《借款费用》准则应用指南

《借款费用》准则应用指南

一、与原准则的比较

修订后的新准则与原准则的差异,主要在于如下三点:ﻫ1．扩大了借款费用资本化的资产范围ﻫ原准则：仅为固定资产。ﻫ新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

２．扩大了可予资本化的借款范围ﻫ原准则：仅为专门借款。ﻫ新准则：包括专门借款和一般借款。ﻫ3.资本化金额的计算的所差别

方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时,要考虑占用的一般借款。ﻫ二、与国际会计准则比较ﻫ新修订的借款费用准则,与国际会计准则第23号——借款费用

的差异在于:

1．国际会计准则第23号——借款费用所指的借款费用,除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照国际会计准则第17号——租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁

费。

2．国际会计准则第23号——借款费用规定,符合条件的资产包括：需要相当长时间才能达到可销售状态的存货;建造合同；厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发无形资产。而我国新修订的借款费用准则只包括固定资产、存

货和投资性房地产。

3.国际会计准则第23号——借款费用规定，为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用。在这种情况下,有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资。在确定本期应予资本化的借款费用金额时,自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。ﻫ4．我国新修订的借款费用准则采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额，资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得。如果是一笔借款，资本化率即为该借款的利率。国际会计准则第２3号——借款费用规定,对于符合条件资产的借款发生的借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化,作为资产成本;对于一般性借款用于符合条件的资产上,采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用的金额。ﻫ3.国际会计准则第２３号——借款费用规定,在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生较长的中断期内,可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件,应暂停资本化。但未规定较长中断期的时间界限。我国借款费用准则则明确规定这一期限为超过3个月。ﻫ三、涉及的主要会计科目ﻫ固定资产ﻫ存货

投资性房地产ﻫ在建工程ﻫ生产成本

开发成本ﻫ工程施工

银行存款ﻫ预提费用

长期借款ﻫ应付债券

财务费用ﻫ四、主要会计分录举例ﻫ1.记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借

款费用ﻫ借:在建工程

贷:银行存款(辅助费用)ﻫ预提费用（一般借款利息) 长期借款(专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）ﻫ应付债券(应

付债券利息及溢价折价的摊销）ﻫ在固定资产达到预定可使用状态后:

借:固定资产

贷：在建工程ﻫ2．记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用ﻫ借:生产成本ﻫ贷:银行存款（辅助费用)ﻫ预提费用（一般借款利息）

长期借款(专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在存货达到预定可使用状态后：

借：存货ﻫ贷：生产成本

3.记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用ﻫ借:开发成本

ﻫ贷:银行存款(辅助费用)ﻫ预提费用(一般借款利息)

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额)

应付债券(应付债券利息及溢价折价的摊销)

在投资性房地产达到预定可使用状态后：ﻫ借：投资性房地产

贷：开发成本ﻫ4.记录不予资本化的借款费用

借:财务费用

贷:银行存款

长期借款

应付债券ﻫ举例:ﻫ某公司于2０05年１月1日采取出包方式开始建造厂房，到１2月31日发生支出如下表。该公司于200５年１月1日发行3年期债券,票面价值为１00０万元，票面利率为５%,每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为1 100万元，不考虑发行费用。另外在２0０5年4月1日又专门借款500万元,借款期为4年,年利率为8％。该公司还有流动资金借款５00万元,借款年利率为4%。要求：

按年度计算应予资本化的利息金额。

建造厂房发生支出单位：万元

日期

ﻫ每期资产支出金额ﻫ

资产支出累计ﻫﻫ1月1日

ﻫ150ﻫ

150

2月１日ﻫﻫ２0０

350

3月１日ﻫﻫ１30ﻫ

4８0ﻫ

4月1日

100

５80ﻫ

5月１日ﻫﻫ

130

710ﻫ

6月1日ﻫ

160ﻫﻫ87０ﻫ

7月１日ﻫ

１20

ﻫ９90

8月1日ﻫ

ﻫ１００

１090ﻫ

9月１日ﻫﻫ

15０ﻫﻫ１240

ﻫ10月1日

280ﻫﻫ１５2０ﻫ

11月1日

ﻫ160

12月1日ﻫ

ﻫ１68０ﻫﻫ

１40

ﻫ１8２０

计算2００5年累计支出加权平均数

该公司２005年度为建造固定资产共支出１８20万元，而专门借款金额为１50０万元。截止20０５年１0月，支出总额开始超过专门借款金额,应考虑占用的一般借款。

ﻫﻫ

2005年累计支出计算表单位：万元

日期

ﻫ支出金额

资本化期间累计支出加权平均数ﻫﻫ1月

ﻫ150

36０/360

１5０ﻫﻫ2月

20０ﻫ

330/360 ﻫ

1８３.33

ﻫ3月ﻫ

１30ﻫ

３０0／３6０

１0８．33

4月

100ﻫ

270／36０ﻫ

75

ﻫ５月

240／360

ﻫ13０ﻫﻫ

8６.67

6月

160ﻫ