中级财务会计 第03章应收账款

注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差 额——计入“财务费用”（在借方）
贴现期、票据期和持票期的关系
票据期间
出票日 贴现日 到期日
持票期
贴现期
（2）带息票据贴现净额计算
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据期限） 贴现净额=票据本息－贴现息
注意：
票据到期利息=50000×9.6%×90/360 =1200
票据到期值=50000＋1200=51200 贴现息=51200×7.2%×80/360=819.2
贴现净额=51200－819.2=50380.8
2月10日
应计利息＝117000×9%÷12×2=1755 借：应收利息 1755 贷：财务费用 1755 2月1日收到票据金额时： 借：银行存款 119632.5
贷：应收票据 117000
应收利息 1755
财务费用
877.5
如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则 对于没有计提的利息不再计提，而在备查账 中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用
借：应收账款 117000
贷：应收票据 117000
假设6月1日收到：
借：银行存款 119632.5 1755
贷：应收账款 117000
应收利息
财务费用
877.5

（四）应收票据贴现
1、应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现， 以进行款项融通的行为。
（1）不带息票据贴现净额计算 贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。 贴现净额= 票据面值－贴现息
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值 之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也 可能在贷方）


2、不带追索权应收票据贴现账务处理 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 借/贷: 财务费用（差额）
例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将
签发日为1月31日、期限为90天、面值为 50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的 银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现 率为7.2%。
（四）应收票据到期值与到期日计算
1、到期值——不带息的,即为面值; ——带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值×（1+利率×期限） 2、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯 例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对 月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不 分大小月份。
借：应收票据—A公司
贷：主营业务收入
117000
100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
应收票据利息＝ 117000×3/12×9%=2632.5
票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5
借：银行存款 贷：应收票据—A公司 财务费用 119632.5 117000 2632.5
例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲
收到票据
借：应收票据—C公司
贷：主营业务收入
234000
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
票据到期 ①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账 借：银行存款 贷：应收票据——C公司 234000 234000 234000
不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款
人付款，票据上无利息规定的票据。 票据到期值=票据面值
3. 根据票据是否带有追索权分为带有追索权的 商业汇票和不带追索权的商业汇票

注：银行承兑汇票贴现不会被追索 商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或 有负债
（三）计价
取得时的计价 不带息票据 期末计价 带息票据 面值＋已计提利息 面值
第三章 应收款项
应收票据 应收账款 其他应收及预付事项
第一节
应收票据
一、应收票据的概念及其计价
（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业
汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、
尚未兑现的商业汇票。
（二）应收票据分类
1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交 由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这 里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时， 承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。 票据到期值=票据面值+票据利息
②假如上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款
借：应收账款——C公司
贷：应收票据——C公司
234000
（二）带息商业汇票的核算
华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000 元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限 为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%， 票面金额为117000元
收到票据
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票wenku.baidu.com利息，并记入应收利息， 同时，冲减“财务费用” 到期不能收回的带息票据，期末不 再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收 到时，再冲减收到当期的财务费用。
华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增 值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息 商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000 元。则12月31日应计提两个月的利息
二、应收票据的核算
为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况， 企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出 商业汇票的单位设置明细账。
取得
收回
转让
应收票据
贴现
收到的票据面值 到期收回
计提的利息
转让票据
转作应收账款的票据
贴现票据 尚未到期票据 的账面价值
备查账
（一）不带息商业汇票的核算
产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到 对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据 面值为234000元。