《企业会计学》第十二章 收入及费用的核算
会计的收入与费用核算
会计的收入与费用核算收入与费用的核算是会计工作中的重要内容，它涉及到企业的经济活动和财务状况。
准确记录和核算收入与费用，有助于企业进行正确的决策和财务管理。
本文将从收入核算和费用核算两个方面进行论述。
一、收入核算收入核算是指对企业的收入进行记录、计量和归集的过程。
收入可分为营业收入和非营业收入两类。
营业收入主要包括销售商品、提供劳务和出租资产等与主营业务相关的收入。
在进行营业收入核算时，需要根据实际销售情况记录销售额，并按照适用的会计准则计算销售成本及毛利。
同时，还需注意记录与销售相关的其他费用，如销售费用、广告费用等。
此外，如果存在销售退货、折让等情况，也需要及时记录并从营业收入中扣除。
非营业收入指与主营业务无直接关系的收入，如投资收益、公允价值变动收益等。
在进行非营业收入核算时，需要区分投资收益类型并按照相关准则记录和计量。
此外，对于公允价值变动收益，也需要及时进行准确的估计和核算。
二、费用核算费用核算是指对企业发生的各项费用进行记录、计量和归集的过程。
费用主要包括经营费用和财务费用两类。
经营费用是企业在日常经营过程中发生的各项费用，如销售费用、管理费用、研发费用等。
在进行经营费用核算时，需要根据实际发生情况，记录各项费用的金额，并按照会计准则进行适当分类和归集。
同时，还需注意核实和合理分摊费用，确保费用的计量准确和公平。
财务费用是企业融资活动和资本结构变动产生的费用，如利息费用、汇兑损益等。
在进行财务费用核算时，需要根据企业的资金来源和使用情况，记录各项费用的金额，并按照会计准则进行适当核算和归集。
三、收入与费用的关联收入和费用是会计核算中不可分割的两个方面，二者关联紧密。
在进行收入和费用核算时，需要注意以下几点：1. 务必准确记录收入和费用的发生时间、金额和来源，确保数据的真实性和可靠性；2. 需要遵循会计准则和税法的相关规定，确保核算的合规性和准确性；3. 收入和费用的归集应当有明确的依据和合理的方法，在核算时应进行适当的整理和汇总；4. 需要及时识别和核实可能存在的与收入和费用相关的风险和损失，进行相应的准备和处理。
收入、费用和利润的核算培训课件
(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
➢本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出 的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方 支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给 购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司 应当确认收入。
合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的，按公允价值 确认收入，合同协议价与其公允价值 之差按实际利率法摊入损益
退还增值税 当很可能退回并且能够可靠地 未明确。 款的确认 计量时确认
商品销售收 入的确认原 则
已将商品所有权上的重大风险 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；既没有 和报酬转移给购货方；既没有保留 保留通常与所有权相联系的继 通常与所有权相联系的继续管理权 续管理权，也没有对已售出的 ，也没有对已售出的商品实施控制 商品实施控制；收入的金额能 ；收入的金额能够可靠地计量；与 够可靠地计量；与交易相关的 交易相关的经济利益很可能流入企 经济利益很可能流入主体；与 业；与交易相关的已发生或将发生 交易相关的已发生或将要发生 的成本能够可靠地计量，与国际会 的成本能够可靠地计量（五项 计准则趋同（五项原则） 原则）
➢2. 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权 上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如 交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情 形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
➢【例2】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开 出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移 交丙公司。
【学习课件】第十二章收入及费用的核算
（5）待业保险费
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（6）董事会经费：董事会成员津贴、会 议费、差旅费等
（7）咨询顾问费
（8）审计费
（9）诉讼费
（10）绿化排污费
（11）税金：房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等
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（12）技术转让费 （13）技术研究开发费 （14）业务招待费 （15）无形资产、待摊费用和递延资产的
（5）专设销售机构经费：销售人员工资、 福利费、差旅费、办公费、折旧费、修 理费、物料损耗、低值易耗品摊销等
注意：销售费用，对于股份公司而言称之 为“营业费用”，对于商业企业而言称 之为“经营费用”
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6、财务费用：企业为筹资而发生的各种 费用，它主要包括：
（1）利息支出（应计入固定资产等的除 外）
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●分期收款
1、结转产成品
借：分期收款发出产品 实际金额
贷：库存商品
实际金额
2、取得收入
借：银行存款等
实际收到货款金额
贷：主营业务收入 实际支付金额
应交增值税—销项税 实际金额
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3、结转成本
借：主营业务成本 收取货款部分的产品成本 贷：分期收款发出产品 收取货款部分的产品成本
（3）委托代销的商品，收到代销单位的 代销清单后作为收入实现
（4）托收承付或委托收款，当商品已发 出并已办妥托收手续后作为收入实现
（5）分期收款结算的商品，按合同约定 的收款日期作为收入的实现
（6）出口商品，以取得承运单据并向银 行办理交后作为收入的实现
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注意：
●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前 年度销售的，均应冲减当月的销售收入和销 售成本
企业财务会计件25章大全第12章 收入费用利润
确 认
贷：主营业务收入/其他业务收入
收
应交税费——应交增值税（销项税额）
入 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税（资源税、城市维护建设税等）
不
能 确
借：发出商品
认
贷：库存商品
收
入
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-1]
甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 万元，增值税税额为3.4万元。该批商品成本为14万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
收到受托方的代销清单时确认收入
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-5] 视同买断方式
甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为140元/件。代销协议规定， 乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、
是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，
货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上 注明的增值税额为34 000元。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
20
贷：库存商品
20
（3）与委托方结算时
借：应付账款
23.4
贷：银行存款
23.4
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-6] 收取手续费方式委托代销
甲公司委托丙公司销售商品20000件，商品已经发出， 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为100万元，增值税额为17万元，款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。
会计实务12收入、费用和利润的核算
销售商品收入核算
项目十二 收入、费用和利润的核算
假定乙公司在2〓15年4月25日支付货款； 借：银行存款 1 053 000 贷：应收账款 1 053 000
如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确 认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品” 科目进行核算。
任务 指导
销售商品收入核算
任务指导
现金折扣表示格式 2/10 10天内付款享受 2%的现金折扣 1/20 20天内付款享受 1%的现金折扣 n/30 30天内付款不 享受现金折扣
计算现金折扣时，一般以应收款项金额为基 数计算，有时为简化计算直接以收入金额为基 数计算。现金折扣在实际发生时计入财务费用。
任务 指导
销售商品收入核算
项目十二 收入、费用和利润的核算 特殊销售商品业务的核算
销售 折让
是指企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给予的减让。对于销售折 让，如果发生于收入确认以前，如同商 业折扣；如果发生于收入确认以后（非 资产负债表日后事项），通常应当在发 生时冲减当期销售商品收入。
任务 指导
销售商品收入核算
任务 指导
收入
销售商品收入核算
项目十二 收入、费用和利润的核算
任务指导
收入按照性质分类
按企业经营业务主次分类
收入的 分类
销 售 商 品 收 入
提 供 劳 务 收 入
让 渡 资 产 使 用 权 收 入
主 营 业 务 收 入
其 它 业 务 收 入
任务 指导
销售商品收入核算
项目十二 收入、费用和利润的核算
任务 指导
销售商品收入核算
项目十二 收入、费用和利润的核算
任务指导
甲公司2×15年3月26日销售商品时账务处理： 不含税售价＝100×90%＝90（万元） 增值税额＝90×17%＝15.3（万元） 借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费--应交增值税（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000
费用与收入的会计核算
费用与收入的会计核算一、引言在任何组织或企业的日常运营中，费用与收入的会计核算是至关重要的环节。
通过准确记录和分析费用与收入的情况，企业能够更好地掌握经营状况、评估盈利能力以及制定合理的财务决策。
本文将探讨费用与收入的会计核算的基本概念、方法以及其在企业中的应用。
二、费用的会计核算费用是指企业在生产经营过程中发生的、与获取收入直接相关的支付或减少经济利益的成本。
为了更好地掌握费用的情况，企业需要进行费用的会计核算。
1. 费用的分类根据费用的性质和用途，费用可以分为直接费用和间接费用。
直接费用是能够直接与特定产品或服务相关联的费用，例如原材料成本、直接人工成本等；间接费用是不能直接与特定产品或服务相关联的费用，例如办公室租金、管理人员薪水等。
根据费用发生的时间，费用可以分为期间费用和一次性费用。
期间费用是在一定的会计期间内发生且无法归属于特定产品或服务的费用，例如广告宣传费、办公耗材费等；一次性费用是与特定产品或服务直接相关且只在某一特定时期内发生的费用，例如运输费用、设备维修费等。
2. 费用的核算方法费用的核算方法有两种，即直接法和间接法。
直接法是将费用直接分配到与其直接相关的产品或服务上。
这种方法通常适用于可以准确计量和追踪的直接费用，例如直接材料成本和直接人工成本。
通过直接法，企业能够更精确地计算产品或服务的成本，并进行定价和决策分析。
间接法是将费用通过适当的分配基础间接分配到各个产品或服务上。
这种方法通常适用于无法直接追踪的间接费用，例如管理费用和销售费用。
通过间接法，企业能够根据某种合理的分配基础合理分配费用，以便更全面地了解产品或服务的成本。
费用的会计核算需要综合运用直接法和间接法来确保准确性和全面性。
三、收入的会计核算收入是指企业在销售商品、提供劳务或出租资产等经营活动中所获得的经济利益。
为了对收入进行准确核算，企业需要进行收入的会计核算。
1. 收入的分类根据收入来源和性质，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
中级财务会计实务第12章 收入、费用、利润20201213
实际收到货款=11 300-200=11 100元
借：银行存款
11 100
财务费用
200
贷：应收账款——乙公司
11 300
③销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因 而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别 不同情况进行处理：
未确认销售商品收入的销售折让，应直接按扣除折让 后的金额确认销售商品收入。 已经确认销售商品收入的销售折让，应当在发生时冲 减当期的销售商品收入，如果按规定允许扣减当期销 项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增 值税（销项税额）”。
【例12-3】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增 值税税率为13%。2019年3月1日销售给乙公司A产品 一批，标价为200 000元（不含增值税），该批商品 的实际成本为120 000元；由于是成批销售，甲公司 给予乙公司10%的商业折扣。商品已发出，货款尚未 收回。
甲公司应作如下会计处理：
②现金折扣
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前 的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发 生时计入当期损益（财务费用）。
【例12-4】甲公司在2019年4月1日向乙公司销售A产 品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价 格为l0 000元，增值税税额为1 300元，商品成本 8 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定 的现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。乙公 司于2019年4月9日付款，款项存入银行。假定计 算现金折扣时不考虑增值税税额。
甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款——乙公司
226 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
财务会计学(第十二章收入、费用和利润)
支出与费用、成本之间的关系可以概括为： 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性
支出，还包括其他支出； 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费
用，然而费用中还包括未形成支出的耗费； 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然
而成本中也包括未形成支出的耗费。
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利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差
现金折扣、商业折扣、 销售折让
判断： 销售货款收回的可能
性超过50％
配比原则
甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲 公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单， 但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司确认收入
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甲公司销售一批商品给乙公司，商品已经发出，乙 公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一 张商业承兑汇票，销售发票帐单已经交付乙公司。 乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约 定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉， 要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方没有 达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
营业成本：主营业务成本－－主营业务收入
其他业务成本－－其他业务收入
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
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确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业 收入的关系；二是营业费用的归属期。
具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
商品（扣除销售退回）的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品
P255页
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其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营 Байду номын сангаас务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、 包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务 和出售材料物资等。
企业财务会计第12章收入费用与利润核算课件
第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
⑵账户的发生和
结转情况。 销售费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细
分类核算。
销售费用
期初：无余额 本期：登记企业发生的各项销售费用 登记期末结转到“本年利润”账
户的销售费用 期末：无余额
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第12章 收入费用与利润核算
12.2.2 期间费用核算
1.销售费用核算 ⑴销售费用内容 销售费用，是指企业销售商品（产品）和材料
、提供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，
但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 销售商品本身的成本和劳务成本计入“主营业
务成本”。
2.营业外支出核算 ⑴营业外支出内容
是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系 的各项损失。营业外支出主要包括有：
1）非流动资产处置损失 2）公益性捐赠支出。 3）盘亏损失。 4）罚没损失。 5）非常损失。
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第12章 收入费用与利润核算
12.1.4 营业外收支业务核算
⑵账户设置
企业应设置“营业外支出”账户，核算企业营业外支出 的发生和结转情况。
3.销售折扣、销售折让、销售退回核算 ⑴销售折扣核算 1）商业折扣。 2）现金折扣。 ⑵销售折让核算 ⑶销售退回核算
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第12章 收入费用与利润核算
12.1.3 其他经营业务核算
1.账户设置
⑴“其他业务收入”账户
核算企业其他经营业务取得的各项收入。
其他业务收入账户可按其他业务的种类设置明细分类账 ，进行明细分类核算。
本期：登记企业销售商品（产品）、 登记企业因销售退回而冲减的
提供劳务等发生的实际成本
企业会计制度收入费用核算
企业会计制度收入费用核算概述企业会计制度中的收入和费用是两项核心的财务指标。
收入和费用的准确核算对于企业的经营决策和管理至关重要。
本文将介绍企业会计制度中的收入和费用的核算方法和相关规定。
收入核算收入的概念企业会计制度中，收入是指企业在经营活动中产生的、从外界取得的、可计量的经济利益，包括销售货物、提供劳务、处置资产等。
收入确认和核算企业应根据收入的实际发生时间确认收入。
当企业向客户出售商品或者提供劳务时，应在符合下列条件的同时确认收入：1.已将商品所有权转移给客户；2.已具备向客户要求付款的权利；3.相关的服务已全部完成；4.收入的金额可以可靠地计量；5.收入很有可能流入企业。
企业应按照货币出入或对价的公允价值计量确认收入。
当收到的和应收的货款存在折扣时，应按照实际收到或应收的金额计量。
收入的分类企业会计制度将收入分为主营业务收入和其他收入两类。
主营业务收入是指企业主营业务中产生的收入，包括销售商品、提供劳务和转让资产可获得的收入。
其他收入是指企业经营活动中非主营业务收入。
收入纳税申报企业应按照税法的规定申报经营所得税。
在纳税申报过程中，企业应将收入和成本进行对冲计算，并按照税法规定缴纳税款。
费用核算费用的概念企业会计制度中，费用是指用于获得或维持收入的支出。
包括购买材料、支付工资、支付税费等。
费用确认和核算企业应根据费用的实际发生时间确认费用。
当企业发生费用时，应符合下列条件：1.费用已经发生；2.与企业生产经营相关；3.费用金额可以度量；4.费用的收入很有可能流出企业。
企业应按照货币出入或对价的公允价值计量确认费用。
当付出的和应付的款项存在折扣时，应按照实际付出或应付的金额计量。
费用分类企业会计制度将费用分为管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用是指企业生产经营过程中，为了实现企业管理目标而发生的支出。
销售费用是指企业销售产品或服务过程中，为了拓展市场、提高销售量而发生的支出。
财务费用是指企业财务活动中的支出，包括贷款利息、汇兑损益等。
财务会计第12章收入、费用和利润
贷：主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税（销项）102 000
借：主营业务成本
350 000
贷：库存商品
350 000
②6月30日收到红星公司支付的分期货款。
分期应收货款=561 600/3=187 200（元）
借：银行存款
187 200
贷：应收账款—红星公司 187 200
以后各期收取分期货款的会计处理同上， 此略。
②已确认销售商品收入的售出商品发生销 售退回的，除属于资产负债表日后事项 外，一般应在发生时冲减当期销售商品 收入，同时冲减当期销售商品成本，如 按规定允许扣减增值税税额的，应同时 冲减已确认的应交增值税销项税额。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同 时调整相关财务费用的金额。
（5）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理 对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的
例12-10 甲企业销售一台大型设备(自产)，全部价 款200 000元(不含增值税)分三期收款，按合同规 定交付设备的第一期收取50％的价款，以后两期 均收取25％的价款，该设备的实际成本为160 000元。 (1)销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款100000 应收账款134000 贷：主营业务收入200000
贷：主营业务收入
950 000
应交税费—应交增值税（销项税额）161 500
借：主营业务成本
650 000
贷：库存商品
650 000
（2）分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付，但货 款分期收回的一种销售方式。在分期收 款销售方式下，销售货方应当于商品交 付时按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
财务会计课件：收入、费用和利润的核算
任务设计
❖ 【工作过程】
❖ 步骤1：企业收到60％货款时：
❖ 借：银行存款
480 000
❖ 贷：预收账款
480 000
❖ 步骤2：收到剩余货款及增值税税款时：
❖ 借：预收账款
480 000
❖ 银行存款
456 000
❖ 贷：主营业务收入
800 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）136 000
任务设计
❖ 2012年3月27日，收到货款时：
❖ 借：银行存款
409 500
❖ 贷：应收账款
409 500
❖ 2012年9月15日，销售退回时：
❖ 借：主营业务收入
350 000
❖ 应交税费—应交增值税（销项税额） 59 500
❖ 贷：银行存款
409 500
❖ 借：库存商品
182 000
❖ 贷：主营业务成本
收入、费用和利 润的核算
项目任务
任务一 收入的核算 任务二 费用的核算 任务三 利润的核算
本项目内容在资产负债表上的列示
本项目内容在利润表表上的列示
任务一 收入的核算 知识准备
任务设计
知识准备
❖ 一、收入的概念
❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
❖ 步骤3：结转商品成本：
❖ 借：主营业务成本
600 000
❖ 贷：库存商品
600 000
任务设计
六、采用支付手续费方式委托代销商品的核算
【例12-7】安淮公司委托华阳公司销售商品200件，商品已经 发出，每件成本为60元。合同约定华阳公司应按每件100元对 外销售，安淮公司按售价的10％向华阳公司支付手续费。华阳 公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。 安淮公司收到华阳公司开具的代销清单时，向华阳公司开具一 张相同金额的增值税专用发票。假定：安淮公司发出商品时纳 税义务尚未发生；安淮公司采用实际成本核算，华阳公司采用 进价核算代销商品。
《会计学新编》课件PPT 第12章收入和费用
2．分期收款销售商品的核算
• 企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性 质的销售商品满足收入确认条件的，按应收合同 或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收 合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收 入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目， 按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
第十二章 收入和费用
• 收入 • 费用 • 收入、费用的披露、分析与管理
第一节 收入
• 收入的定义和分类 • 销售商品收入的确认和计量 • 收入的核算
一、收入的定义和分类
• 收入的定义 • 收入的分类
（一）收入的定义
• 收入有广义和狭义业外收入。狭义的收入仅指营业收入。我 国《企业会计准则》所规范的收入是狭义概念上的收入。
• 其他业务收入又称附营业务收入，是指企业除主营业务收入以外 的其他销售或其他业务的收入，如出租固定资产、出租无形资产、 出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
二、销售商品收入的确认和计量
• 销售商品收入的确认 • 销售商品收入的计量
（一）销售商品收入的确认
• 《企业会计准则第14号——收入》第四条：销售商品收 入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已 将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额 能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企 业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。
• 《企业会计准则第14号——收入》第二条：收入是指企 业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商 品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业会计制度收入费用核算
企业会计制度收入费用核算企业会计制度是公司内部对于财务管理的制度规定，其中包括会计核算、财务报表、会计政策等内容。
其中，收入和费用核算是企业会计制度的重要组成部分，本篇文章将围绕企业会计制度的收入和费用核算展开讨论。
收入核算收入是指企业从其日常经营中所得到的资源和财富，它是企业健康经营的关键指标之一。
从会计的角度来看，收入是指企业在一定期间内销售商品、提供劳务，获得的货币资金和债权诉讼胜诉等交易产生的经济利益。
因此，正确地核算收入对于企业的财务管理具有重要的意义。
在企业会计制度中，收入的核算主要涉及两个方面，即收入会计会计政策和收入的分类。
收入会计政策收入会计政策是企业会计核算的重要组成部分，是企业财务、业务、营销等方面制定的方针政策和会计准则。
其目的是规范企业在收入核算上的处理原则，确保会计信息的准确性和可靠性。
收入会计政策的制定应满足以下几个基本原则：•与企业实际经营活动相一致：会计政策应与企业实际经营活动相一致，反映出企业的真实经济状况。
•合法合规：会计政策应合法合规，在国家法律和会计准则的范围内进行核算。
•明确具体：会计政策应准确明确，确定收入的确定、确认和计量原则。
•保持一致性：会计政策应保持一致性，不能轻易改变。
收入的分类企业收入主要分为销售收入和其他收入两类。
销售收入是指企业通过销售商品、提供劳务等方式生产或流通的收入；其他收入是指企业在经营过程中所获得的非销售收入，如投资收益等。
对于销售收入，企业需遵循以下原则：•实物销售：企业应该根据实物销售的规定计算收入，确保商业记录准确。
•服务收入：企业应该根据服务费用计算收入，对于属于同一交易的各个成分应该分开计算，以反映各部分金融性质。
•分期收款：企业如果收到了部分款项，即便还未完全支付，也应该计入收入。
对于其他收入，企业需遵循以下原则：•认定原则：应当符合会计政策和会计准则的规定，确认其经济实质。
•时间原则：收入应当按照发生时间确认。
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6、财务费用：企业为筹资而发生的各种费用， 它主要包括：
（1）利息支出（应计入固定资产等的除外） （2）汇兑损益（应计入固定资产等的除外） （3）银行及金融机构手续费
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7、营业外支出，其内容 （1）固定资产盘亏、报废 （2）固定资产出售净损失 （3）非季节性或大修理期间的停工损失 （4）非常损失
二、确认收入的条件（同时具备）
4、计算应交税金 借：主营业务税金及附加 实际金额 贷：应交税金—××税 实际金额
5、销售退回
借：主营业务收入实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
贷：银行存款等
实际收到货款金额
同时：
借：库存商品
实际金额
贷：主营业务成本 收取货款部分的产品成本
分期收款发出商品 未收取货款部分的产品成本
例：某企业采用分期收款方式销售产品一批， 价款150000元（不含增值税），增值税率 17%，实际成本100000元，合同约定分五 个月等额付款，本月收到第一期货款及销 项税
4、管理费用：是企业组织和管理公司生产经营活动 所发生的费用，它主要包括：
（1）公司经费：行政管理部门人员的工资、福利费、 差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料损耗、 低值易耗品摊销
（2）工会经费
（3）职工教育经费
（4）劳动保险费
（5）待业保险费
（6）董事会经费：董事会成员津贴、会议费、 差旅费等
（1）材料及包装物销售 （2）固定资产及包装物出租 （3）储运业务收入
（三）投资净收益，包括：债券利息、股票 股利、投资分得的利润
2、营业外收入，其内容包括： （1）固定资产盘盈 （2）固定资产、无形资产、废旧物资出售净收入 （3）罚款收入 （4）无法支付的应付款项
二、成本费用的内容 1、主营业务成本 2、营业税金及附加 3、其他业务成本
1、所有权已经转移
2、获得收入的过程已经完成或已取得收取货款的凭 证，具体为：
（1）在交款提货销售的情况下，货款已经收到，发 票帐单和提货单已交给对方，无论商品是否发出， 都作为收入实现
（2）预收销售货款，商品已经发出时作为收入的实 现
（3）委托代销的商品，收到代销单位的代销 清单后作为收入实现
（4）托收承付或委托收款，当商品已发出并 已办妥托收手续后作为收入实现
（1）应由企业负担的因销售产品而发生的费 用：运输费、包装费、装卸费、保险费、 销售佣金、代销手续费等
（2）广告费
（3）展览费
（4）租赁费 （5）专设销售机构经费：销售人员工资、福
利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、 物料损耗、低值易耗品摊销等
注意：销售费用，对于股份公司而言称之为 “营业费用”，对于商业企业而言称之为 “经营费用”
●出口商品给予中间商的佣金冲减当期销售收入， 相反出口商品收取中间商的佣金增加当期销售收 入
●不具融资性质的分期收款
1、结转产成品
借：分期收款发出商品 实际金额
贷：库存商品
实际金额
2、取得收入
借：银行存款等
实际收到货款金额
贷：主营业务收入 实际支付金额
应交增值税—销项税 实际金额
3、结转成本
借：主营业务成本 收取货款部分的产品成本 贷：分期收款发出商品 收取货款部分的产品成本
（5）分期收款结算的商品，不具融资性质的 按合同约定的收款日期作为收入的实现。 具有融资性质的按公允价值当期确认收入。
（6）出口商品，以取得承运单据并向银行办 理交单后作为收入的实现
注意：
●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前年度 销售的，均应冲减当月的销售收入和销售成本
●销售折让与折扣应于实际发生时冲减销售收入
（2）对于工业企业：销售产成品半成品的收 入、提供工业性劳务的收入、代制代修取 得的收入等
（3）对于施工企业：工程价款结算收入、向 发包单位收取的各种索赔款等
（4）对于房地产企业：对外转让、销售、结 算和出租所开发产品取得的收入
（二）其他业务收入，是企业基本业务以外 的其他业务所取得的收入，它包括：
3、计算应交税金 借：其他业务成本 实际金额 贷：应交税金—××税 实际金额
例：出租固定资产一项，收到租金20000元， 计提该固定资产折旧12000元，缴税2000 元。
“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目 2、“其他业务收入”借方登记其他业务收入的结转，
贷方登记其他业务收入的实现 3、“其他业务支出” 借方登记其他业务收入所对
应的成本等，贷方登记其他业务支出的结转
二、其他业务收入、成本及附加业务的帐务处理 1、取得收入 借：银行存款等 实际金额 贷：其他业务收入 实际金额 2、结转成本 借：其他业务成本 实际金额 贷：原材料等 实际金额
（7）咨询顾问费
（8）审计费
（9）诉讼费
（10）绿化排污费
（11）税金：房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税等
（12）技术转让费 （13）技术研究开发费 （14）业务招待费 （15）无形资产、待摊费用和递延资产的摊
销
（16）坏帐损失 （17）土地损失补偿费和矿产资源补偿费
5、营业费用：企业在销售产品过程中所发生 的各项费用，它主要包括；
●具融资性质的分期收款
1、取得收入
借：长期应收款
实际收款金额
贷：主营业务收入
公允价值
应交增值税—销项税 实际金额
未实现融资收入 差额
2、实际收款
借：银行存款 收款金额
贷：长期应收款 收款金额
同时
借：未实现融资收入 分摊额
贷：财务费用 分摊额
• A公司于2007年1月1日销售一批产品给B公司。 若公司一次性付款，则需支付该商品售价70000 元（不含增值税），由于B公司资金周转困难， 双方协议分三年等额支付款项，每年支付3万元 （含税），共9万元。
1、取得收入
借：长期应收款 90000
贷：主营业务收入
70000
应交增值税—销项税 11900
未实现融资收入 8100
2、实际收款（每年）
借：银行存款 30000
贷：长期应收款 30000
同时
借：未实现融资收入 2700
贷：财务费用 2700
第三节 其他业务收入、成本及附加的核算
一、其他业务收入、成本及附加核算的帐户设置 1、其他业务收入、成本及附加核算设置的帐户为：
第十二章 收入及费用的核算
第一节 概述
一、收入的内容 1、 营业收入是企业销售产品、半成品或
提供劳务等，而收到货款、劳务款或取得 索取价款的凭证确认的收入，它一般可以 分为以下几种：
（一）主营业务收入，是企业经营的主要收 入，它包括：
（1）对于商业企业：自购自销商品的销售收 入、接受其他单位委托代销商品的销售收 入、代购代销手续费等