中级财务会计第03章应收账款
合集下载
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
第三章 应收款项 《中级财务会计》PPT课件
不带追索权的商业汇票
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
人大课件中级财务会计第03章应收账款
已提,但未冲销的坏帐
2024/7/10
21
备抵法的种类
（按估计坏帐损失的基础不同）
▪ 应收帐款余额百分比法
▪ 按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失
▪ 帐龄分析法
▪ 按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比
▪ 赊销百分比法
▪ 按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失
2024/7/10
22
应收帐款余额百分比法
应收帐款
借方
贷方
应收货款及增值税
收回帐款
代购货单位垫付费用
或核销坏帐
余额:
余额:
尚未收回的应收帐款
2024/7/10
预收的帐款
16
应收账款坏账
直接转销法 备抵法
应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法
（一）直接转销法
▪ 在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确 认坏帐损失。
▪ 有关业务：
➢ 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）
▪ 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。
2024/7/10
6
三、持有期间的利息 借：应收利息
贷：财务费用
四、应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；
五、应收票据转让 借：原材料 应交税费
贷：应收票据 应收利息
按费用种类设明细帐。
业务：
预付
摊销
2024/7/10
32
第一节 应收票据
一、概述： 应收票据是企业持有的未到期的票据。 其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款 人在票据到期时必须偿付，否则要承担相 应的法律责任；
是一种流通证券，在票据到期前，企业若 需要资金，可经过背书后向银行贴现或转 让给第三者。
2024/7/10
21
备抵法的种类
（按估计坏帐损失的基础不同）
▪ 应收帐款余额百分比法
▪ 按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失
▪ 帐龄分析法
▪ 按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比
▪ 赊销百分比法
▪ 按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失
2024/7/10
22
应收帐款余额百分比法
应收帐款
借方
贷方
应收货款及增值税
收回帐款
代购货单位垫付费用
或核销坏帐
余额:
余额:
尚未收回的应收帐款
2024/7/10
预收的帐款
16
应收账款坏账
直接转销法 备抵法
应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法
（一）直接转销法
▪ 在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确 认坏帐损失。
▪ 有关业务：
➢ 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）
▪ 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。
2024/7/10
6
三、持有期间的利息 借：应收利息
贷：财务费用
四、应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；
五、应收票据转让 借：原材料 应交税费
贷：应收票据 应收利息
按费用种类设明细帐。
业务：
预付
摊销
2024/7/10
32
第一节 应收票据
一、概述： 应收票据是企业持有的未到期的票据。 其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款 人在票据到期时必须偿付，否则要承担相 应的法律责任；
是一种流通证券，在票据到期前，企业若 需要资金，可经过背书后向银行贴现或转 让给第三者。
中级财务会计学第3章
借：应收账款——轻骑公司 117 000 贷：主营业务收入——A商品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额 17 000
例3-4
• 假设轻骑公司在10天内支付货款。
– 折扣金额：117 000*2%=2 340（元） – 收到货款：117 000-2 340=114 660（元） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——轻骑公司
• 长期应收款
第一节 应收账款
企业在正常经营过程中，由于销售商 品或提供劳务而应向购货方或接受劳 务单位应收且未收的款项。
第一节 应收账款
• 产生 • 计量 • 会计处理
一、应收账款的产生
• 应收账款产生的原因
• 应收账款的风险
一、应收账款的产生
• 应收账款产生的原因
– 商业信用的产物 – 扩大企业营业收入的手段
二、应收账款的计量
商业折扣 现金折扣
企业为了促进销售而 在商品的标价上给予 的扣除，包括正常的 企业打折销售、量大 从优销售以及其他名 堂的打折销售。
债权人为鼓励债务人 在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债 务扣除。
商业折扣和现金折扣
商业折扣
薄利多销 销售时已知 按扣除折扣后的实际 售价确认应收账款
– “期限”
• 指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。 – 票据期限按日表示 – 票据期限按月表示
– “利率”
• 应与“期限”相对应： – 票据期限按日表示时：利率=年利率/360 – 票据期限按月表示时：利率=年利率/12
应收票据的会计处理
• 商业汇票的取得
– 销售货物或提供劳务收到商业汇票 – 信用方式转换收到商业汇票
• 持有商业汇票所获得的利息 • 商业汇票的使用
例3-4
• 假设轻骑公司在10天内支付货款。
– 折扣金额：117 000*2%=2 340（元） – 收到货款：117 000-2 340=114 660（元） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——轻骑公司
• 长期应收款
第一节 应收账款
企业在正常经营过程中，由于销售商 品或提供劳务而应向购货方或接受劳 务单位应收且未收的款项。
第一节 应收账款
• 产生 • 计量 • 会计处理
一、应收账款的产生
• 应收账款产生的原因
• 应收账款的风险
一、应收账款的产生
• 应收账款产生的原因
– 商业信用的产物 – 扩大企业营业收入的手段
二、应收账款的计量
商业折扣 现金折扣
企业为了促进销售而 在商品的标价上给予 的扣除，包括正常的 企业打折销售、量大 从优销售以及其他名 堂的打折销售。
债权人为鼓励债务人 在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债 务扣除。
商业折扣和现金折扣
商业折扣
薄利多销 销售时已知 按扣除折扣后的实际 售价确认应收账款
– “期限”
• 指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。 – 票据期限按日表示 – 票据期限按月表示
– “利率”
• 应与“期限”相对应： – 票据期限按日表示时：利率=年利率/360 – 票据期限按月表示时：利率=年利率/12
应收票据的会计处理
• 商业汇票的取得
– 销售货物或提供劳务收到商业汇票 – 信用方式转换收到商业汇票
• 持有商业汇票所获得的利息 • 商业汇票的使用
中级财务会计第3章应收款项
带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提 票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减 “财务费用”。
借：应收票据 贷：财务费用
中级财务会计第3章应收款项
票据到期日？
按月表示？ 按日表示？ 某企业2009年10月19日销售一批产品给A公司，货
已发出，发票上注明的销售收入为5万元，增值税 为0.85万元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张， 期限90天，票面利率为10%。
到期日？贴现天数？
中级财务会计第3章应收款项
到期日：9月23日
到期值=面值
票据的贴现天数：算头不算尾
144天（30+30+31+31+22）
贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）
贴现金额=110000-5280=104720（元）
会计分录： 借：银行存款 104720 财务费用 5280＊ 贷：应收票据 110000
中级财务会计第3章应收款项
3、应收票据贴现的核算
（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行， 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的 贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短 期贷款。
中级财务会计第3章应收款项
（2）应收票据贴现金额的计算
票据的到期值： 不带息票据到期值=面值 带息票据到期值=面值+利息
580 000
财务费用
5 000
贷：银行存款
585 000
借：应收账款——海汇公司 585 000
贷：应收票据——海汇公司
585 000
中级财务会计第3章应收款项
企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现 外，还可以背书转让，以取得所需物资。
中级财务会计第03章应收账款
【案例】
甲企业于2008年5月15日销售商品一批给乙企业， 买价为200 000元，增值税为34 000元，现金 折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考 虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进 行会计处理。
总价法与净价法的会计分录：
时间 5月15日 销售商品时 方向及科目 借： 应收账款 贷：主营业务收入 总价法 234 000 200 000 34 000 232 000 2 000 234 000 234 000 234 000 232 000 234 000 232 000 2 000 净价法 232 000 198000 34000 232 000
（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算
某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000元，使用的增值税率为17%，代购货 单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续 注意：
代购货单位垫付运杂费在应收账款 科目核算，但不并入销售额计算增
值税，待收到款项时一并冲销
①销售时
借：应收账款 69860
贷：主营业务收入
总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。
净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）
扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
注意：现金折扣的计算有两种方法：
1、销售方按不包含增值税的价款提供现金折扣； 2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。
应计利息＝117000×9%÷12×2=1755 借：应收利息 1755
贷：财务费用 1755 2月1日收到票据金额时： 借：银行存款 119632.5
贷：应收票据 117000
《中级财务会计》课件-第3章_应收账款
2019/2/17
11
3 应收款项
• 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） • 票据到期，承兑企业如期付款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据（面值） • 财务费用--利息支出（票据利息）、 • 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应 收账款： 借：应收账款--××公司 贷：应收票据（面值） 财务费用--利息支出（票据利息） 跨年度的年末计提利息时 • 借：应收票据（应计利息） 贷：财务费用--利息支出（票据利息）
2019/2/17
8
3 应收款项
•
(3) 带息票据的核算
–公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） 利息＝面值×利率×期限
–利率的确定：利率一般是年利率 – 如：６％，但计算时应与票据期限口径一致。
–月利率=年利率/12 –日利率=年利率/360
实际中
不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用
2019/2/17
15
3 应收款项
课堂练习：
已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为 60天（出票日期为12月1日），票面利率为8% 银行承兑汇票。 要求：1）计算出应收票据的到期价值。 2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。
2019/2/17
16
3 应收款项
课堂练习：
利息=9000×8%×60/360=120 到期价值=9000+120=9120 12月31日利息=9000×8%×30/360=60
2019/2/17 10
3 应收款项
计息天数的确定
中级财务会计 第3章 应收款项
应收票据的面值 票面利率
日：头算尾不算，尾算头不算（360） 头算尾不算，尾算头不算（360） 月：整月计算（12） 整月计算（12） 思考， 思考，1月31日签发承兑的期限分别为1、2、3和6个月 31日签发承兑的期限分别为1 日签发承兑的期限分别为 的商业汇票，其到期日应为哪一天？如果期限是30 30、 的商业汇票，其到期日应为哪一天？如果期限是30、 60、90和180天呢 天呢？ 60、90和180天呢？
贷：应收票据 234 000
2.3个月后票据到期， 2.3个月后票据到期，款项存入银行 个月后票据到期
中级财务会计
3.如果甲企业在该票据到期前向银行贴现， 3.如果甲企业在该票据到期前向银行贴现， 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现 且甲公司获得现金净额231 660元 且甲公司获得现金净额231 660元 另外，票据贴现后，乙公司未按规定付款， 另外，票据贴现后，乙公司未按规定付款， 若甲企业银行存款账户存款余额不足， 若甲企业银行存款账户存款余额不足，银行 拥有追索权， 拥有追索权，将贴现款做逾期贷款处理
1
中级财务会计
二、应收账款的会计处理
账务处理 1发生
借：应收账款
（按应收的货款和税款金额） 按应收的货款和税款金额）
2收回
借：银行存款
贷：主营业务收入 （按实现的营业收入） 按实现的营业收入） 应交税费—应交增值税 应交税费— （销项税额） 销项税额）
（按专用发票中注明的增值税） 按专用发票中注明的增值税）
中级财务会计
（三）应收票据与应收账款的区别和联系
是否计息 是否可贴现 是否为书面文件
中级财务会计
二、应收票据的确认和计量
现值法 面值法
理论上 实务中
中级财务会计课件-第3章应收账款
2019年没有计提的利息468元在备查簿中登记。假 设到期日的三个月后收回，则：
借： 银行存款 118 404
贷：应收账款 117 936
财务费用
468
天津财经大学会计系 张俊民
7 2019/9/20
（三）应收票据背书转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人 在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期 付款负连带责任。
3个月后，A企业收到到期应收票据款项存入银行，其账务处 理如下：
借：银行存款
58 500
贷：应收票据
58 500
若票据到期B公司无力还款，账务处理如下：
借： 应收账款
58 500
贷：应收票据
天津财经大学会计系 张俊民
58 500
4
2019/9/20
（二）带息应收票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 期限的表示方法： 1）.按月表示：到期日为到期月对应签发月的对日。 2）.按日表示：从票据签发日实际经历的天数 带息应收票据到期价值=票据面值×（1＋利率×期限）
22
2019/9/20
二、坏账损失的核算
（一）直接转销法
在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注 销该笔应收账款：
借：资产减值损失
贷：应收账款
（二）备抵法
定义:按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全 部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备， 同时转销相应的应收款项金额。
说明：到期不能收回的贷息应收票据，应按其账面余额转入 “应收账款”，期末不再计提利息，其所包含的利息，在备 查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期财务费用
《中级财务会计课件》 第三章 应收款项
（2）到期值的确定
不带息票据：面值 到期值
票据利息=票面金额×利率×期限 期末计算票据利息时，记为： 借：应收利息 贷：财务费用
（3）到期时的会计处理
（1）收回票据款 （2）付款人拒付
不 带 息 带 息
借：银行存款（面值） 贷：应收票据（面值）
借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息）
第三章 应收款项
学习要求
通过本章学习，要求了解应收票据的 概念及种类，掌握应收票据利息的计算， 掌握应收票据取得、收回、转让、贴现 的核算；了解应收账款的核算范围，掌 握应收账款的计价及核算，掌握坏账损 失的确认及核算方法；熟悉其他应收款 的核算范围。
学习内容
第一节 第二节 第三节 第四节 应收票据 应收账款 预付款项和其他应收款 应收款项的坏账
借：银行存款 贷：应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价 时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（一）商业折扣 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商 业折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以， 企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际 售价入账。
无论是否带息，均按面值入账。
三、应收票据的核算
（一）设置“应收票据”总分类账户 应收票据 企业收到的票据面值 票据到期收回的面值 转让时冲销的应收票据 面值 尚未兑现的票据面值
（二）应收票据的会计处理
包括取得、到期、转让、贴现等
1、取得时
企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息， 记为：
借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （或应收账款）
人民大2023中级财务会计第6版陈立军教学课件第3章 应收款项
坏账准备（2×22）
48
初：80
48
96
末：80
本年冲 回数
1600×5%
2023.6
中财
1
思考：
2×18年年末至2×22年年末列报于资产负 债表 “应收账项”中的数额各自是多少？ 列报于利润表中的“资产减值损失”项目中 的数额是多少？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2240×5%
中财
1
[例3—10] ④ 2×20年9月30日，确认应收B公司的账款 40万元已无法收回，予以转销。⑤ 2×20年12月31日，应 收账款余额为1 200万元。
坏账准备（2×20） 40 初：112 12
末： 60
1200×5%
2023.6
中财
1
[例3—10] ⑥ 2×21年7月5日，确认应收C公司的账款 64万元已无法收回，予以转销。⑦ 2×21年12月31日， 应收账款余额为1600万元。
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2．应收账款减值测试
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计 可能发生的减值损失。
减值测试应注意的问题？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
3.坏账的估计与账务处理 （1）应收款项余额百分比法
[例3—3]
2023.6
中财
1
3.1 应收票据
3.1.3 应收票据贴现
2.带息应收票据的贴现
带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
中级财务会计 第3章应收款项
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
根据应收票据带息与否，应收票据的核算应该分为两大类：
不带息应收票据的会计处理
【例3-1】远达公司于20×3年5月10日销售一批产品给甲 公司，货物已经发出，货物价款20 000元，增值税额为3 400元，甲公司与远达公司协商以不带息商业汇票支付， 经远达公司同意，甲公司于20×3年5月15日开给远达公 司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额为23 400元， 符合收入确认条件。远达公司会计处理如下：
17 660
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
②收到款项时：
借：银行存款
21 060
贷：应收账款
21 060
3.2.1应收账款的核算
（2）现金折扣的账务处理
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务 的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与 债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不 同比例的折扣。
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
①20×3 年 5 月 15 日远达公司收到商业汇票时，
借：应收票据
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
3 400
②如果 3 个月后，该票据到期，远达公司收回款项 23 400 元，存入银行，
借：银行存款
23 400
贷：应收票据
第3章 应收款项
3.1应收票据 3.2应收账款 3.3其他应收及预付款项
第3章 应收款项
【学习目标】 通过本章的学习，应该了解应收及预付款项的基本内容， 掌握应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的确 认、计量和核算的一般原理；掌握应收款项确认和计量 方法，应收账款减值测试的方法以及减值损失的账务处 理。
《中级财务会计》第三章 应收款项
第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买 长期债券等；
第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各 类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
7
第一节 应收账款
（四）应收账款的计价
一、应收账款概述
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商 业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情 况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情 况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。
8
第一节 应收账款
二、应收账款的核算
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因 此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的 同时，确认应收账款。
4
第一节 应收账款
一、应收账款概述
（二）应收账款的作用 1．增加销售
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的 一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内 提供资金。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。
商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业 承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑 汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。
第三，商业承 兑汇票签发人银行 存款不足时，银行 可拒绝支付，银行 承兑汇票签发者银 行存款不足时，银 行见票无条件支付。
自考“中级财务会计”讲义第三章
自考“中级财务会计”讲义第三章
第三章应收款项
1、应收款项：是企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。
一般分为应收帐款(主营业务债权)、应收票据、预付帐款(主营业务)和其他应收款(辅营业务)等。
2、应收帐款：是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
3、应收帐款的范围：
1)应收帐款是企业因销售活动引起的债权;
2)应收帐款是指流动资产的债权(性质);
3)应收帐款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt
报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
中级财务会计__第三章应收款项
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万
元)
第三章 应收款项
应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价
上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债
务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三章 应收款项
应收票据 应收账款 其他应收及预付事项
第一节 应收票据
一、应收票据的概念及其计价
（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业 汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、 尚未兑现的商业汇票。
（二）应收票据分类
1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交
例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对
月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不
分大小月份。
二、应收票据的核算
为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，
企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出
商业汇票的单位设置明细账。
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成 的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的 客户收取的款项或代垫的运杂费。
应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项
二、应收账款的入账金额——按实际发生额入账。即在 一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂 费入账。
34 000
232 000 2 000
234 000 234 000 234 000
净价法 232 000 198000
34000
232 000
232 000 234 000 232 000
2 000
（假设提供现金折扣时包括增值税）。
时间
方向及科目
借： 应收账款
5月15日
贷：主营业务收入
销售商品时
影响应收账款计价的因素
（一）商业折扣与现金折扣 （二）销售退回与折让
（一）商业折扣
A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台 300元，购买20台，可得20%的商业折扣。
发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800
商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响， 在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认
预付账款
预付的款项
收到材料等转销的预付款
尚未转销的预付款
（二）现金折扣
表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天 内付款可享受1%的现金折扣）。
A、处理方法——有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税） 扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这
里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。
带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时， 承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。
票据到期值=票据面值+票据利息
234000
பைடு நூலகம்
贷：应收票据——C公司
234000
（二）带息商业汇票的核算
华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000 元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限 为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%， 票面金额为117000元
收到票据
借：应收票据—A公司
117000
贷：主营业务收入
100000
取得 收回 转让
贴现
应收票据
收到的票据面值 到期收回
计提的利息
转让票据 转作应收账款的票据
贴现票据
尚未到期票据 的账面价值
备查账
（一）不带息商业汇票的核算
例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲 产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到 对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据 面值为234000元。
注 意 税
销售额与折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的余额作
法 为销售额计算增值税；如果将折扣额
规 另开发票，不论财务上如何处理，
定
均不得从销售额中扣除折扣额
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额）3060
②收到货款时
借：银行存款 贷：应收账款
银行存款
2000
②收到货款时
借：银行存款 贷：应收账款
69860 69860
（二）存在商业折扣情况下的应收账款核算
某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20000元，由于是成批出售， 销货方给购货方10%的商业折扣（金额为 2000元），销货方应收账款的入账金额为 18000元，适用税率为17% ①销售时： 20000×（1－10%）＝18000
借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000
假设6月1日收到：
借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5
（四）应收票据贴现 1、应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现， 以进行款项融通的行为。
（1）不带息票据贴现净额计算 贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体
借：银行存款 11583 贷：应收账款 11466 财务费用 117
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款 是指企业按照购货合同的
规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较
相同 二者都属于企业的债权
区别
预付账款产生于购货活动，代表的是收 货的权利；
应收账款产生于销货活动；代表的是收 款的权利。
账户设置:预付账款——核算企业按照购货合同 规定预付给供应单位的款项
应 交 税 费 —— 应
交增值税（销项税）
若 ： 客 户 在 借：银行存款
折扣期付款
财务费用
贷：应收账款
若 ： 客 户 超 借：银行存款
过 折 扣 期 付 贷：应收账款
款
财务费用
总价法 234 000 200 000
34 000
231 660 2 340
234 000 234 000 234 000
注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值 之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也 可能在贷方）
2、不带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 借/贷: 财务费用（差额）
例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将 签发日为1月31日、期限为90天、面值为 50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的 银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现 率为7.2%。
到期不能收回的带息票据，期末不 再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收 到时，再冲减收到当期的财务费用。
华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增 值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息 商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000 元。则12月31日应计提两个月的利息
计算同票据计息期的计算。
贴现净额= 票据面值－贴现息
注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差 额——计入“财务费用”（在借方）
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
（2）带息票据贴现净额计算
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据期限） 贴现净额=票据本息－贴现息
21060 21060
（三）存在现金折扣情况下的应收账款核算 应收账款的入账价值视采用的核算方法不同
总价法
将未减现金折扣前的 金额作为实际售价， 作为应收账款的入账金额
净价法
将扣减现金折扣后的 金额作为实际售价，据以 记录应收账款的入账金额
例:
甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业， 买价为10 000元，增值税为1700元，现金折 扣条件为2/10，1/20, N/30（假设现金折扣时 考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法 进行会计处理。
④在折扣期之后收到货款
借：银行存款 贷：应收账款
11700 11700
净价法 ①确认销售收入和应收账款
借：应收账款 11466 贷：主营业务收入 99766 应交税费——应交增值税（销项税额）1700
②在10天折扣期内收到货款 借：银行存款 11466 贷：应收账款 11466
②在20天折扣期内收到货款
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
应收票据利息＝ 117000×3/12×9%=2632.5 票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5
借：银行存款
119632.5
贷：应收票据—A公司
117000
财务费用
2632.5
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并记入应收利息， 同时，冲减“财务费用”
收到票据
借：应收票据—C公司
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
票据到期
①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账
借：银行存款
234000
贷：应收票据——C公司
234000
应收票据 应收账款 其他应收及预付事项
第一节 应收票据
一、应收票据的概念及其计价
（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业 汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、 尚未兑现的商业汇票。
（二）应收票据分类
1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交
例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对
月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不
分大小月份。
二、应收票据的核算
为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，
企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出
商业汇票的单位设置明细账。
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成 的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的 客户收取的款项或代垫的运杂费。
应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项
二、应收账款的入账金额——按实际发生额入账。即在 一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂 费入账。
34 000
232 000 2 000
234 000 234 000 234 000
净价法 232 000 198000
34000
232 000
232 000 234 000 232 000
2 000
（假设提供现金折扣时包括增值税）。
时间
方向及科目
借： 应收账款
5月15日
贷：主营业务收入
销售商品时
影响应收账款计价的因素
（一）商业折扣与现金折扣 （二）销售退回与折让
（一）商业折扣
A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台 300元，购买20台，可得20%的商业折扣。
发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800
商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响， 在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认
预付账款
预付的款项
收到材料等转销的预付款
尚未转销的预付款
（二）现金折扣
表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天 内付款可享受1%的现金折扣）。
A、处理方法——有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税） 扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这
里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。
带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时， 承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。
票据到期值=票据面值+票据利息
234000
பைடு நூலகம்
贷：应收票据——C公司
234000
（二）带息商业汇票的核算
华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000 元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限 为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%， 票面金额为117000元
收到票据
借：应收票据—A公司
117000
贷：主营业务收入
100000
取得 收回 转让
贴现
应收票据
收到的票据面值 到期收回
计提的利息
转让票据 转作应收账款的票据
贴现票据
尚未到期票据 的账面价值
备查账
（一）不带息商业汇票的核算
例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲 产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到 对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据 面值为234000元。
注 意 税
销售额与折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的余额作
法 为销售额计算增值税；如果将折扣额
规 另开发票，不论财务上如何处理，
定
均不得从销售额中扣除折扣额
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额）3060
②收到货款时
借：银行存款 贷：应收账款
银行存款
2000
②收到货款时
借：银行存款 贷：应收账款
69860 69860
（二）存在商业折扣情况下的应收账款核算
某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20000元，由于是成批出售， 销货方给购货方10%的商业折扣（金额为 2000元），销货方应收账款的入账金额为 18000元，适用税率为17% ①销售时： 20000×（1－10%）＝18000
借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000
假设6月1日收到：
借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 117000 应收利息 1755 财务费用 877.5
（四）应收票据贴现 1、应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现， 以进行款项融通的行为。
（1）不带息票据贴现净额计算 贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体
借：银行存款 11583 贷：应收账款 11466 财务费用 117
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款 是指企业按照购货合同的
规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较
相同 二者都属于企业的债权
区别
预付账款产生于购货活动，代表的是收 货的权利；
应收账款产生于销货活动；代表的是收 款的权利。
账户设置:预付账款——核算企业按照购货合同 规定预付给供应单位的款项
应 交 税 费 —— 应
交增值税（销项税）
若 ： 客 户 在 借：银行存款
折扣期付款
财务费用
贷：应收账款
若 ： 客 户 超 借：银行存款
过 折 扣 期 付 贷：应收账款
款
财务费用
总价法 234 000 200 000
34 000
231 660 2 340
234 000 234 000 234 000
注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值 之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也 可能在贷方）
2、不带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 借/贷: 财务费用（差额）
例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将 签发日为1月31日、期限为90天、面值为 50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的 银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现 率为7.2%。
到期不能收回的带息票据，期末不 再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收 到时，再冲减收到当期的财务费用。
华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增 值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息 商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000 元。则12月31日应计提两个月的利息
计算同票据计息期的计算。
贴现净额= 票据面值－贴现息
注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差 额——计入“财务费用”（在借方）
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
（2）带息票据贴现净额计算
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据期限） 贴现净额=票据本息－贴现息
21060 21060
（三）存在现金折扣情况下的应收账款核算 应收账款的入账价值视采用的核算方法不同
总价法
将未减现金折扣前的 金额作为实际售价， 作为应收账款的入账金额
净价法
将扣减现金折扣后的 金额作为实际售价，据以 记录应收账款的入账金额
例:
甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业， 买价为10 000元，增值税为1700元，现金折 扣条件为2/10，1/20, N/30（假设现金折扣时 考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法 进行会计处理。
④在折扣期之后收到货款
借：银行存款 贷：应收账款
11700 11700
净价法 ①确认销售收入和应收账款
借：应收账款 11466 贷：主营业务收入 99766 应交税费——应交增值税（销项税额）1700
②在10天折扣期内收到货款 借：银行存款 11466 贷：应收账款 11466
②在20天折扣期内收到货款
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
应收票据利息＝ 117000×3/12×9%=2632.5 票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5
借：银行存款
119632.5
贷：应收票据—A公司
117000
财务费用
2632.5
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并记入应收利息， 同时，冲减“财务费用”
收到票据
借：应收票据—C公司
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
票据到期
①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账
借：银行存款
234000
贷：应收票据——C公司
234000