审计报告习题

审计报告一、单选题1 •注册会计师通过签署审计报告履行审计责任。

以下对审计报告作用的判断不恰当的是（）。

A •由于注册会计师对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用B •注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求D •审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用正确答案：D解题思路：选项D不恰当。

注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，从而提高提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低各利害关系人的投资风险。

2 •如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师G在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）。

A.相关事项的错报金额和性质强弱B .前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D •后任所出具报告的具体意见类型正确答案：C 解题思路：选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。

3 •审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。

以下对审计报告的特征的理解中，不恰当的是（）。

A .注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告B •注册会计师应当以书面形式出具审计报告C •注册会计师在合理保证财务报表不存在重大错报的情况下才能出具审计报告D •注册会计师通过签署审计报告履行审计责任正确答案：C 解题思路：选项C不恰当。

如果注册会计师在审计过程中审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据时应当出具无法表示意见的审计报告，此时并不表明注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报。

4•当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。

A .审计报告B .财务报表C.审计意见D .财务信息正确答案：B 解题思路：选项B恰当。

审计报告说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。

5 •注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素中，不恰当的是（）。

A •财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策B •管理层是否作出精确的会计估计C.财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响D •财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性正确答案：B 解题思路：选项B不恰当。

管理层作出的会计估计无法精确，只能做到合理的估计。

注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：⑴财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（2）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（3）管理层作出的会计估计是否合理；（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（5）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；（6）财务报表使用的术语是否适当。

二、多选题1.下列属于管理层对财务报表责任的有（）。

A •选择和运用恰当的会计政策B .设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报C.做出合理的会计估计D .在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见正确答ABC 解题思路：选项D属于注册会计师的责任。

2.如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当（）。

A .与治理层讨论未披露信息的情况B •在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质C.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止D •在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报正确答案：ABC 解题思路：选项D不恰当。

注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当采取一下措：（1）与治理层讨论未披露信息的情况；（2）在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质；（3）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含未披露信息的披露，除非法律法规禁止。

3•在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（）内容。

A •注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B .审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D •注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见正确答案：ABC 解题思路：选项D不恰当。

注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

4•注册会计师对上市公司年度财务报表出具的审计报告中，注册会计师的责任段应当包含的内容有（）。

A •注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B .审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C •合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制D •合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础正确答案：ABD 解题思路：选项C是财务报表审计的目的。

注册会计师的责任段应当包含的内容有：（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（4）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

5.下列注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中，恰当的有（）。

A •如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见B •在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾C・对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许D •对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的正确答案：ABD 解题思路：选项C不恰当。

注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：（1）如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；（2）在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；（3）对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。

因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

三、判断题1•上期导致非无保留意见的事项已经解决，并在本期财务报表中得到恰当处理，那么注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告在任何情况下都不再提及该事项。

正确答案：错解题思路：通常是不再提及该事项，但是例外情况是，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。

2•在发生重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中做了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

正确答案：错解题思路：若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告，若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。

3 •如果前期财务报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师则只须在考虑前任专业胜任能力的基础上，获取有关的审计证据。

正确答案：错解题思路：注册会计师还应考虑其独立性、判断其获取的证据是否充分适当等因素。

4•如果上期财务报表未经审计，为明确对期初余额的审计责任，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。

正确答案：错解题思路：注册会计师负有期初余额的审计责任. 应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。

为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的童任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。

5•注册会计师签署审计报告的日期可以比管理层签署已审计财务报表的日期早。

正确答案：错解题思路：注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于。

四、综合题1. 公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。

甲公司20 X 8年度财务报告于20 X 9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20X 8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：金额单位：人民币万元资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：(1) 20 X 8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。

截止20X 8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。

20X 8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记”无形资产"2700万元，贷记”研发支出一资本化支出"2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记"管理费用"90万元，贷记”累计摊销"90万元。