第4章-财务报表的审计目标及其实现
财务报表的审计目标及其实现概述(PPT 75页)
4.1 报表审计的总体目标
• 对报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框 架编制发表意见。
• 对报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。
• 只关注与财务报表编制和 审计有关的内部控制；
• 关注违反法规的行为。
• 不对内部控制本身发表鉴 证意见；
• 不对是否存在违法行为提 供鉴证。
① 作用：提高财务报表的可信赖程度。 ② 局限性： • 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对
• （一）审计证据的含义
审计证据是指CPA为了得 出审计结论、形成审计意 见而使用的所有信息。
会计记录中含有的信息
审
其 从被审计单位内部或外部获取的
计
会计记录以外的信息
他
证
通过询问、观察和检查等审计程
信
序获取的信息
据
息
自身编制或获取的可以通过合理 推断得出结论的信息
• 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审 计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。
（4）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚 • 检查存货的主要类别是否披露 • 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债
（一）接受业务委托
• 事务所应执行客户接受与保持的程序，获取以下信息：
• 考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； • 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资
源； • 能够遵守相关职业道德要求。
接受业务委托阶段的工作
1. 了解和评价审计对象的可审性； 2. 决定是否考虑接受委托； 3. 商定业务约定条款； 4. 签订审计业务约定书等
（二）计划审计工作
主要工作： • 业务开始时开展的初步业务活动 • 制定总体审计策略 • 制定具体审计计划
第四章 审计目标和审计证据
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
第四章 审计目标与审计证据
本章主要内容： 一、审计目标 二、审计目标的实现过程 三、审计证据
一、审计目标
政府审计目标 《审计准则》 第六条明确指出，“审计机关 的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收 支、 财务收支以及有关经济活动的真实性、 合法性、 效益性， 维护国家经济安全， 推进 民主法治， 促进廉政建设， 保障国家经济和 社会健康发展。”
内部审计目标是什么？ 1 、 IIA 说：增加价值 2 、我国内部审计协会说： 适当性、合法 性和 有效性 3 、审计署说：真实性、合法性和效益性
一、审计目标
民间审计目标 （一）总目标 （二）具体目标
审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计 师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
案例分析： 1、纵横国际：2000年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款 提供了累计金额为4000万元人民币和400万美元的担保。纵 横国际对上述担保行为在2000年年报中未披露。 2、黎明股份：1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为 2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万 元。 3、中兴通讯公司2005年度利润增长的重要原因是管理费用 的大额减少。2005年度公司管理费用31.37亿元，比上年度 下降7.6亿元。根据年报披露，公司2005年末的职工人数 30,811人，较2004年末25,515人增加约5,300人，但管理费 用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。
《审计学教程》第四章
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
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第一节 审计计划
财务报表审计的目标与过程
第一节 财务报表审计的目标 第二节 对财务报表的责任 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 财务报表审计的目标
一、财务报 表审计目标
的意义
二、确定 财务报表 审计目标 的逻辑过
程
三、财务报表 审计的总体目 标
பைடு நூலகம்
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取 注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应 当考虑解除业务约定。
第三节 与各类交易、账户余额、 列报相关的审计目标
一、管 理层的 认定
二、各 类交易 的审计 目标
三、账户 余额的审 计目标
四、列 报的审 计目标
管理层的认定
定义：是指管理层对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表 达。
计划阶段的审计程序
为了弄清被审计单位是否可能存在对财务 报表产生重大影响的违反法律法规的行为， 在计划审计工作时，注册会计师应当总体 了解适用于被审计单位及其所处行业的法 律法规，以及被审计单位如何遵守这些法 律法规。
注册会计师的进一步程序
（1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于 被审计单位及其行业的法律法规；
交易的一般审计目标
发生
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。
准确性 完整性
所有应当记录的交易和事项均已记录。 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
截止 分类
交易和事项已记录于正确的会计期 间。
交易和事项已记录于恰当的账户。
管理层的认定与销售交易审计目标的关 系
管理层的认定 与交易相关的一般审计目标
– 指应当在企业财务报表上列示的所有交易或事项均已列 入，不存在遗漏或省略。与财务报表项目的低估有关。
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则
中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则财会[2006]4号2006-02-14第一章总则第一条为了规范注册会计师执行财务报表审计业务，明确财务报表审计的目标和一般原则，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
第二章财务报表审计的目标第四条财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
第五条财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
第三章与财务报表审计相关的职业道德要求第六条注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
第七条注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
第八条注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
第四章财务报表的审计范围第九条财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。
第十条在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。
第五章职业怀疑态度第十一条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
第十二条职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
财务报表审计的目标和一般原则幻灯片PPT
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
管理层对编制财务报表的责任具体包括:
1．选择适用的会计准那么和相关会计制度 。
管理层应当根据会计主体的性质和财务报 表的编制目的，选择适用的会计准那么和 相关会计制度，并按照适用的会计准那么 和相关会计制度编制和列报财务报表。
第二章 财务报表审计的目标
一、对财务报表发表审计意见 二、评价财务报表的合法性 三、评价财务报表的公允性 四、审计意见的作用及其局限性 五、目标的导向作用
一、对财务报表发表审计意见
本准那么第四条规定，财务报表审计的目 标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的以下方面发表审计意见：
✓ 就会计主体的性质而言，民间非营利组织 适合采用?民间非营利组织会计制度?，事 业单位通常适合采用?事业单位会计制度? ，而企业根据规模和行业性质，分别适合 采用?企业会计准那么?、?企业会计制度?、 ?金融企业会计制度?和?小企业会计制度?等 。
〔一〕被审计单位管理层和治理层的责 任(cont.)
五、目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师方案 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
第三章 与财务报表审计相关的职业 道德要求
一、遵守职业道德标准 二、遵守质量控制准那么 三、遵守审计准那么
注册会计师作为独立的第三方，对财务报 表发表审计意见，有利于提高财务报表的 可信赖程度。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任 。
二、两种责任不能相互取代 (cont.)
本准那么第三条还规定，财务报表审计不能 减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
财务报表审计目标
财务报表审计目标财务报表审计是对企业财务报表的真实性、准确性、完整性、合规性等方面进行审查的过程。
作为一种重要的财务监管手段，财务报表审计不仅对企业自身的健康发展具有重要意义，也对社会公众和投资者的利益保护起到了至关重要的作用。
因此，财务报表审计的目标也就尤为重要。
本文将从以下几个方面探讨财务报表审计的目标。
一、保证财务报表的真实性财务报表的真实性是财务报表审计的首要目标。
只有真实的财务报表，才能在一定程度上反映企业的经营状况、财务状况和现金流量状况。
财务报表审计师应当通过对企业财务报表的审核，确保其真实性，防止企业利用财务报表进行虚假宣传或者误导投资者。
二、保证财务报表的准确性财务报表的准确性也是财务报表审计的重要目标。
准确的财务报表可以让投资者和其他相关利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营状况，从而作出更加明智的决策。
财务报表审计师应当对企业的财务报表进行仔细的审查，确保其准确性。
三、保证财务报表的完整性财务报表的完整性也是财务报表审计的目标之一。
完整的财务报表可以更好地反映企业的资产、负债、收入和支出等方面的情况，为投资者提供更加全面的信息。
财务报表审计师应当对企业的财务报表进行全面的审查，保证其完整性。
四、保证财务报表的合规性财务报表的合规性也是财务报表审计的重要目标之一。
合规的财务报表可以保证企业的财务活动符合相关法律法规的规定，避免企业因违规行为而受到处罚。
财务报表审计师应当对企业的财务报表进行审查，确保其符合相关法律法规的规定。
五、提高企业的财务管理水平除了以上几个方面，财务报表审计还可以提高企业的财务管理水平。
通过审计，财务报表审计师可以为企业提供一些有价值的建议，帮助企业改进财务管理，提高财务管理水平，从而为企业的长期发展打下坚实的基础。
综上所述，财务报表审计的目标是多方面的，其中包括保证财务报表的真实性、准确性、完整性和合规性，以及提高企业的财务管理水平等。
财务报表审计师应当在审计过程中严格遵守相关法律法规和审计准则，全面、客观地审查企业的财务报表，为企业和投资者提供可靠的财务信息。
审计目标与实现课件
PART 04
风险评估与应对
风险识别与评估
识别潜在风险
了解被审计单位的基本情况，包 括组织架构、业务范围、经营状 况等，以及分析内外环境因素，
从而识别出潜在的风险点。
风险评估方法
采用定性和定量的方法，如概率 统计、风险矩阵等，对识别的风 险进行评估，包括风险发生的可
能性和影响程度。
制定风险应对策略
编制详细审计计 划
根据初步审计计划，编制 详细的审计计划，包括具 体的工作步骤、时间安排、 人员分工等。
PART 02
财务审计目标
财务报表审计目标
准确反映
完整性
合法性
公允性
检查财务报表是否准确 反映了公司的财务状况、
经营成果和现金流量。
确保财务报表涵盖了所 有重大交易和事项，无
重大遗漏。
检查财务报表是否符合 相关会计准则和法规要求。
同业务部门和业务线的风险限额管理机制，以便更好地控制风险。
2023 WORK SUMMARY
THANKS
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REPORTING
2023 WORK SUMMARY
审计目标与实现课件
REPORTING
CATALOGUE
• 审计目标概述 • 财务审计目标 • 绩效审计目标 • 风险评估与应对 • 审计计划与执行 • 审计报告与沟通 • 内部控制与风险管理
PART 01
审计目标概述
定义和重要性
审计目标是指审计人员通过审计程序 所达到的预定目的，是审计工作的出 发点和归宿。
财务合规性审计目标
遵循法规
确保公司的财务处理遵循相关法 规和会计准则。
真实性
检查财务报表中的信息是否真实反 映了公司的财务状况和经营成果。
审计目标及其实现-46页PPT资料
已发生的交易确实 已经记录
已记录的交易已按 正确金额反映
接近资产负债表日 的交易记录于正确 的期间
被审单位的交易已 适当分类
账户余额 层次认定 存在
权利和义 务
完整性
计价和分 摊
各类认定的含义（从管理层 认定的审计目标
的角度）
（从CPA的角度）
记录的资产、负债、权益是 记录的金额确实存
3、该模式的局限性
从原始凭证到报表的详细检查，耗人、物力， 审计成本高
审计方法简单，即使查处错误与舞弊，也不能 查出会计内部控制系统的缺陷，无法追根溯源， 避免重犯。
（二）制度基础审计（20世纪40－ 80年代）
——以内部控制测试为基础的抽样审计的 审计模式。即审计的起点是了解和测试 内部控制。
Hale Waihona Puke 二、查账方法 直接取证的技术方法
监盘方法
核对法 审阅法
验算法
调账法
非直接取证方法 按查账的顺序 顺查法 逆查法 详查法
按查账的范围和数量 抽查法
（一）非直接取证方法 1、按检查会计资料的先后顺序 （1）顺查法（以审查会计资料为例） 原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表 ①顺查法检查的步骤
第一步，将记账凭证与原始凭证核对
存在的
在
资产由被审单位拥有；负债 资产归属于被审单
由被审单位偿还
位；负债属于其义
务
所有应记录的资产、负债和 已存在的金额均已
所有者权益均以记录
记录
资产、负债和权益以恰当的 资产、负债和权益 金额包括在财务报表中，与 以恰当的金额记录 之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
第二节 审计目标的实现过程
审计人员需要在具体的审计过程中运用 不同的审计方法来实现审计目标。而在不 同的审计模式下，审计过程也不同。
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各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。
•各循环之间的关系
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产循环
图4-1 生产企业的业务循环
4.2.2 管理层的认定
• 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。
➢ 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务 报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目 标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的 下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允 性）。
3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务
• 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计 单位有关。 （2）完整性
• 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性
• 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达 清楚。 （4）准确性和计价
• 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
应收账款 105 存货
应付票据 应付账款
……
……
…… 资产总计
……
负债和股东权益总计
利润表
营业收入 减：营业成本 …… …… …… 净利润
20000
列 报
报表出错的原因
• 从上图分析，报表出错，可能是：
– 平时交易处理出错， – 也可能是由于期末余额出错， – 还有可能前两者都没有错，而是编制报表
（列报）出了错。
• 具体到每一个环节，又有如下具体认定 出了错，结果就导致该环节出错。
➢管理层的认定可以分为三类：
1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定
1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生
• 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 • 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交
易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 • 所有应当记录的交易和事项均已记录。 • 完整性易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 • 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 • 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 • 交易和事项已记录于恰当的账户。
管理当局对财务报表的认定
• 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述 或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括：
① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷 款服务。查错防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公 允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管 理领域深入和发展。
△影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
会计师职业团体
法庭判决 习惯法国家
4.1.2 我国财务报表审计的总目标
16%
14%
12%
净 10% 资 8% 产 6% 收 4% 益 率 2%
0%
2004 2005 2006
16% 14% 12% 10%
8% 6% 4% 2% 0%
2004 2005 2006
➢ 例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。
0 2005
4.1 财务报表审计的总体目标
4.1.1 审计目标的含义与演变
（1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践 活动所期望达到的境地或最终结果。
➢ 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余
第4章 财务报表的审计目标及其实现
本章概要
1.财务报表审计的总体目标 ＊2.与各交易、账户余额、列报相关的
审计目标 3.审计过程 ＊4.审计证据 5.审计工作底稿
通过本章学习，你需要掌握的主要知识点：
➢财务报表审计的总体目标 ➢交易、账户余额、列报相关的审计目标 ➢审计业务的实施过程 ➢审计证据的涵义、种类和特点 ➢审计工作底稿的类型、编制、复核及保 管要求等
2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在
• 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性
• 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务
• 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊
• 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
4.2.3 具体审计目标 • 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正
确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标 2）与账户余额相关的审计目标 3）与列报相关的审计目标
课堂例题
• 截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无 提前或推迟，打擦边球。
➢ 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费 用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。
4.2 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标
4.2.1 财务报表审计的业务循环
• 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的 审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业 务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。
• 审计实务通常把企业的业务循环分为：