消费税 (1)
消费税的核算1
➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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消费税的核算1
1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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消费税的核算1
•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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消费税答案(1)
消费税1.某首饰商城为增值税一般纳税人，2016年10月发生以下业务：（1）外购金银首饰一批，取得普通发票，支付价税合计金额4000元；外购镀金首饰一批，取得的增值税专用发票上注明增值税2500元；（2）采取以旧换新方式向消费者销售金项链两条，新项链每条零售价格3510元，旧项链每条作价2340元，每条项链取得差价款1170元；（3）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得含税收入7020元，其中金银首饰收入4680元，镀金首饰收入2340元；（4）将1条银项链无偿赠送给客户，该银项链账面成本1000元，零售价格2000元；（5）为顾客修理金银首饰取得含税收入1404元；（6）当月零售珍珠项链1条，取得零售价格2457元；零售钻石戒指2个，取得零售价格70200元，零售翡翠手镯3个，取得零售价格价格41418元。
（其他相关资料：上述相关票据均已经过比对认证。
）要求：（1）计算首饰商城应缴纳的消费税；（2）计算首饰商城应缴纳的增值税。
答案：（1）业务（2）：应缴纳的消费税﹦1170÷（1＋17%）×2×5%﹦100（元）业务（3）：金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税；应缴纳的消费税﹦7020÷（1＋17%）×5%﹦300（元）业务（4）：应缴纳的消费税﹦2000÷（1＋17%）×5%﹦85.47（元）业务（6）：珍珠项链和翡翠手镯，在零售环节不征收消费税；应缴纳的消费税﹦70200÷（1＋17%）×5%﹦3000（元）首饰商城应缴纳的消费税﹦100＋300＋85.47＋3000﹦3485.47（元）（2）业务（1）：准予抵扣的进项税额为2500元业务（2）：采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按照“实际收取”的不含增值税的全部价款计征增值税和消费税；应确认的增值税销项税额﹦1170÷（1＋17%）×2×17%﹦340（元）业务（3）：应确认的增值税销项税额﹦7020÷（1＋17%）×17%﹦1020（元）业务（4）：应确认的增值税销项税额﹦2000÷（1＋17%）×17%﹦290.6（元）业务（5）：应确认的增值税销项税额﹦1404÷（1＋17%）×17%﹦204（元）业务（6）：应确认的增值税销项税额﹦（2457＋70200＋41418）÷（1＋17%）×17%﹦16575（元）首饰商城应缴纳的增值税﹦340＋1020＋290.6＋204＋16575-2500﹦15929.6（元）2．某酒厂为增值税一般纳税人，2016年6月发生以下业务：（1）将上月委托加工收回的5吨葡萄酒，4吨加工成药酒对外销售，取得不含税价款25万元；剩余1吨本企业招待客户使用，按同类葡萄酒的不含税销售价折合为6万元（不高于受托方计税价格）。
理解消费税的实质和性质
理解消费税的实质和性质消费税作为一种与商品和服务消费相关的税收，被广泛应用于各个国家的税收制度中。
它的实质和性质相对于其他税收有着独特的特点。
本文将从理论和实践两个方面来探讨消费税的实质和性质，以帮助读者更好地理解这一税种。
一、消费税的实质消费税的实质是一种间接税。
与所得税、企业税等直接税相比，消费税是通过对商品和服务的消费征税的方式来获取财政收入的。
这意味着消费税由企业或商家收取，然后转嫁给最终的消费者。
消费税的实质也是一种消费税。
它针对的是最终消费的商品和服务，在购买这些商品和服务时收取相应的税款。
消费税的征收对象是消费者，而非生产者。
这一点与增值税不同，增值税是生产者在每个生产环节都要缴纳税款。
二、消费税的性质1. 财政性质消费税作为一种税收收入，主要用于国家的财政支出。
通过对商品和服务的消费征税，国家能够获取一定的财政收入，用于支持公共服务、社会保障等方面的开支。
消费税的征收与国家财政收支紧密相关，直接影响着国家经济的发展和社会的公平与稳定。
2. 经济调节性质消费税不仅有财政性质，还具有经济调节性质。
通过对不同商品和服务的差异化征税，可以对不同领域的经济活动进行引导和调节。
例如，对奢侈品进行高税率征收，可以抑制过度消费，促进资源配置的合理性；对环境污染类商品进行加税，可以鼓励环保行为，减少污染。
3. 分配调节性质消费税在实施过程中，可以根据不同收入群体的经济实力和消费能力来确定税率差异。
这样可以通过减免税、税收优惠等方式，实现对弱势群体的收入再分配，减轻他们的税收负担。
同时，对奢侈品征收较高的消费税，也能在一定程度上实现对高收入人群的收入再分配。
三、消费税的应用与实践1. 国际实践消费税在世界范围内被广泛应用。
许多国家，如加拿大、法国、日本等，皆以消费税作为重要的税收来源。
消费税在这些国家的税收制度中起到了平衡财政收支、调节经济的重要作用。
然而，不同国家对于消费税的税率、免除范围、征收方式等都存在一定差异，根据各国的国情和税收目标来制定。
消费税习题1
消费税选择题1、下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位2、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（AB ）。
A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车3、根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（BC ）。
A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.电动汽车4、某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。
该企业12月应纳消费税（C）元。
（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550答案:C纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。
该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）5、（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（AC ）。
A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎6、某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（BD）。
A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用7、某市区卷烟厂3月份委托某县城烟丝加工厂（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本80000元。
消费税习题集(一)
C.商业批发企业销售其委托加工，但要由受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品
D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他白酒的特制白酒
【答案】A
【解析】委托加工应税消费品，应由受托方向委托方交货时代收贷缴消费税。对受托方没履行义务的，委托方要补缴税款，故选A；对受托方履行代收代缴义务的，委托方收回后直接销售不必再缴消费税。
A.外购已税白酒生产的药酒
B．外购已税化妆品生产的化妆品
C.外购已税白酒生产的巧克力
D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
【答案】B
【解析】Ａ酒类外购扣除政策已于２００１年５月１日取消，Ｃ巧克力不是消费税征税范围，Ｄ有专门规定外购珠宝玉石生产金银首饰（包括镶金）不得扣除已含消费税。
１８、下列应纳消费税的是（ ）。
A．自产化妆品赠送给客户 B．用委托加工收回的烟丝生产卷烟 C．用自产酒精生产勾兑种白酒 D．外购小轿车供领导使用
【答案】Ａ
【解析】ＢＣ连续生产应税消费品不缴税，Ｄ不属于消费税的纳税环节。
１９、我国消费税中适用复合税率的产品是（ ）。
A．卷烟和黄酒B．卷烟和啤酒C．卷烟和粮食白酒、薯类白酒D．甲类卷烟和粮食白酒、薯类白酒
A.发出货物的当天
B.收到货款的当天
C.合同规定的收款日期当天
D.合同规定约收款的最后期限
【答案】C
【解析】消费税纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为合同规定的收款日期当天。
３０、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（ ）。
A.发出商品的当天
项目二 任务一消费税的纳税人及征收范围
的
纳
个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
税
人
及 征
➢ 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；
收 范
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税
围
时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
➢ 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
14
3 消费税税目
任 务 一
（11） 游艇
消 费
本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以
税 的
在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各
纳
税
类机动艇。
人
及
征 收
（12） 木制一次性筷子
范
围
本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
费 税 的 纳
2、进口环节
税的应税消费品以外的其 他应税消费品
税 人
基本环节 3、委托加工环节
及
征 收
4、零售环节
金银首饰、钻石及钻石饰
范 围
特殊环节
品、铂金首饰、超豪华小
汽车
5、批发环节
卷烟在批发环节加征一道 消费税
提示：单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油 不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的 以上行为应当申报缴纳消费税，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。
范
围
② 乙类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。
中国税制 消费税 (1) 马海涛 第五版
但下列项目不包括在内： （一）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
对酒类生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的 包装物押金，无论是否返还以及会计制度上如何处理，均应并 入当期的计税销售额，按照应税酒类产品的适用税率计税。
(4)销售额的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售 的自产应税消费品，应当按照门市部对外销 售或者销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价 格作为计税依据计算消费税。
(二)我国消费税税率适用的特殊规定
纳税人兼营两种税率以上的应税消费品的税务 处理： 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额， 销售数量未分别核算的或者将不同税率的应税消 费品组成套消费品销售的，从高适用税率。
第三节
消费税的计税依据和应纳税额的计算
一、计税依据 从价计征和从量计征 (一)从价计征的应税消费品计税依据的确定 1.自产销售应税消费品的计税依据--销售额 (1) 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。
免税 纳税
出口或委托出口
外贸企业
外贸企业
导学案(消费税一)
《消费税》导学案【学习目标】知识目标：1、让学生了解消费税的概念2、让学生理解消费税的特征及与增值税的关系3、消费税的内容过程与方法：增强学生联系现实生活解决实际问题的能力情感态度与价值观：培养学生的诚信意识，依法纳税【学习重点】重点：消费税的征税环节；难点：消费税的征税环节；课前预习一、消费税概念1、消费税是以_____________________________________________为征税对象而征收的一种税。
2、在选择征税对象（征税范围）时考虑的出发点是什么？二、消费税特征1、与其他税种相比，消费税主要有______个特征，分别是：____________________、_____________________、___________________________、____________________________。
2、增值税与消费税的关系（1）征税范围：（2）征税环节：（3）征收方法：（4）税率（5）与价格的关系：（6）税收收入的归属：三、消费税的内容（一）消费税的征收范围1、凡在中国境内______、_______________、______________________、的应税消费品，均属于消费税的征收范围。
2、中国选择了________类消费品列举征收，具体可归纳为________个类别，分别是：（二）消费税的纳税人1、凡在中国境内从事____________________________________________________________的单位和个人，为消费税的纳税人。
金银首饰消费税的纳税人，是_______________________的单位和个人。
2、上面划线的中国境内如何理解：3、消费税的具体纳税人为：重点讲析一、增值税与消费税的关系二、消费税的具体纳税人课内探究环节增值税（是否纳税）消费税（是否纳税）进口应税消费品生产应税消费品出厂销售将自产应税消费品用于连续生产应税消费品将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、在建工程零售应税消费品课后强化1、依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）A、进口小轿车B、进口服装C、零售化妆品D、批发白酒2、消费税的征收范围具有__________，征收环节具有__________，征收方法具有________，税率具有________________。
消费税计算公式及解释
消费税计算公式及解释
消费税计算公式：
(1)从价计税时：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
(2)从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
(3)自产自用应税消费品：
a.用于连续生产应税消费品，不纳税;
b.用于其他方面：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
(4)委托加工应税消费品时，由受托方代收代缴税款。
按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)=材料成本+加工费÷(1-消费税税率)
(5)进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1- 消费税税率)=关税完税价格+关税+消费税
(6)零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。
金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)。
(7)关于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。
税务师考试《税法一》知识：消费税
税务师考试《税法一》知识：消费税税务师考试《税法一》知识：消费税注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事(职改)部门颁发人事部统一印制的、人事部与国家税务总局用印的中华人民共和国《注册税务师执业资格证书》。
下面，就和店铺一起来看一看税务师考试《税法一》知识：消费税，希望对大家有帮助！消费税一、境内生产1、从价定率纳税应税品的销售额*税率 ***销额=价款+外费，承运发票及纳税人转交发票给购货方不计2、从量定额纳税应税品的销售量*单位税额3、混用两法征税应税销售量*定额率+应税销售额*比例率(适：卷烟、粮食及薯类白酒)4、卷烟从价定率某牌格卷烟核定价=该牌格卷烟零售/(1+35%)5、换生产消费料，入股、抵债应税品纳税人同类应税品的最高销售格为计税依据计算消费税6、准扣外购应税品已纳税款已纳税=准扣外购应税品买价*适用率准扣外购应税品买价=期初存买价+购进买价-期末存买价7、产销达低污小轿越野小客减30%的`消税应征税=法定率计消税*(1-30%)8、自产用没同类组税价=(成本+利润)/(1-消率)应纳税额=组税价*税率利润=成本*全国平均成本利润率(给)二、委托加工1、没同类组税价=(材料成本+加工费)/(1-消率)应纳税额=组税价*税率2、应税品由受托方代收代缴，收回连续生产准扣委加的应税品已纳税=期初存已纳税+收回的委加已纳税-期末存委加已纳税三、进口1、从价定率组税价=(关税完税价+关税)/(1-消率)应纳税=组税价*消率2、从量定额应纳税=应税量*单位额3、混合应纳税=组税价*消率+应税消量*单位额 ***本节税除国务院令不得减免。
四、出口1、出口免并退适用：出口经营权外贸购进消品出口，及外贸受他外贸委代出口。
受非生产性的商贸代理出口不退(免)。
与增一致。
2、免但不退出口经营权生产自营或委外贸代出口，不办退。
免征生产环节消费税。
不退指免征的消税消品出口已不含消税，无须退。
与增别：消税在生产环征及免，增是道道征。
《税法1》第三章--消费税(第七节-第九节)(课件)2021年
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 =79411.76×15% =11911.76(元)
(四)小汽车进口环节消费税
为了引导合理消费，调节收人分配，促进节能减排， 经国务院批准，对小汽车进口环节消费税进行调整。
自2016年12月1日起,对我国驻外使领馆工作人员、外 国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规 定等应税(消费税)进口自用，且完税价格130万元及 以上的超豪华小汽车消费税，按照生产(进口)环节税 率和零售环节税率(10%)加总计算，由海关代征。
费品消费税的纳税义务人。 (二)税目和税率 进口应税消费品的税目、税率(税额)，依照《消费税税目
税率表》执行。 (三)进口应税消费品组成计税价格及应纳税额计算 1.实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格
计算纳税。计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 公式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。
税价格计税补征。 【提示】对受托方的行政处罚（未代扣税款50%－3倍罚款）
（三）委托方收回应税消费品后销售 1.直接出售：即委托方以不高于受托方的计税价格出售的，不再
缴纳消费税； 2.加价出售：即委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照
规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
《税法一》知识点：消费税的税目
⼀、消费税征税范围的确定原则（了解）⼆、税⽬（掌握）（⼀）烟具体分为3个⼦⽬：（教材173页）1.卷烟：复合计征。
作为从量计征，每标准箱是150元，1标准箱是5万⽀，1标准条是200⽀。
1标准箱是250标准条。
因此，1标准条的定额税应该是0.6元。
作为从价计征，有两档45%和30%。
1标准条≥50元（含50元），就适⽤45%的税率；如果1标准条的对外调拨价格＜50元，适⽤30%的消税费税率。
这⾥的50元是不含增值税价格，如果含税价正好是50元，那么所适⽤的税率是30%。
2.雪茄烟：⽐例税率25%。
3.烟丝：⽐例税率30%。
教材174页，三、适⽤税率的特殊规定（⼀）卷烟的适⽤税率1.纳税⼈销售的卷烟因放开销售价格⽽经常发⽣价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当⽉的加权平均销售价格确定征税类别和适⽤税率。
但销售的卷烟有下列情况之⼀者，不得列⼊加权平均计算:（1）销售价格明显偏低⽽⽆正当理由的；（2）⽆销售价格的。
2.卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提⾼销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适⽤税率。
3.纳税⼈⾃产⾃⽤的卷烟应当按照纳税⼈⽣产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适⽤税率。
没有同牌号规格卷烟销售价格的，⼀律按照卷烟税率征税。
4.委托加⼯的卷烟按照受托⽅同牌号规格卷烟的征税类别和适⽤税率征税。
没有同牌号规格卷烟的⼀律按卷烟税率征税。
5.残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适⽤税率。
6.下列卷烟不分征税类别⼀律按照45%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税:（注意选择和计算题）（1）⽩包卷烟；（2）⼿⼯卷烟；（3）未经国务院批准纳⼊计划的企业和个⼈⽣产的卷烟。
7.⾃2004年3⽉1⽇起，进⼝卷烟消费税适⽤⽐例税率按以下办法确定:（已做介绍不再重复）8.⾮标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收⼊计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适⽤的⽐例税率。
第四章 消费税1
四、消费税从价定率的计算
在消费税按从价定率方法计算时，其计算公 式如下：
应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减 少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。 现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％ 的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）
（一）企业自产应税消费品销售应纳税额 的计算
1．基本销售行为应纳税额的计算 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围， 因此，消费税的计税依据──销售额与增值 税中的销售额的含义相同；增值税销售额的 确认也就是消费税销售额的确认，按此销售 额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。
2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以 投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应 税消费品的最高销售价格（而非加权平均价 格）为计税依据计算应纳消费税额。
委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由 委托方方向其所在地的主管税务机关申报纳税，除 此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申 报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地 海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外 退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向 其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已 退的消费税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购 买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关 审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算 方式确认其纳税义务：
（1）采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同约定 收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款 日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消 费品并办妥托收手续费的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销 售凭据的当天。
2023初级经济法基础消费税的税率、消费税应纳税额的计算
考验三消费税的税率（★★★）（一）基本规定1.比例税率绝大多数应税消费品。
2.定额税率黄酒、啤酒、成品油。
3.执行“复合计征”的特殊应税消费品卷烟（包括“批发”环节）、白酒。
（二）会计核算水平要求纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
“未分别核算”销售额、销售数量，“从高”适用税率。
（三）“套装”与“礼盒”1.纳税人将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，“从高”适用税率。
2.纳税人将“非应税消费品”与应税消费品“组成成套消费品销售”的，依销售额全额计算消费税。
【老侯提示】“套装”与“礼盒”无单独核算要求，均从高适用税率。
【例题1·多选题】（2018年）根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采取比例税率和定额税率复合征收形式的有（）。
A.白酒B.雪茄烟C.卷烟D.黄酒『正确答案』AC『答案解析』选项B，执行比例税率；选项D，执行定额税率。
【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（）。
A.黄酒B.葡萄酒C.啤酒D.药酒『正确答案』AC『答案解析』选项BD，属于其他酒，采用从价定率办法计征消费税。
【例题3·单选题】（2021年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2022年8月销售用自产葡萄酒和外购月饼组成的“中秋”礼盒500套，每套含增值税售价565元，其中葡萄酒含增值税售价339元。
已知增值税税率为13%，消费税税率为10%。
计算甲酒厂当月销售“中秋”礼盒应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。
A.500×565×10%＝28250（元）B.500×339÷（1＋13%）×10%＝15000（元）C.500×565÷（1＋13%）×10%＝25000（元）D.500×339×10%＝16950（元）『正确答案』C『答案解析』纳税人将“非应税消费品”与应税消费品“组成成套消费品销售”的，依销售额全额计算消费税。
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划消费税是一种以消费作为征税对象的税种，其税率通常较高，是各国财政收入的重要组成部分。
在消费税的纳税过程中，纳税人可以通过合理的筹划来降低税负，提高经济效益。
下面介绍几种常用的消费税纳税筹划方法。
一、合理的进销存管理进销存管理是企业常用的一种库存管理方法，其目的是通过控制库存数量和种类，实现商品优化配置和生产运营成本的降低。
但是，在消费税纳税中，进销存管理还具有一个非常重要的作用，那就是合理控制库存，降低税率。
因为消费税是按照销售额来计算的，而销售额是由销售数量和售价共同决定的。
因此，在控制库存的同时，还需要合理控制售价，避免过高或太低。
二、巧妙运用免税政策为了鼓励某些特定组织或个人参与某些经济活动，政府通常会制定相应的免税政策。
例如，在我国，对于科技企业研发的相关产品和技术服务都享有免征消费税的优惠政策。
因此，如果企业能够巧妙地运用这些免税政策，即可实现一定范畴内的消费税免征或减免。
三、优化企业内部管理优化企业内部管理，可以有效地减少企业制造、采购和销售过程中产生的管理费用，从而降低销售价格，达到减少消费税的目的。
通常来说，优化企业内部管理包括降低成本、提高效率、推进科技创新等方面。
四、合理运用进口税收优惠很多消费品都是通过进口方式获得的，因此，合理运用进口税收优惠也是一种有效的消费税纳税筹划方式。
在我国，针对一些关键的进口消费品，例如稀缺资源、关键零部件和原材料，政府通常会采取减免或退税政策，使进口成本降低，进而降低消费税的税基和税率。
总之，消费税的纳税筹划对企业的经济效益和社会效益都具有重要影响。
因为，通过合理的筹划，不仅可以降低消费税税负，提高企业的竞争力和盈利能力，还能够增强消费者的消费信心和支持政府相关政策的积极性。
因此，企业应该根据自身的特点和经营环境，结合相关法律法规，灵活运用合适的消费税纳税筹划方式，为经济发展注入更多活力和动力。
消费税的会计核算(1)
（五）进口应税消费品应纳税额的计 算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
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五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
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六、复合计税的计算
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本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
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一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
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包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
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单选
2.根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率的复合计积办法。
下列各项中，属于复合计征的消费品是A.化妆品 B.烟经C.费烟 D.高档手表
3. 下列各项中，属于消费税征税范围的是(）
A.食用油
B.汽油
C.蛋检
D.服装
4我国消费积对不同按税消费品采用了不同的税率形式。
下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是()
A.粮食白酒B酒精C.成品油 D.摩托车
5.某外贺进出口公司2018年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税41万元。
已知小轿车适用的消费税税率为8%。
该批进口小轿车应缴纳的酒费税税额为(D)万元。
A.76 B87 C.123 D.160
6. 根据(《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳清费税的是( )。
A.用于赞助的应税消费品
B用于职工福利的应税消费品
C.用于广告的应税消费品
D.用于连续生产应税消费
7.根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结方式的，其纳税义务的发生时间为
A.发出应税消费品的当天
B.取得全部价款的当天
C.销售合同规定的收款日期的当天
D.每期收到收款凭据的当天
8.消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和境内”，是指生产、委托加工和进口于应当征收消费税的消费品的( )在境内。
A.生产地
B.使用地
C.起运地或所在地
D.销售地
9.以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( )。
A.粮食白酒
B.酒精
C.黄酒
D.鞭炮
10.下列情况应征消费税的有( )。
A.酒厂外购已税酒精配制成白酒后销售
B.将自产的高档化妆品发给职工
C.委托加工的实木地板收回后用于职工福利
D.委托加工的粮食白酒收回后直接销售
11.下列关于消费税的纳税义务发生时间的说法错误的是)。
A.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收到预收货款的当天
B.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天
C.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天
D.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天
12.自产自用的应缴纳消费税的应税消费品的组成计税价格公式是( )。
A.成本X (1+成本利润率) + (1+消费税税率)
B(材料成本十加工费) + (1+消费税税率）
C. (材料成本十加工费) + (1-消费税税率)
D.成本X (1+成本利润率) + (1-消费税税率)
13.，下列货物中应征消费税的有( ）
A.商店销售金银首饰B商店销售外购白酒
C.商店销售外购化妆品
D.商店销售外购卷
14下列应视同销售缴纳消费税的情况有
A.将外购已税消费费品继续加工成应税消费品
B将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品
C.自制应税消费品继续加工成应税消费品
D.自制应税消费品用于向外单位投资
19企业视物不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的一律（）
A.从高适用税本计好应组税额
B.从低话用积率计算应退积期
C不得退(免)税
D. 由征收机关核定税车
20. 下相各项中，不符合消费税纳税地点的规定的是（).
A. 进口的应税消费品，由进口人成者其代理人向根关地海关申报纳税
B.纳税人到外县(市)销售成者委托外县(市)代销百产应税消费品的:手应税
消费品销售后，向销售地主管税务机关申报纳税
C.委托个人加工的应税消费品，山委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机
关申报纳税
D.纳税人销售的应税消费晶应当向纳税人核算地主管税务机美申报纳税
21. 纳税人进口应税消费品，应于(）缴纳税款。
A.海关埔发税款缴纳书之日起15日内
B.海关填发税款缴纳书次日起15日内
C.报关进口的次月7日内
D.报关进口的次月10日内
22.消费税纳税义务发生时间为( )
A.分期收款结算方式下，实际收款日期
B.赊销方式下收到贷款当天
C.预收贷款结算方式下收到贷款当天
D.预收贷款结算方式下发出应税消费品的当天
23.某工厂自营出口的办理完退(免)税的鞭炮被对方退货，入境时海关未对其征税，该工厂()。
A.向税务机关补缴应纳消费税
B.暂不补税，待内销时再补缴消费税
C.出口转内销货物不计算消费税
D.向税务机关补缴已退还的消费税
24.消费税纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为()。
A.发出货物并办妥托收手续的当天
B.收到贷款的当天
C.合同约定的收款日期当天
D.全部货款收到的当天
25. 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向( ))海关申报纳税。
A.企业所在地
B. 企业核算地
C货物入境地D报关地
26纳税人销售的应税消费品，如有质量问题等原因由消费者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可（
A自行直接抵减当期应纳税款B不退不免
C. 退还已征的消费税款D不退税，待重新销售时不再征税
27.下列各项中，与我国现行出口消费品的退免消费税政策不符的是
A免税也不退税AB不免税也不退祝C不免税但退税D免税并退税
多选
1.采用定额税本从量定额征收消费税的项目有
A黄酒B葡萄酒
C柴油D汽油
2. 下列不同用途的应税消费品应纳消费税的有(大)
A/用自产应税消费品用于投资的
B用自产应税消费品用于集体福利的
C.用委托加工收回的应税消费品(受托方已代收代缴消费税)连续生产应税消费
品后销售的
D.用委托加工收回的应税消费品(受托方已代收代缴消费税)直接销售的
3.根据消费税法律制度的规定，纳税人用于( ) 的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算征收消费税。
，A换取生产资料B!换取消费资料C投资入股 D.抵偿债务
4.根据(消费税暂行条例)的规定，下列各项中，不应征收消费税的有
A.建材企业生产实木地板销售B外贸企业进口彩色电视机
C.日化企业将自产高档化妆品用于职工福利B.商业企业销售摩托车
5. 下列各项中，属于消费税征收范围的是()
A.汽车销售公司销售小轿车
B.金银饰品厂批发自产的金银首饰
C日化公可销售自产的高档化妆品
D.烟草公司销售自产的烟丝
纳税人销售应纳消费税品向购买方收取的应并入消费税计税销售额的款项是
A.增值税税款B/违约金C储备费D返还利润
7.根据消费税法律制度的规定，下列各项审，应当微纳消费税的有
A销售白酒而取得的包装物作价收入.
B销售自酒而取得的包装物押金收入
C将自产白酒作为福利发给木厂职工
D.使用自产酒精生产白酒
8. 下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有( )。
A生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
9. 下列属于应征消费税的项目有( )
A. 7000元一只的手表B游艇C黄金项链D香皂
10.下列情况中应征消费税的有
A将应税消费作为福利发给职工
B出厂前进行化学检验的化妆品
C-作为展销样品的化妆品
D.用于作为礼品赠送他人的化妆品
11.消费税实行出口免税并退税的政策的企业包括( )。
A.外贸企业收购应税消费品直接出口
B.外贸企业受其他商品贸易公司委托出口应税消费品
C.外贸企业受生产企业委托出口应税消费品
D.外贸企业受其他外贸公司委托出口应税消费品
12. 以下企业出口应税消费品不得退税的有( )。
A.外贸单位收购后出口
B.外商投资生产企业自营出口
C生产单位自营出口
D生产单位委托外贸企业代理出口
13.对于委托加工应税消费品:受托方没有按规定代收代缴税款的，下列说法错误的。
A受托方代委托方补缴税款
B.委托方补缴税款
C按受托方同类消费品价格补缴税款
D.一律按组成计税价格补缴税款
14.下列环节中，不属于消费税纳税环节的有
A.除金银首饰、钻石和钻石饰品以外的应税消费品的零售环节
B.不动产的转让环节
C.产品的生产销售环节
D贵重金银首饰的零售环节
15.如果委托加工的应税消费品，受托方没有履行代收代缴义务，则
A委托方补缴消费税
B.受托方补缴消费税
eC对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款
D.对受托方处以应代收代缴税款50%以上5倍以下的罚款
16.下列不可抵扣外购应税消费品的已纳税额的项目有(金路)。
A将货车改制成小轿车
B将外购的汽油继续生产高纯度汽油
C为生产实木地板而购入的钢琴漆
D领用外购已税白酒勾兑白酒。