税务筹划》税务管理》非贸付汇流程梳理与资料准备

•财产转让：不动产转让所得、股权转让 所得
•非贸付汇
•是指因技术转让，特许权使用，接受劳务服务等需要对 境外付汇和部分资本项目对外付汇。
•劳务所得：咨询劳务、建筑安装劳务、 设计劳务、其他劳务
•租赁所得：不动产租赁、动产租赁
•投资所得：股息红利、贷款利息
•其他：代垫款项、外派人员补偿费、总 机构费用分摊、成本分摊、其他费用
•资本项目
•国际收支中引起对外资 产和负债水平发生变化的
交易项目
•贸易项下
•非贸项下
•包括资本转移、直接投 资、证券投资、衍生产品
及贷款等
•2020/7/22
非贸付汇概念及税法规定
•非贸易项目
•指境内公司与境外母公司以及其他境外 公司/个人之间（除货物采购外）的交易
项目。
•服务费（service） •特许权使用费（
2014年7月 146号文对企业2004-2013年对外支 付大额服务费和特许权使用费进行摸底排查
2015年3月 16号公告- 企业向境外关联方支付的 四类费用“不得扣除”
•2020/7/22
2015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇实践的变化趋势
✓合同签订之日起30天内至主管税务机关合同备案 ✓合同备案与申请出证时，除纸质材料外，还须进
•2020/7/22
非贸付汇流程梳理与资料准备
第一部分：前言 2015年非贸付汇税收风险展 望
2015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇成为税局监管重点
2014年1月 首例大额跨境服务费避税案件查补税 款和利息超过8亿元
2014年6月 国税总局针对国外母公司向中国子公 司收取的服务费引入六项测试
• 主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，一份当场退还备案人，并在收到《备案表 》后15个工作日内，对《备案表》及所附资料进行审查
•支付款项
• 办理单笔等值5万美元（含）以下的服务贸易外汇收支业务，金融机构原则上可不审核交易单证，但对于资金性质不明确的外汇收支业 务，金融机构应要求境内机构和境内个人提交交易单证进行合理审查
务项目报告表》或《扣缴企业所得税合同备案登记表》税务机关要求的其他文件
•支付备案
• 境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，应向所在地主管国税机关进行税务备案。同一笔合 同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续；
• 支付备案应报送以下文件：加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）《服务贸易等项目对外支 付税务备案表》税务机关要求的其他文件
•2020/7/22
非贸付汇概念及税法规定 -常见资金汇出形式及涉税
•服务费(含佣
金、代垫款等）
•利息
•特许权 使用费
•股息
•提供劳务
•债务
•知识产权 使用
•利润
•财产收 益
•资产转让
•增值税/ 企业所得
税
•营业税/ 预提所得
税
•增值税
•/预提所 得税
•预提所得 税
•增值税或 营业税/企 业所得税
•2020/7/22
非贸付汇概念及税法规定 -非贸付汇税收的税法渊源
➢《中华人民共和国企业所得税法》 ➢《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 ➢ 双边税收协定，如《中华人民共和国政府和新加
坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷 漏税的协定》（“中新协定”） ➢ 国家税务总局、国家外汇管理局公告[2013]40号 公告
•2020/7/22
服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
royalty） •软件许可费（ software license） •股息（Dividend）
•利息（Interest）
•租金（Rental）
•2020/7/22
非贸付汇概念及税法规定
•境外公 司
•“跨境 收费”
•中国境 内பைடு நூலகம்业
•“对外 支付”
•2020/7/22
非贸付汇概念及税法规定
•特许权使用费：商标、专利技术、非专 利技术
• 办理单笔等值5万美元以上的服务贸易对外支付，金融机构还应审核境内机构和个人由主管国税机关盖章的《备案表》
•2020/7/22
税收法律法规下非贸付汇支付款项的纳税时点
•2020/7/22
非贸付汇流程梳理与资料准备
第四部分：各类重点非贸付汇分析
服务费基本流程及实务操作要点
服务费 注意服务费与特许权使用费相关的技术服务费之间的区别 完税需提交材料: ➢税务证明申请表 ➢相关服务合同 ➢对外支付凭证 ➢其他证明材料 关键事项： ➢服务费境内外划分比例 ➢常设机构的认定 ➢确定合理的核定利润率
•2020/7/22
非贸付汇流程梳理与资料准备
第三部分：常见非贸易项目付汇的流程
常见非贸易项目付汇的流程
•合同签订
• 交易、收入性质定性
•税务申报
•合同登记/备案
• 合同性质判定
•完税凭证
•企业所得税征收核定
• 是否应纳企业所得税/是否应纳 营业税、增值税
•银行付汇
•个人所得税相关问题
• 在华人员是否应纳个人所得税
行电子表格备案 ✓对特许权使用费及服务费的划分更趋严厉 ✓审核服务费境内外比例及核定利润率时更加关注
支持性材料的合理性及充分性
•2020/7/22
非贸付汇流程梳理与资料准备
第二部分：非贸付汇概念及税法规定
非贸付汇概念及税法规定
•中国外汇管理结构 •外汇管理
•经常项目
•国际收支中涉及货物、服务、收益及经常转移的交易 项目
•2020/7/22
常见非贸易项目付汇的流程
国家税务总局、国家外汇管理局公告[2013]40号公告
•合同备案
• 境内机构和个人与非居民企业签订合同，应在合同签订30日内在主管税务机关进行合同备案(SAT 2009[19]号令）； • 合同备案应报送以下文件：合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）《境内机构和个人发包工程作业或劳
税务筹划》税务管理》 非贸付汇流程梳理与资
料准备
2020年7月22日星期三
目录
第一部分：2015年非贸付汇税收风险展望 第二部分：非贸付汇概念及税法规定 第三部分：常见非贸付汇的流程 第四部分：各类重点非贸付汇 ❖ 服务费基本流程及实务操作要点 ❖ 特许权使用费基本流程及实务操作要点 ❖ 股息、红利基本流程及实务操作要点 第五部分：企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点 第六部分：总结及Q&A