税务稽查执法案例分析
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国税函[2003]140号规定：
在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税
务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人 进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务 行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。
【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。
...
7
【启示】
经检查,该企业帐薄只记载了开具发票的销售,根据销售情 况编造成本,仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做 的假帐.履行法定程序查其银行对帐单,发觉与银行帐严重不符.
外调取得了40多家外协厂为金牛公司织布的证据:收取加工 费记录复印件,记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐),企 业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种,规格, 数量及送货时间等).
...
11
【案例】
❖ 某地税局违反程序法听证案例
...
12
稽查证据内在要求的制约 【案例3】调查询问
某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单
加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用 发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。
2005年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检 查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此 情况下，稽查人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在2005年1月～9月期间，他采取销售不开发票 等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁36万元。业主表示愿意 补缴税款，接受税务机关处理，并在《询问笔录》上签了字。
...
15
稽查程序及风险防范
稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如 斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米,而金牛公司帐上 只记载了自己本厂生产销售了3万米,且无库存.
还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可.比如(如图)
【问题焦点】企业未签
字盖章的资料能否作为稽查 定案的依据?
【法理分析】
【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办?
《实施细则》并明确规定
...
10
【问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？
《细则》：有特殊情况的，经设区的市、自治 州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资 料调回检查，但是必须在30日内退还。
国税发〔2003〕47号 ：特殊情况
【启示】1、2、3、4、
注意:稽查程序、权限
...
4
稽查执法问题分析
4
稽查取证难 稽查形式:
税务稽查权限的制约
《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号） 日常、专项、专案
稽查计划
税务稽查
稽查选案 稽查实施 稽查审理 稽查执行
...
5
5
【案例1】稽查局的职责、权限
2006年6月，税务稽查人员依法调取了某公司2005年度及 2006年1—5月份的会计资料。经检查发现该公司05年开具不 符合规定的普通发票一份，金额3000元；05年不允许税前列支， 应调增所得额的费用5万元。该公司当年亏损12万元。稽查局 检查人员拟做如下处理：
称W市某日用品有限公司销售产品不入帐,大量的
帐外资料存在财务经理的笔记本中.稽查人员首
先检查了笔记本,发现举报基本属实.因当时未带
相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务资料一
起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检查，但
税务人员对能否调取其电脑产生争议。其间,趁
税务人员不备,财务经理将笔记本带走,约10分钟
对此，稽查局除《询问笔录》外，没有提供出有效证据反 驳高某。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判 国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤 销。
【焦点问题】仅凭询问笔录能否定案
【法理分析】
【本案启示】1、2、3、4
...
14
【案例4】稽查证据
W市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布,根据客户定单 安排生产, 基本无库存.购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线\纬 线),再自己织布或委托其外协厂加工. 2004年11月W市稽查局 在对其进行调帐检查时,调取了该企业部分帐外资料(如:仓库发 货记录,车间生产记录,部分销售合同等).
【处理结果】
【本案启示】123
稽查程序及风险防范
金牛公司 (一般)
了解生产工艺
支付浆纱费,对 于浆坏的纱要 扣款
浆纱厂 (小规模)
化工厂 (一般)
购浆纱用淀粉, 石蜡,平滑剂等, 发票开给金牛
1、根据《发票管理办法》第36条，处以200元罚款。
2、根据《征管法》第64条第1款，处以1万元罚款。
【问题 】稽查局是否有上述行为的处罚权？
【分析 】稽查局≠税务局
...
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
6
《实施细则》第九条：
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查
处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避 免职责交叉。 细则并未明确税务局和稽查局的职责范围.
1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。
2、稽查局长的权限 。
《税收征收管理法》及其实施细则中规定应当经县以上税 务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所 属的稽查局局长无权批准。 （国税函〔2003〕第561号 ）
...
8
【案例2】查帐、调帐权限
2006年8月27日，W市稽查局接到署名举报，
大家上午好!
...
1
税务稽查执法案例分析
主讲老师: 高建华
山东国税培训中心 中国财税信息网
中瑞财税信息咨询有限公司
培训师 特聘专家 税务顾问
...
2
培训提纲
资料一 稽查执法难点分析 资料二 纳税争议协调与沟通
资料三 所得税稽查案例分析
...
3
资料一
稽查执法难点分析
稽查取证难
审理定性难
移送定罪难
稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供， 对高某作出了补税、罚款的处理。
...
13
高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高 某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局 稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的， 他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么 多的销售额。
后经理回来,但电脑中相关资料已被删除.。（电
算稽查问题后讲）
...
9
【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用 具，如文件柜、电脑等？
【分析】 “行政主体无明文规定的行政行为违法”。 税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文 件柜、电脑等。
【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？
各级税务局所属的稽查局局长无权批准
在未明确之前，稽查局的现行职责是稽查业务管理、税
务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人 进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务 行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。
【注意】稽查局的职权范围，目前并没有很好的解决。
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【启示】
经检查,该企业帐薄只记载了开具发票的销售,根据销售情 况编造成本,仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做 的假帐.履行法定程序查其银行对帐单,发觉与银行帐严重不符.
外调取得了40多家外协厂为金牛公司织布的证据:收取加工 费记录复印件,记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐),企 业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种,规格, 数量及送货时间等).
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【案例】
❖ 某地税局违反程序法听证案例
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稽查证据内在要求的制约 【案例3】调查询问
某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单
加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用 发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。
2005年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检 查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此 情况下，稽查人员依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在2005年1月～9月期间，他采取销售不开发票 等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁36万元。业主表示愿意 补缴税款，接受税务机关处理，并在《询问笔录》上签了字。
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稽查程序及风险防范
稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如 斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米,而金牛公司帐上 只记载了自己本厂生产销售了3万米,且无库存.
还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可.比如(如图)
【问题焦点】企业未签
字盖章的资料能否作为稽查 定案的依据?
【法理分析】
【问题3】调取账簿之后在限期内查不完怎么办?
《实施细则》并明确规定
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【问题4】税务机关能否调取当年度的帐薄？
《细则》：有特殊情况的，经设区的市、自治 州以上税务局局长批准，可以将当年的账簿资 料调回检查，但是必须在30日内退还。
国税发〔2003〕47号 ：特殊情况
【启示】1、2、3、4、
注意:稽查程序、权限
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稽查执法问题分析
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稽查取证难 稽查形式:
税务稽查权限的制约
《税务稽查工作规程》（国税发[1995]226号） 日常、专项、专案
稽查计划
税务稽查
稽查选案 稽查实施 稽查审理 稽查执行
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【案例1】稽查局的职责、权限
2006年6月，税务稽查人员依法调取了某公司2005年度及 2006年1—5月份的会计资料。经检查发现该公司05年开具不 符合规定的普通发票一份，金额3000元；05年不允许税前列支， 应调增所得额的费用5万元。该公司当年亏损12万元。稽查局 检查人员拟做如下处理：
称W市某日用品有限公司销售产品不入帐,大量的
帐外资料存在财务经理的笔记本中.稽查人员首
先检查了笔记本,发现举报基本属实.因当时未带
相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务资料一
起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检查，但
税务人员对能否调取其电脑产生争议。其间,趁
税务人员不备,财务经理将笔记本带走,约10分钟
对此，稽查局除《询问笔录》外，没有提供出有效证据反 驳高某。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判 国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤 销。
【焦点问题】仅凭询问笔录能否定案
【法理分析】
【本案启示】1、2、3、4
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【案例4】稽查证据
W市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布,根据客户定单 安排生产, 基本无库存.购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线\纬 线),再自己织布或委托其外协厂加工. 2004年11月W市稽查局 在对其进行调帐检查时,调取了该企业部分帐外资料(如:仓库发 货记录,车间生产记录,部分销售合同等).
【处理结果】
【本案启示】123
稽查程序及风险防范
金牛公司 (一般)
了解生产工艺
支付浆纱费,对 于浆坏的纱要 扣款
浆纱厂 (小规模)
化工厂 (一般)
购浆纱用淀粉, 石蜡,平滑剂等, 发票开给金牛
1、根据《发票管理办法》第36条，处以200元罚款。
2、根据《征管法》第64条第1款，处以1万元罚款。
【问题 】稽查局是否有上述行为的处罚权？
【分析 】稽查局≠税务局
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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《实施细则》第九条：
稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查
处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避 免职责交叉。 细则并未明确税务局和稽查局的职责范围.
1、虚报亏损未构成少交税款的处罚。
2、稽查局长的权限 。
《税收征收管理法》及其实施细则中规定应当经县以上税 务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所 属的稽查局局长无权批准。 （国税函〔2003〕第561号 ）
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【案例2】查帐、调帐权限
2006年8月27日，W市稽查局接到署名举报，
大家上午好!
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税务稽查执法案例分析
主讲老师: 高建华
山东国税培训中心 中国财税信息网
中瑞财税信息咨询有限公司
培训师 特聘专家 税务顾问
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培训提纲
资料一 稽查执法难点分析 资料二 纳税争议协调与沟通
资料三 所得税稽查案例分析
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资料一
稽查执法难点分析
稽查取证难
审理定性难
移送定罪难
稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供， 对高某作出了补税、罚款的处理。
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高某不服上述决定，将稽查局起诉至法院。在法庭上，高 某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局 稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的， 他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么 多的销售额。
后经理回来,但电脑中相关资料已被删除.。（电
算稽查问题后讲）
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【问题1】稽查人员能否调取存有帐薄资料的办公用 具，如文件柜、电脑等？
【分析】 “行政主体无明文规定的行政行为违法”。 税务机关不可以调取存有帐薄资料的办公用具，如文 件柜、电脑等。
【问题2】稽查局长是否有调取帐薄的审批权限？
各级税务局所属的稽查局局长无权批准