第4章-财务报表的审计目标及其实现

会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务
• 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计 单位有关。 （2）完整性
• 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性
• 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达 清楚。 （4）准确性和计价
• 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在
• 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性
• 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务
• 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊
• 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
➢ 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务 报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目 标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的 下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允 性）。
4.1 财务报表审计的总体目标
4.1.1 审计目标的含义与演变
（1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践 活动所期望达到的境地或最终结果。
➢ 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余
易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 • 所有应当记录的交易和事项均已记录。 • 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 • 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 • 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 • 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 • 交易和事项已记录于恰当的账户。
4.2 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标
4.2.1 财务报表审计的业务循环
• 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的 审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业 务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。
• 审计实务通常把企业的业务循环分为：
管理当局对财务报表的认定
• 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述 或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：
财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括：
① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权； ④金额是100000元——不多不少，没有错计； ⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
4.2.3 具体审计目标 • 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正
确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标 2）与账户余额相关的审计目标 3）与列报相关的审计目标
课堂例题
• 截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无 提前或推迟，打擦边球。
➢ 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费 用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。
16%
14%
12%
净 10% 资 8% 产 6% 收 4% 益 率 2%
0%
2004 2005 2006
16% 14% 12% 10%
8% 6% 4% 2% 0%
2004 2005 2006
➢ 例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。
0 2005
第4章 财务报表的审计目标及其实现
本章概要
1.财务报表审计的总体目标 ＊2.与各交易、账户余额、列报相关的
审计目标 3.审计过程 ＊4.审计证据 5.审计工作底稿
通过本章学习，你需要掌握的主要知识点：
➢财务报表审计的总体目标 ➢交易、账户余额、列报相关的审计目标 ➢审计业务的实施过程 ➢审计证据的涵义、种类和特点 ➢审计工作底稿的类型、编制、复核及保 管要求等
（列报）出了错。
• 具体到每一个环节，又有如下具体认定 出了错，结果就导致该环节出错。
➢管理层的认定可以分为三类：
1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定
1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生
• 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 • 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交
应收账款 105 存货
应付票据 应付账款
……
……
…… 资产总计
……
负债和股东权益总计
利润表
营业收入 减：营业成本 …… …… …… 净利润
20000
列 报
报表出错的原因
• 从上图分析，报表出错，可能是：
– 平时交易处理出错， – 也可能是由于期末余额出错， – 还有可能前两者都没有错，而是编制报表
销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与 投资循环、货币资金循环（关系如图）。
各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。
•各循环之间的关系
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产循环
图4-1 生产企业的业务循环
4.2.2 管理层的认定
• 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。
额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷 款服务。查错防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公 允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管 理Leabharlann Baidu域深入和发展。
△影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
会计师职业团体
法庭判决 习惯法国家
4.1.2 我国财务报表审计的总目标