CPA财务会计第十章所有者权益.ppt
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④企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同 情况，注重其实质进行分类。
⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算 的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当 将相关金融工具合同确认为权益工具。
⑥在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进 行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的 持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作 为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其 他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义 务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融 负债。
例10–1
A
（教材例10-1）ABC公司于20×7年2月1日向公司
发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同
，如果公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以
每股102元的价格从人ABC公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如表10-1所示。
例10–1
表10-1
B (1)合同签订日
20×7年2月1日
②如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发 行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结 算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或 交付企业自身权益工具进行结算的合同。
2、权益工具与金融负债的区分
①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获 得或交付企业自身的权益工具。
②在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身 权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同 是一项权益工具。
③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工 具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于 赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期 权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。
EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元/股=102 000元。
(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款
5 000
贷：衍生工具——看涨期权
5 000
(2)20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：
2、分类：金融工具可以分为基础金融工具和衍生工 具。
(1)基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融 机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或 支付金融资产的合同权利或义务等。
如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应 付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户 存款、债券投资、应付债券等。
(2)衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、 具有下列特征的金融工具或其他合同，如期货、期权。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具；
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
(2)行权日（欧式期权）
20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价
100元
(4)20×7年12月31日每股市价
104元
(5)20×8年1月31日每股市价
104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权 102元 价格
(7)期权合同中的普通股数量
1 000股
பைடு நூலகம்
(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
第十章 所有者权益
目录
❖ 第一节 所有者权益概述 ❖ 第二节 实收资本 ❖ 第三节 资本公积 ❖ 第四节 留存收益
第一节 所有者权益核算的基本要求
第一节 所有者权益核算的基本要求
一、权益工具与金融负债的区分
（一）金融工具概述
1、定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金 融负债和权益工具。 (1)金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; (2)金融负债通常指企业的下列负债: 应付账款、应付票 据、应付债券等。 (3)权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。
①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价 格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指 数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量 的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温 指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。
②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类 似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
❖ 1、权益工具的确认条件
企业将发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下 列条件：
(1)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他 单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负 债的合同义务；
(2)该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，
①如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数 量的发行方自身权益权益工具进行结算的合同义务；
(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元 (10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元 假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
例10–1 C
情形1：期权将以现金净额结算
ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公 司普通股1 000股市值的金额。
（三）权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除 所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此， 从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者 权益的组成内容。
比如，企业发行的普通股，企业发行的、 使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所 有者权益的组成部分。
（四）权益工具与金融负债的区分
③在未来某一日期结算。
3、核算要求：
企业发行金融工具，应当按照该金融工具 的实质，以及金融资产、金融负债和权益工 具的定义，在初始确认时将该金融工具或其 组成部分确认为金融资产、金融负债或权益 工具。
（二） 金融负债
金融负债，是指企业的下列负债：
①向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
②在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务；
⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算 的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当 将相关金融工具合同确认为权益工具。
⑥在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进 行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的 持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作 为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其 他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义 务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融 负债。
例10–1
A
（教材例10-1）ABC公司于20×7年2月1日向公司
发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同
，如果公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以
每股102元的价格从人ABC公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如表10-1所示。
例10–1
表10-1
B (1)合同签订日
20×7年2月1日
②如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发 行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结 算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或 交付企业自身权益工具进行结算的合同。
2、权益工具与金融负债的区分
①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获 得或交付企业自身的权益工具。
②在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身 权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同 是一项权益工具。
③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工 具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于 赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期 权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。
EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元/股=102 000元。
(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款
5 000
贷：衍生工具——看涨期权
5 000
(2)20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：
2、分类：金融工具可以分为基础金融工具和衍生工 具。
(1)基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融 机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或 支付金融资产的合同权利或义务等。
如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应 付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户 存款、债券投资、应付债券等。
(2)衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、 具有下列特征的金融工具或其他合同，如期货、期权。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具；
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
(2)行权日（欧式期权）
20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价
100元
(4)20×7年12月31日每股市价
104元
(5)20×8年1月31日每股市价
104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权 102元 价格
(7)期权合同中的普通股数量
1 000股
பைடு நூலகம்
(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
第十章 所有者权益
目录
❖ 第一节 所有者权益概述 ❖ 第二节 实收资本 ❖ 第三节 资本公积 ❖ 第四节 留存收益
第一节 所有者权益核算的基本要求
第一节 所有者权益核算的基本要求
一、权益工具与金融负债的区分
（一）金融工具概述
1、定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金 融负债和权益工具。 (1)金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; (2)金融负债通常指企业的下列负债: 应付账款、应付票 据、应付债券等。 (3)权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。
①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价 格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指 数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量 的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温 指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。
②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类 似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
❖ 1、权益工具的确认条件
企业将发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下 列条件：
(1)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他 单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负 债的合同义务；
(2)该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，
①如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数 量的发行方自身权益权益工具进行结算的合同义务；
(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元 (10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元 假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
例10–1 C
情形1：期权将以现金净额结算
ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公 司普通股1 000股市值的金额。
（三）权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除 所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此， 从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者 权益的组成内容。
比如，企业发行的普通股，企业发行的、 使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所 有者权益的组成部分。
（四）权益工具与金融负债的区分
③在未来某一日期结算。
3、核算要求：
企业发行金融工具，应当按照该金融工具 的实质，以及金融资产、金融负债和权益工 具的定义，在初始确认时将该金融工具或其 组成部分确认为金融资产、金融负债或权益 工具。
（二） 金融负债
金融负债，是指企业的下列负债：
①向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
②在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务；