基于内部控制的企业财务困境问题研究

基于内部控制的企业财务困境问题研究

作者：王晨

来源：《财会学习》2020年第24期

摘要：造成企业出现财务困境的因素较多，根本上与企业内部控制体系建设不完善、内控力度不足有着直接的关系。本文针对基于内控的企业财务困境治理，首先分析了财务困境的表现及影响，并从内控视角分析了造成企业出现财务困境的各类主要问题，最后从完善内部控制体系、防范财务困境方面进行了详细论述。

关键词：内控;财务困境;防范策略

引言

在当前经济发展形势下，企业经营发展所面临的外部市场竞争越发激烈，不少企业由于内部控制管理不当以及财务管理措施制定不合理，造成企业陷入财务困境，甚至出现财务风险的问题。因此，对于现代企业来说，为有效避免财务困境问题，防范控制财务风险，企业应该深入分析造成企业财务困境的各类原因，完善企业内部控制体系的建设，通过增强企业的内部管控力度，促进提升企业财务管理水平的全面提升。

一、企业财务困境的主要表现、成因及其影响分析

财务困境，也就是企业由于经营管理或者是决策不当等造成企业陷入了财务危机，主要是企业财务状况出现恶化，经营活动的财务成果难以达到预期目标，企业的现有资产难以偿付到期债务，或者是企业的经营现金流流量难以进行企业现有债务的偿还。一般来说，企业财务困境的表现主要集中在以下几方面：

第一，企业的营运能力出现下降。主要是企业由于经营管理决策出现失误，造成企业主营业务收入能力以及企业的盈利能力下降，经营活动中现金流量的净额出现负值，企业现有负债已经难以通过主营业务进行偿付，甚至是需要通过投资活动处置资产偿付，或者是以新债换旧债等维持运转。

第二，企业的償债能力出现下降。当企业经营活动开展过程中所产生的现金流量净额难以及时足额偿付企业的债务，或者是企业债务增长速度远超资产增长速度，则会造成企业陷入财务困境，尤其是企业的筹资活动开展不当难以流入足够资金，更容易导致企业出现偿债能力问题。

第三，企业的盈利能力下降。主要是企业由于经营管理困境，造成了企业盈利能力受到严重影响，企业资产负债比例出现了较大的增长，企业的负债与盈利之间出现了反向变动，企业的股东权益减少，现金股利以及股票股利降低，企业长期发展受到影响。

第四，企业的现金流量较为紧张。企业在经营发展过程中确保生产经营活动的正常开展需要大量的资金投入，但是如果出现经营困境尤其是盈利能力下降，则会造成企业经营活动过程中缺少必要的现金流支持，则会因为现金流量紧张导致企业出现财务困境问题。

造成企业出现财务困境的因素较多，可以从内因和外因两方面进行分析。从企业自身经营管理方面来分析，则主要是：企业资金管理不当，尤其是企业经营活动开展以及债务偿付过程需要大量的资金，如果企业经营决策不当，出现经营业绩下降或者是筹集资金成本较高以及没有足够的资金储备，则容易造成企业发生财务困境;企业的经营管理不当、企业经营决策不当是造成企业出现财务困境最为直接的原因，尤其是当前企业在市场经济环境下经营发展面临的竞争越发激烈，如果企业生产经营过程中缺乏技术竞争优势或者是产品服务的成本优势，将会造成企业在市场中出现失利，进而出现财务困境问题;企业内部管理不当，尤其是有的企业在规模扩大、管理模式选择等方面出现各类问题，或者是企业在风险管理以及预算管理等方面不够系统完善，都有可能造成企业出现陷入财务困境的问题。

在企业财务困境的分类方面，往往可以分为两种，第一种是亏损型的财务困境，又可以细分为偶发性、阶段性、持续性的亏损;另一种是盈利型财务困境，主要是企业出现大量的负债而销售额却难以满足资金支出，因而造成企业出现现金流动不足甚至资金短缺的问题。出现财务困境对于企业带来的危害较为严重，尤其是财务困境下企业已经难以进行有序的现金流动，甚至难以及时的归还企业的到期借款，并造成企业出现债务违约，甚至造成企业出现破产清算。

二、内控视角下企业出现财务困境的各类问题

从内控环境方面分析，企业财务困境为与企业管理层和经营层的理念有着较大的关系，有的企业在经营发展过程中经营决策和投资决策不当，再加上内部的经营治理结构模式不够合理，对于内部经营决策权力和财务管理权力等缺乏有效的制约，容易造成企业盲目制定投资决策或者扩大经营规模，进而造成财务风险问题的发生。

在内控风险评估方面，主要是有的企业内部缺乏系统完善的风险评估机制，尤其是风险预警模型的选择使用不够科学，风险识别体系难以有效发挥作用，对于企业经营发展过程中可能面临的风险问题难以及时的识别分析，对于企业内部各类潜在的风险也缺乏针对性的剖析，对于风险根源识别不到位，各类风险应对控制措施不力，容易出现财务风险问题。

在内控活动执行方面，重点是企业的内控活动执行不力，尤其是企业内部的职责分离缺失、授权控制不力，企业内部控制体系中一些关键的内控制度和内控工具，尤其是预算管理、

资金管理、资产管理等方面不够细化完善，内控体系的整体力度需要强化，内控活动难以达到应有的效果，进而导致财务困境问题的发生。

在内控财务监督方面，主要是企业的内部审计缺失。有的企业内部审计机构设置不完善，内部审计体系的独立性和权威性都受到了较大的影响，企业内部审计委员会作用难以有效的发挥，对于在内部控制尤其是风险管控方面出现的问题难以及时的发现解决，财务监督的实际效果较差，财务风险隐患得不到及时的处理。

三、完善内控体系防范财务困境的具体实施策略分析

（一）改进完善企业内控环境基础建设

避免财务困境问题的出现，对于企业的管理层来说应该充分认识加强内控体系建设对于优化财务管理的重要意义，强化内控基础环境建设。首先，应该革新完善企业的内部机构设置，尤其是按照企业治理层次的不同等合理的设计财务控制架构，对企业内部上下级之间的财务架构构成以及职责关系等进行细化完善，确保企业财务管理工作的高效有序运行。其次，应该注重企业内部财务管理模式改进优化，可以按照企业经营规模等不同，在企业内部完善财务共享服务平台的搭建，建立财务共享服务中心，统筹负责企业内部财务管理以及经营决策服务等各项工作，优化企业的财务管理流程，促进提高企业财务管理工作效率。

（二）突出风险评估导向完善内控体系建设

避免财务困境问题的发生，根本上还应该结合企业的实际情况建立财务风险评估体系。在财务风险评估体系的设立上，首先应该进一步明确企业财务风险防范的目标要求，建立精准的财务风险识别体系，根据企业经营发展的实际情况，在企业的筹资风险、投资风险、营运资金风险以及现金流量风险等方面系统地选择财务风险评价指标，综合运用资产状况分析法、环境分析法以及风险调查分析法等对企业的财务风险进行系统的评价分析，并进一步结合财务风险的发生概率、危害程度、风险环节等明确财务风险管理责任归属，提高财务风险管控力度。此外，还应该细化财务风险防范措施的制定，按照可能出现的财务风险，建立财务风险保障机制，完善财务风险预防监控体系和事后处理机制，最大限度地防范财务风险发生可能，降低财务风险危害，避免财务困境等一系列问题的发生。

（三）强化企业各项财务控制活动的建立执行

基于内控体系建设，有效防范企业出现财务困境问题，还应该建立完善各项财务控制活动。第一，应该强化企业内部的会计系统控制，加强企业内部的授权管理，严格财务收支规定的建立执行，落实企业内部的不相容职务分离控制制度，强化企业内部岗位之间的权力制衡监督，加大企业的财产保护控制力度，实行财产登记和财产清查，加强运营分析控制，促进提升企业的运营效率和运营效果。第二，应该强化企业的资金支付以及费用支出控制管理，在资金