作业成本法在医院医疗服务项目成本核算中的应用研究

作业成本法在医院医疗服务项目成本核算中的应用研究

作者：陈寓

来源：《现代商贸工业》2020年第01期

摘要：新时期随着国内医疗卫生改革的推进，以及整体事业的发展，医疗服务的成本核算，逐步成了制约整个卫生健康体系发展的重要项目。因此，对于实际业务从事者而言，需要结合着最新的要求和体系需要，以多维度、新方法作为实际的出发点，来考虑如何做好相关的结合，提升整体效率同时保证相关的质量。试图结合作业成本法在医疗服务成本核算中具体的应用，谈如何做好融合业务，进而为实际业务的推进提供相关的理论参考，给国内整体医疗事业改革的落实，打下坚实的理论基础。

关键词：作业成本法;医疗;核算

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2020.01.051

0 引言

作业成本法是新时期管理学和公共管理学科中的重要方法之一。相比于其他的方法，作业成本法整体的应用范围更加广阔，和其他行业的结合也更加紧密，因此它被引入了很多的行业改革之中，取得了不错的成效。20世纪90年代，外国学者卡普兰和库珀结合自己的研究，提出了作业成本法的理论，但直到21世纪初，才获得了真正的实践应用。

1 作业成本法内涵

作业成本法也被称为ABC成本法，在实际的研究中不同于其他的方法，更加注重主要矛盾，分清楚重点与一般之间的区别，可以看作是将管理方式和管理措施联系起来的一类定量管理方法。在实际的计算中需要将直接成本和间接成本作为产品或服务消耗的成本同等对待，因此可以提升整体的成本计算范围，使得成本计算更加准确。其最重要的基础，莫过于对成本和全部作业总和的计算，是实际耗用企业资源成本的终结，可以精确地反映经营的过程，进而给领导层的资源决策、产品定价、组合决策等提供更加完善的信息，自从发明以来，得到了世界上很多国家的认可。

外国学者赫尔米结合自己的实际业务，将作业成本法引入到医疗服务成本测算之中，进而使得整体的测算效率变得更加准确。部分华裔学者则以检验科为案例，对此做出了相关的正式研究最终得出了同样的结论。作业成本法确实比传统成本法在测算方面更加精确，对于成本消耗的情况反应也更加真实，因此很多西方发达国家都将作业成本法引入到了相关的医疗服务项目之中来。

2 作业成本法在公立医院应用的现状

2.1 作业成本法在公立医院应用的背景

结合我国目前各地区公立医院的成本核算情况来看，院科两级的成本核算制度已经得到了大多数相关机构的认可，经过多年开展逐步构建起相对较为成熟的三级分摊核算模式。但是这类模式虽然符合上个时期的相关要求，但与新时期的结合不够紧密，特别是与现行的会计制度和财务管理制度之间没有相对明确的约束和规范。大多数的公立医院也都没有基于医疗服务项目对其中所涉及的各类消耗做出相应的精准核算。

随着医疗行业整体的改革，成本精细化管理已经成为重要的评价目标，过去传统成本测算方式相对简单粗放，已经没有办法适应时代的最新要求，因此需要结合着新方法的引入来解决相应的问题满足时代的最新需求。目前在我国的一些一线城市，比如北京、上海、广州、深圳等地区都已经开始对医疗服务项目做出相应的改革，大多引入了作业成本法开展相应的核算业务，这就使得传统成本计算方法中存在的各类制约项目得到了真正的改变，降低了成本的费用，提升了整体的收益，也对价格起到了一定的指导作用。笔者试图在本文中以实际的案例作结合点，进而为实际业务推进打下坚实的理论基础。

2.2 核算范围

以笔者所在地区的公立医院成本核算现状为依据，大体上包括医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本等，这需要结合不同的实际情况来予以分别。具体的项目范围大体包

括人员经费、药品费、卫生材料费、管理费用、固定资产折旧费、提取医疗风险基金、无形资产摊销费、其他费用共计8项。

其中人员经费主要指的是工资福利支出和个人家庭补助，不包括离退休人事的费用;卫生材料费指的是医院业务科室所发生的卫生材料消耗;药品费指的是医院业务科室所发生的药品消耗;固定资产折旧费指的是医院业务科室按规定提取的固定资产折旧;无形资产摊销指的是医院业务科室按规定即提取到无形资产摊销;管理费用指的是行政及后勤部门人员的相关费用，以及一些利息支出、汇兑损益、印花税等;其他费用则包括办公费、手续费、水电费、咨询费、邮电费、印刷费、取暖费、培训费、会议费、公用车运行费、差旅费等。

在具体业务开展之前，需要对整个的作业做出相应的梳理，既包括各类的过程性要素，也包括整体之间相互的联系。比如，各科室之间的关系以及业务的顺序等等，在此基础之上做好相应成本动因的设计工作。成本动因是工作的直接原因，也会反映产品或服务的根本成本消耗所在。在此基础之上找到相应的成本对象，这是需要做出评价绩效的实体，也是消耗的重要单元所在。在做完以上步骤之后，就可以对整体的成本作业清单予以设计，结合着成本动因和作业动因等，构建出相应体系图表指导接下来的工作。

2.3 核算对象及方法

是否可以精确地计算医疗服务项目的成本，将会对整体的改革起到指导性的作用。结合笔者的实际研究来看，在本地区的公立医院医疗服务项目中，结合着公立医院服务项目所做出的分类，基本上都是按照医院科室的实际业务情况划分的，大体包括检查收入、治疗收入、检查收入、手术费用、床位收入等。在结合临床科室医技科室的医疗成本，向提供的医疗服务项目做归集和分摊之后，分摊参数，大部分都是结合工作量、项目、收入比等方法，做出相应的结果，科室医疗服务项目单位的成本主要指的是项目的总成本/项目工作量。

在引入符合新时期需求的作业成本法之后，整体上的运转模式都需要做出相应的调整和改变。作业成本法应用到相应的医疗服务项目中，可以理解为对其中作业、对资源消耗情况的实际反应，将资源的成本分配到作业之中来。结合产品和服务所好用的作业量，最终将成本分配到相应的医疗项目之中去，其主要起点为直接成本，将直接成本分摊到各个医疗项目中来，间接成本则由资源动因作为实际的趋势，在各个作业中有所反应，最终相应的作业又以作业动因作为出发点，分摊到各个医疗项目中去，这就是最终成本计算的结果，整体上相比于传统的计算方式合理而准确。

2.4 作业成本法在公立医院应用的案例

以笔者所在地区的地公立医院为例。在实际的研究项目上选取了A公立医院部分服务科室，具体数值为人员数量和床位利用率两项，结合医院中主要的医疗服务项目来确定相关的分析表格，进而计算其所实际花费的成本，选取的科室为创伤骨科、内科、儿科、眼科，其中創