审计实务第四篇审计基本任务(货币资金审计)[精]

控制测 试程序4
抽取一定期间的库存现金、 银行存款日记账与总账核对， 以确定货币资金的会计记录 是否可靠；并根据日记账提 供的线索，核对库存现金、 银行存款、应收账款、应付 账款等有关账户的记录。
控制测 试程序5
抽查银行存款余额调 节表，以确定被审计 单位是否按月正确编 制并复核银行存款余 额调节表。
任务一：了解货币资金的内部 控制
一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训
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一、任务介绍
对货币资金进行审计，注册会计师首先应了解货 币资金相关的内部控制，在此基础上初步评价内 部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险， 在此基础上计划进一步审计程序。
具体 了解采购与付款循环交易流程 任务 确定错报在什么环节发生
第四篇 审计的基本任务
本篇按审计基本工作任务来组织教学内 容。
模块四：货币资金审计
任务 综述
在货币资金审计中，注册会计师工作任务包括： (1) 了解货币资金相关的内部控制，根据设计的 合理性及是否执行初步对内部控制进行评价， 并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此 基础上计划进一步审计程序。 (2) 实施控制测试，确定执行是否有效； (3)根据控制测试的结果，重新评估认定层次上 的重大错报风险，修改并实施实质性程序。
注意：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于 因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定 层次上的重大错报风险，注册会计师才实施控制测试
模块四：货币资金审计
具体 任务
任务一：了解货币资金的内部控制 任务二：测试货币资金的内部控制 任务三：货币资金的实质性程序
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(四)执行穿行测试
注册会计师为了证实对重要交易流程和相 关控制的了解，并确定相关控制是否得到 执行，应当选择一笔或几笔采购与付款交 易进行穿行测试。
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（五）初步评价内部控制和风险评估
完成上述工作后，注册会计师应当对货币 资金相关控制的设计合理性以及是否得到 执行进行评价，并评估认定层次的重大错 报风险，在此基础上计划进一步审计程序。
了解和识别相关控制 执行穿行测试 初步评价内部控制和风险评估
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(二)确定错报在什么环节发生
注册会计师应当结合上述了解的结果，确 定被审计单位需要在哪些环节设置控制， 以防止或发现并纠正交易流程中的错报， 即确定错报在什么环节发生。
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(三)了解和识别相关控制
任务 描述
了解 内容
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任务小结
了解货币资金内部控制的目的在于确定内 部控制设计是否合理、是否得到执行，在 此基础上，结合风险评估程序了解到的其 他信息，初步评估认定层次上的重大错报 风险（初步评估水平），以计划进一步审 计程序。
学习时，应结合“第三篇审计基本过程” 中了解内部控制的知识来理解。
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课后实训 见教材
对货币资金进行控制测试采用的审计程序， 就是在“第三篇审计基本过程”中所讲控 制测试的程序的运用，学习时应结合该部 门知识以及“第二篇审计基本方法” 来理 解。
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课后实训 见教材
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任务三：货币资金的实质性程序
一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训
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一、任务介绍
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任务二：测试货币资金的内部 控制
一、任务介绍 二、任务实施 三、任务小结 四、课后实训
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一、任务介绍
如果内部控制设计合理并得到执行并且 实施控制的成本会低于因此而减少的实 质性程序的成本，或者仅通过实质性程 序无法获取认定层次重大错报风险充分、 适当的证据，则注册会计师应当实施控 制测试，以确定是否有效执行，在此基 础上，重新估计涉及的相关认定重大错 报风险水平（进一步评估水平），以修 订并实施实质性程序计划。
控制测 试程序3 做法
抽查付款凭证
为了测试货币资金付款内部控制，注册会计 师应抽取适当样本的付款凭证，进行如下检 查：
(1)核对付款的授权批准手续是否符合规定； (2)核对库存现金、银行存款日记账付出金额是 否正确； (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符； (4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否 一致； (5)核对实付金额与采购发票是否相符。
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重新评估认定 层次上重大错 报风险
根据控制测试的结果，对货币资金内 部控制运行的有效性进行评价，并重 新估计涉及的相关认定重大错报风险 水平，以修订并实施实质性程序计划。
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三、任务小结
对货币资金进行控制测试，其目的是确定 相关内部控制执行的有效性，以重新评估 认定层次上重大错报风险，修改实质程序 计划。
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二、任务实施
实施控制测试 重新评估认定层次上重大
错报风险
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控制测 试程序1
观察或询问职责分工的情况
注册会计师可以通过询问有 关人员或观察货币资金业务 处理过程，来了解货币资金 业务中不相容岗位是否分离。
控制测 试程序2
检查收款凭证
做法
为了测试收款内部控制，注册会计师应当抽取收 款凭证，选择适当的样本容量，进行如下检查： (1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额 是否相符； (2)核对库存现金、银行存款日记账的收入金 额是否正确； (3)核对收款凭证与银行对账单是否相符； (4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关金 额是否相符； (5)核对实收金额与销售发票是否一致。
货币资金包括库存现金、银行存款和其他 货币资金。
对货币资金报表项目实施实质性程序，就 是要分别库存现金、银行存款和其他货币 资金实施实质性程序，以发现认定层次上 重大错报。
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二、任务实施
库存现金实质性程序 银行存款实质性程序 其他货币资金实质性程序
针对采购与付款“错报在什么环节发生”的问 题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程 序了解被审计单位建立的可以防止或发现并纠 正可能发生错报的相关控制。
职责分工及授权批准
现金和银行存款的管理
票据及有关印章的管理
监督检查
凭证和记录
库存现金盘点表； 银行对账单；银行 存款余额调节表； 有关的记账凭证； 有关的会计账簿。