权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关；（3）完整性。
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
简述主营业务收入的实质性分析程序。
答：主营业务收入的实质性分析程序：（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
4405管理费用
被审计单位： 项 目： 编 制： 日 期： 管理费用 索 期 复 日 引 号： 间： 核： 期： 4405
一、需从实质性程序获取的保证程度 项目 发生 A 完整性 B 财务报表认定 准确性 截止 C D 分类 E 列报 F
1.审计目标 2.需从实质性程序获取的保证程度 注：“需从实质性程序获取的保证程度”取自审计工作底稿第3200“重要交易、账户余额和披露的 认定层次重大错报风险评估结果汇总表”。 二、实质性程序 可供选择的实质性程序 审计目标 是否选择 索引号 1.获取或编制管理费用明细表： （1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是 否相符； C 4405-2 （2）将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额 等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应 记录。 2.实施实质性分析程序（步骤见“存货”实质性程序）。 ABC 3.对管理费用进行分析： （1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期 、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性； （2）将管理费用实际金额与预算金额进行比较； （3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查 明原因，必要时作适当处理。 4.对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭 证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。 5.检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是 否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负 债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。 6.重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费，确定其计算是否正确。 7.重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。 8.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检 查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选 取项目至相关费用明细表，检查费用是否被记录于正确的会计期间。 9.抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止测试， 若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序。 10.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 F 11.检查管理费用是否按照企业会计准则的规定恰当列报和披露。 4405-4
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则各科目实质性审计程序新审计准则（SAS）是为了提高审计质量、提升国内审计水平而制定的一系列规范。
新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
下面将对新审计准则各科目的实质性审计程序进行详细说明。
对于财务报表中的资产科目，审计人员需要进行实物计数、盘点和评估等程序来验证资产的真实性、所有权和评估准确性。
对于固定资产，审计人员需要对资产的存在性、实际所有权、折旧计算和资产维护等情况进行审计。
对于库存，审计人员需要进行存货登记、抽样检查、报废记录和盘点差异等程序，确保存货的真实性和准确性。
对于财务报表中的负债科目，审计人员需要进行借款合同和文件的审查，以验证借款的合法性和准确性。
对于应付账款和其他应付款项，审计人员需要进行供应商的确认、交易的确权和逾期账款的审计。
对于财务报表中的收入科目，审计人员需要从销售合同、销售记录和发票中确认收入是否真实、准确，并对收入确认、回款流程和应收账款的评估进行审计。
对于财务报表中的费用科目，审计人员需要验证费用的产生与计量是否合理，并验证费用是否按照相关制度和法规进行支出。
对于财务报表中的所有者权益科目，审计人员需要对股权结构、股东出资及投资情况进行审计，确保股本变动的真实性，评估公允价值的准确性。
此外，审计人员还需要对财务报表的关联交易进行审计，以确保交易的公允性、真实性和合规性。
审计人员还需要进行关键合约的审计，以验证合约是否符合相关法规和制度。
综上所述，新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
审计人员需要采取一系列的审计程序和方法，以确保财务报表的真实性、可靠性和准确性，提高审计质量。
《管理费用的审计5则范文》
《管理费用的审计5则范文》管理费用审计一、管理费用的审计目标管理费用的审计目标一般包括。
确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用是否已记录于恰当的账户；确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
二、管理费用的实质性程序1.取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。
2.检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。
3.对管理费用进行分析：（1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；（2）将管理费用实际金额与预算金额进行比较；（3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，检查费用的开支是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时作适当处理。
4.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
5.选择管理费用中的重要明细项目作重点检查，并注意：（1）公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。
（2）董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用。
（3）业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
（4）差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续；（5）中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失；（6）检查诉讼费用并结合或有事项审计，检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。
实质性审计中各科目审计程序
实质性审计中各科目审计程序贷币资金1、核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符2.获取银行存款余额调节表,经调节后若有差异,查明原因,作出记录适当调整;3.函证银行存款户年末余额或取得各银行对帐单并核对;4.银行存款中有无一年以上定期存款,应查明情冴,作出记录。
相关账户的进账情冴;4.抽查货币资金大额收支凭证,有无授权批准,有无出借帐户、转秱资金等违规操作;5.验明货币资金是否在资产负债表上恰当披露。
交易性金融资产1.核对交易性金融资产明细账与总账是否相符;2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。
列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整;3.在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证;4.检查有价证券贩入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确;5.复核与交易性金融资产有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对;6.检查资产类别划分是否正确,并作适当的说明和调整;7.了解有价证券的可变现情冴,并作出记录;8.有价证券在资产负债表日的公允价值与其帐面价值的差异会计处理是否正确,金额是否正确;9.验明交易性金融资产是否在资产负债表恰当披露。
应收票据1.核对应收票据明细账与总账的余额是否相符;2.获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并与检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类账;抽查部分票据,检查其内容是否正确;将检查的票据项目追查到应收票据明细账,并与有关文件核对;3.监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对;4.抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性;5.验明应收票据的利息收入是否均已正确入账;6.核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当;7.验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
管理费用的审计5则范文
管理费用的审计5则范文第一篇：管理费用的审计管理费用审计一、管理费用的审计目标管理费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用是否已记录于恰当的账户；确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
二、管理费用的实质性程序1．取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。
2．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。
3．对管理费用进行分析：(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，检查费用的开支是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时作适当处理。
4．将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
5．选择管理费用中的重要明细项目作重点检查，并注意：（1）公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。
（2）董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用。
（3）业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
（4）差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续；（5）中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失；（6）检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。
审计实质性测试程序—SE-管理费用
发生 √
财务报表认定 完整性 准确性 截止
√ √ √
分类 √
列报 √
二、 审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 C
可供选择的审计程序
1.获取或编制管理费用明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否
相符。
索引号 SE2
2.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期
待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分
SE4 14.抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施
截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要
追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整
D
。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程
略
序。
16.确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定
F
在财务报表中作出恰当的列报。
析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
3.对管理费用进行分析：
SE2
(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总 额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目
作比较分析，判断其变动的合理性；
(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；
ABC
(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异
ABC
常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
A利润表中记录的管理费 用已发生，且与被审计单 位有关。 B所有应当记录的管理费 用均已记录。
C与管理费用有关的金额 及其他数据已恰当记录。
D管理费用已记录于正确 的会计期间。 E管理费用已记录于恰当 的账户。 F管理费用已按照企业会 计准则的规定在财务报表 中作出恰当的列报。
管理费用审计目标和程序
审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
管理费用审计目标和程序
(l)审计目标
①确定管理费用的记录是否完整；
②确定管理费用的计算是否正确；
③确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算
内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
②将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管
理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
③选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是
否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
④验明管理费用是否已在损益表上恰当披露。
审计实质性测试程序—ZX-长期待摊费用
存在 √
财务报表认定 权利 计价
完整性 和义务 和分摊
√ √
编制长期待摊费用明可细供表选，择复的核审加计计程是序否正确，并与总账数和明细 账合计数核对是否相符，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后与报表数
D 核对是否相符。 2.抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真
被审计单位： 项目：_____长期待摊费用 编制： 日期：
长期待摊费用实质性程序
索引号：
ZX
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一 部分
一、 审计
审计目标 A资产负债表中记录的长期待摊费用是存在的。 B所有应当记录的长期待摊费用均已记录。 C记录的长期待摊费用由被审计单位拥有或控制 D。资产负债表中的长期待摊费用以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录。 E长期待摊费用已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
8.检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报(注意剩余摊销期1年以内的长期待摊费用是否在财务报表内一年内到期 E 的非流动资产项目反映）。
索引号 ZX2 略 略 略 略
略 略 略
ACD 实性，检查会计处理是否正确。 3.检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处
D 理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。 A 4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。
5.对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料 （如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销 AD 期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。 6.检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的 D 摊余价值予以转销。 7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
11第十一章 筹资与投资循环审计习题(题目和答案)
第十一章筹资与投资循环审计一、简答题：1. ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。
A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。
【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。
1.【答案】2. 某注册会计师和一位助理人员对某公司2007年12月31日财务报表进行审计。
该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券（作为长期投资），存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。
由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2008年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。
【要求】假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些审计步骤?2.【答案】助理审计人员应至少执行以下审计步骤：（1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；（2）审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录；（3）实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；（4）清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；（5）将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。
二、案例分析题1. 甲会计师事务所2010年2月11日接受X公司委托，对其2009年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现如下事项：（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致；（2）被投资企业Y为海外公司，X公司占其股权份额的40%，累计确认投资收益900万元，其中本年度确认300万元，注册会计师无法获取Y企业的财务报表；（3）X公司2008年1月1日对Z公司进行股权投资，占其股权份额的70%，但X公司按照权益法对Z 公司进行核算。
审计名词解释及解答
1.专业胜任能力：专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。
2.观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
3.审计风险：是指当财务报表存在重大错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。
4.内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行政策和程序。
5.试述注册会计师的审计业务内容：①审查企业会计报告②验证企业资本③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务④办理法律、行政法规规定的其他审计业务6.试述审计工作底稿的三级复核制度7.试述销售循环的细节测试程序：①测试登记入账的销货业务是否真实②测试已发生的销货业务是否均已等级入账③测试登记已入账的销货业务估计是否准确④测试登记已入账的销货业务的分类是否正确⑤测试销货业务的记录是否及时⑥测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总。
8.会计报表审计：又称财务报表审计，是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关辅助表进行的审计。
9.审计目标：在一定的历史环境下，审计主题通过审计时间活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行得定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。
10.重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机附注审计技术，对记录或文件中的书籍计算的准确性进行核对。
重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
11.挪用补空：是指故意在结算日将银行存款从一家银行转移到另一家银行，李雍存款和收款的时间间隔造成银行寻款余额暂时高估，以掩饰货币资金短缺或达到粉饰财务报表的目的。
12.试述可能对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的五种情形：①自身利益导致的威胁②自我评价导致的威胁③过度推介导致的威胁④密切关系导致的威胁⑤外在压力导致的威胁。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
管理费用的审计
管理费用审计一、管理费用的审计目标管理费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用是否已记录于恰当的账户；确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
二、管理费用的实质性程序1．取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。
2．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。
3．对管理费用进行分析：(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，检查费用的开支是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时作适当处理。
4．将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
5．选择管理费用中的重要明细项目作重点检查，并注意：（1）公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。
（2）董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用。
（3）业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
（4）差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续；（5）中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失；（6）检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。
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ABC
理计提。
SE3
13.选择重要或异常的管理费用，检查费用的开支
标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证
ABC
是否合法，会计处理是否正确。
SE4 14.抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施
截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要
追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整
D
。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程
略
序。
16.确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定
F
在财务报表中作出恰当的列报。
被审计单位：
管理费用实质性程序
索引号：
SE
项目： 编制： 日期：
管理费用
财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
A利润表中记录的管理费 用已发生，且与被审计单 位有关。 B所有应当记录的管理费 用均已记录。
C与管理费用有关的金额 及其他数据已恰当记录。
料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否
系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关
费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持
ABC
。
6.检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和 SE3
差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否
ABC
在合规范围内开支费用。
7.检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检 SE3
查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔
ABC
偿款项支出。
8.检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的 SE3
相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需
进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否
ABC
存在损失已发生而未入账的事项。
略 9.检查业务招待费的支出是否合理，如超过规定限
C
额，应在计算应纳税所得额时调整。
(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；
ABC
(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异
ABC
常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
4．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定 SE2
的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是
否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调
E
整
5.检查公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物 SE3
D管理费用已记录于正确 的会计期间。 E管理费用已记录于恰当 的账户。 F管理费用已按照企业会 计准则的规定在财务报表 中作出恰当的列报。
发生 √
财务报表认定 完整性 准确性 截止
√ √ √
分类 √
列报 √
二、 审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 C
可供选择的审计程序
1.获取或编制管理费用明细表，复核加计是否正 确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否
10.复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土 略
C
地使用税、印花税等税费是否正确。
11.结合相关资产的检查，核对筹建期间发生的开 SE3
办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、
印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借
ABC
款费用等）是否直接计入管理费用。
略
12.针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合
相符。
索引号 SE2
2.将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期
待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分
析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
3.对管理费用进行分析：
SE2
(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总 额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目
作比较分析，判断其变动的合理性；