关于会计信息真实性的思考

关于会计信息真实性的思考
会计信息是指在经过加工或者处理后形成的会计数据，是具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供数据，以下是由小编搜集整理的一篇探究会计信息失真问题的论文范文，欢迎阅读查看。

内容提要：近年来，随着社会主义市场经济体制的建立，会计信息失真现象在我国已经普遍存在，涉及到的单位数量较多，范围较广，现就目前我国会计信息中存在的问题进行分析，主要有现行会计制度自身存在的缺陷;会计准则和社会制度的漏洞;会计信息失真的主要原因;经济利益冲突;企业内部和外部自身监督的缺陷;企业自身的素质和责任心;企业的制度不全不能保障员工的利益;会计失真的危害。

并对这些问题的表现形式加以分析，对会计失真的治理对策进行探讨，提出相应的防范措施;应加强依法治假;抓原始凭证;从源头防止造假;健全和完善会计管理制度，加强会计人员的职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力。

关键词：会计信息失真对策信息质量防范
引言
会计信息作为重要的社会经济信息和“商业语言”,在社会经济生活中发挥着重要的作用。

会计信息内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本的和重要的基础，企业提供的会计信息
是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注，而且目前我国会计信息失真问题越来越普遍，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用应对有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济健康发展提供正确有效的支持，真实的会计信息是经济健康发展的基础，小到一个单位，大到整个国家，会计信息真实与否，对经营决策乃至国民经济的健康运行都是至关重要的。

这就要求会计信息必须真实可靠，因此探究会计信息失真的根源，分析和研究及其制止在会计信息失真的主客观原因，应该从头抓起，才能做到标本兼治。

一、会计信息真实性的概述
(一)会计信息的概述
1.会计信息的概念
会计信息是指在经过加工或者处理后形成的会计数据，是对会计数据的解释，具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供数据。

2.真实的会计信息应具备的特征
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：
(1)有用性。

披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。

国际会计准则中指出：有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是
有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。

(2)相关性。

信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。

为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。

当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。

(3)可靠性。

披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。

遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。

当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。

(4)中立性。

真实的会计信息应保持中立。

中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。

目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。

二、会计信息失真的种类
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。

会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型
(一)无意失真
1、无意失真的含义
无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。

无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。

因此，无意失真也称为会计错误。

这种失真的最大特点就是“无意”,这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。

但是，这两种“失真”造成的后果都是非常恶劣的。

2、无意失真的内容
(1)原始记录和会计数据的计算，抄写错误;(2)对事实的疏忽和误解;(3)对会计政策的误用。

传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。

有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误;也有些错误与其熟练程度并无直接联系。

从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面
前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。

3、无意失真的特点
(1)无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。

例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用;出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8,000元记为800元，但并没有侵吞差错部分;材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。

(2)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。

例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。

(3)无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。

(4)无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。

如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。

(二)故意失真
1.故意失真的含义
故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。

控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，
漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。

舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。

他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。

舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。

2.故意失真的内容
(1)伪造，编造记录或凭证;(2)侵占资产;(3)隐瞒或删除交易或事项;(4)记录虚假的交易或事项;(5)蓄意使用不当的会计政策。

3.故意失真的特点
(1)故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。

例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务;企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。

(2)故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。

(3)故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。

例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊;而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。

(4)故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。

(5)故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。

4.故意失真的类型：
(1)无中生有型。

有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。

(2)改头换面型。

故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。

如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。

(3)真假双簧型。

常见的是两套账，一套是真账，对内;另一套是假账，对外。

也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。

(4)账外账型。

常见的账外账是大账之外，还有许多小账。

大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。

小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。

小账多为“小金库”,是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。

(5)体外循环型。

某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的
会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。

常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。

体外循环资金多为腐败的资金来源。

(6)长官意志型。

单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。

(7)财会主动型。

有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导(法人)出谋划策，财会人员负有直接责任。

5.故意失真的主体分析
研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体。

会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者。

假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者。

准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要。

(1)按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者。

所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。

动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最
高领导层，且成为其参谋与助手。

动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于“主动关心”企业的发展而提出建议。

动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用。

他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺;同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施。

造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。

决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体。

在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的。

他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者。

造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。

它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员。

造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员。

值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样。

(2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。

主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者。

一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人。

他们往往是造假活动的知情者，是“圈内人物”.随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措。

可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系，一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权，利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉。

比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产;向上级汇报经营业绩时向实际数字“注水”;向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的。

被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人。

如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人，但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊。

被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相。

不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动
三、会计信息失真的原因
(一)会计信息失真
信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给会计信息的使用者提供虚假情况，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

我国企业会计信息失真的现状是有目共睹的，造假金额之大，令人咋舌;作假手段，五花八门。

会计确认、计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，搞假凭证、假帐、假表甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润，粉饰经营业绩，或者掩饰真实财务状况，借以偷税、逃税、骗税等问题屡有发生。

当然会计信息失真现象并非中国所独有，是世界会计界面临的一大难题。

(二)会计信息失真的客观原因
1.现行会计制度自身存在的缺陷
我国经济体制由计划经济向市场经济转变，会计环境也发生了根本性的变化。

新的经济体制、经济行为、经济业务不断涌现，相对市场经济的发展变化会计法规的建设明显滞后，会计准则的缺位使得会计事项的计量和报告有很大的可选择的空间。

此外法规之间、具体会计准则和行业会计制度之间也存在自相矛盾的地方。

这种会计法规体系内部的不完善也使会计信息失真产生的可能性加大。

2.会计准则和会计制度的漏洞
首先会计核算以一系列假设为前提，而现实中这些假设并不能成立。

例如：货币计量是建立在“比值稳定”假设基础上的，
如今出现通货膨胀的现象，提供的会计信息便不可避免的带来一定程度的会计信息失真，再有，会计人员依据核算原则所做的判断往往带有很大的主观性。

如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊派费用的核算，无形资产和固定资产使用年限的确定等等，会计人员一般凭借以往的经验来定准则，并未提出统一确切的标准来作为依据，同一经济事项，不同人员可能做出不同的判断，得出不同的计量结果，会计信息失真也就不可避免的产生。

再次，现行会计处理中，对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法，而对各种方法所适用的条件也未加以明确规定，如存货的计价方法，固定资产的折旧方法，坏账准备的核销方法等，会计制度中分别给出了多种不同的计量方法，企业采用不同的方法对其财务状况和经营成果会提供不同的结果，产生不同的利润值。

(三)会计信息失真的主观原因
1.经济利益的冲突
一方面有企业会计人员违背经营者内部控制的意愿，为谋取个人私利(如贪污)而操纵会计信息的行为，另一方面有会计人员在企业经营者的教唆、授意下参与制造虚假会计信息的行为，以达到经营者谋取不正当利益的目的。

如制造经营状况良好的假象，以取悦上级领导，骗取荣誉，有意减少利润，减少国家税收和投资者利益，通过造假掩盖自己挪用公款、贪污腐化的行为等。

这些也是引起会计信息失真的内在原因。

我国对经济犯罪的处罚力度不够，对造假作假，违反财政法规的单位一般采取经济处罚的方法，除非情节特别严重才追究领导
的刑事责任。

这样即使对造假企业进行了行政处罚，相对于他们造假所获得的利益，也只是伤及造假企业的皮毛，企业在利益的驱动下仍会铤而走险，知法犯法，对经济犯罪的处罚不力，也促成了会计信息失去它原有的真实性。

2.企业内部和外部自身监督的缺陷
从企业内部来看，内部审计人员均由本单位领导任命，其经济利益也受本单位领导的制约，审计部门不能按照会计法规定及审计要求对企业经济活动进行事前、事中和事后的监督，甚至形同虚设，根本无法按制度规定发挥其审计监督作用，从企业外部来看，没有形成健全的监督机制。

国家财政、银行、工商、税务等社会监督部门和会计师事务所等中介机构，只就与各自相关的方面进行监督，相互之间并未形成全面协调严密而系统的监督体系，在执法的深度和广度上远远不够，给企业造假以可乘之机，另外我国对会计师事务所等中介机构管理不规范，使得中介机构独立性不强，相互之间存在不正当的竞争，为了争夺客户一些中介机构甚至同企业联合起来，为企业出具虚假的审计报告，为企业造假起到了推波助澜的作用。

3.会计人员自身的素质和责任心
会计人员的总体素质偏低，思想觉悟差，对不正当的作风不敢坚持原则，对领导的做法言听计从，为了保证自己的工作，甚至主动参与其中，充当造假的参谋助手，做到让虚假的会计信息难以被发现，以保持本单位或公司在外面的良好形象。

4.企业的制度不全，不能保障员工的利益
我国会计法要求会计人员对单位领导的执法犯法、弄虚作假行为必须加以抵制，要向主管部门反映，但是在我们国家现行经营管理体制下，会计人员受单位领导的制约，其抵制举报的结果往往会招来打击报复，甚至开除，法律上并没有给会计人员有力的保障，这样致使会计人员不得不违背自己的意愿，在领导的授意下编造虚假的会计信息。

四、会计信息失真的危害
信息失真的危害主要体现在以下几个方面：
(1)会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失，给国家资产造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调整措施的执行，扰乱了企业的规范管理。

由于会计信息失真，就会导致企业管理过程中原始记录不可靠、不健全，存货计量验收制度形同虚设，内部价格及各种定额无法发挥应有的作用。

长此以往，必将严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展危机。

(2)会计信息失真误导企业经济预测和决策，相关部门不能对企业的生产作出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动。

会计信息的重要作用之一是帮助投资人和债权人进行科学决策。

如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源浪费，国有资产流失等严重损失。

(3)会计信息失真扰乱国民经济秩序。

会计信息的另一个重要作用是帮助政府有关部门对企业进行宏观调控，实现国民经济稳定与有序发展。

国家财政收入主要来源于企业的税收，如果一些企业的会计信。