第四章 会计科目的设计

第二节 会计科目设计的内容
二、会计科目的编号设计 会计科目编号根据会计科目的经济内容 及其在会计科目体系中的地位和特点进行分 类，为每一会计科目确定一个号码作为科目 的代号，一经确定不得随意变更。编码的形 式，有利于会计事项的归类，便于记忆和查 阅，便于在分类账中按会计科目的排列次序 开设账户，以及进行归类汇总和编表。
一、总分类会计科目的设计 2.借款业务会计科目的设置 企业经营资金不足时，从银行或其他金融机构 借款是筹集资金的一个重要途径。按照借款期限不 同，分为长期借款和短期借款。其中，期限在一年 以上的借款为长期借款；期限在一年以下的借款为 短期借款。为反映两种借款的增减变化情况，就应 当设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。 短期借款多用于企业的日常经营活动，其借款 利息应计入当期损益，因此，还要求相应设置“财 务费用”科目。长期借款既可用于企业的生产和经 营，又可能用于固定资产的购建，借款利息既可能 计入当期损益，又可能计入固定资产建造成本，所 以还要相应设置“在建工程”或“固定资产”科目。
第三章 会计科目的设计
第一节 会计科目设计的意义和原则
一、会计科目设计的意义 （一）对会计核算内容进行具体分类
会计核算内容的分类，就是对会计对象六大要素即资产、 负债、所有者权益、收入、费用、利润的内容所做的进一步 分类。会计科目设计，就是对经济业务内容做具体分类，进 行系统地、连续地核算的一个重要步骤。
第三节 各类会计科目的设计方法
一、总分类会计科目的设计 （一）筹资业务会计科目的设置 资金是企业存在的基础，企业从事生产和经营，发生各项 经济业务，都需要一定数量的资金。因此，通过各种形式和途 径取得资金，是企业生存和发展的首要条件之一。企业取得资 金的渠道主要有：投资者投入企业的资本金、从银行和其他金 融机构借入的信贷资金、发行债券取得的资金。现分别介绍如 下： 1. 筹集资本金会计科目的设置 投资者可以用现金、 实物和无形资产等形式向企业投资。 筹资业务发生后，一方面形成企业的所有者权益，另一方面增 加了企业的资产，二者形成了对应关系。 因此， 一般企业都 应当设置“实收资本”科目，另一方面相应设置“库存现金”、 “银行存款”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”和 “无形资产”等科目。
（二）会计科目编号的方法
数字定位编号法也适用于对财产物资明细账的 编号，以表示该项物资的存放地点。如第1位数字 表示库号，第2位数字表示货架号，第3位数字表示 层次号，第4位数字表示货位号。设某一物资的编 号为1532，则表示该项物资存放于第1仓库第5号货 架第3层的第2个货位。 数字定位编号法是十进制编号法的扩展，其缺 点是编号数字较长，不便于记忆，但是它对账户的 经济内容或物资的存放地点都可明确显示，也便于 实行会计电算化。2006 年的会计准则体系中的会 计科目编号采用的就是这种方法。
（二）会计科目编号的方法
3.十进制编号法 该编号方法将会计科目按类别（大类、小类），总分类 会计科目和明细分类会计科目的顺序排列，并把每一顺序向 前推进十位。例如，资产类会计科目分为流动资产、固定资 产、无形及递延资产三大类，可分别给予1、2、3的编号，其 中流动资产又分为货币性流动资产和非货币性流动资产两小 类，可分别给予1、2两个编号；余下的总分类会计科目可给 予两位数的编号。 按以上的编号顺序排列，“库存现金”会计科目的编号 为 1101，“材料采购”会计科目的编号为1201，“固定资产” 会计科目的编号为2001等。 上述数字组编号法和十进制编号法都能显示会计科目的 类别，对会计科目所反映的经济内容能起到一定的说明作用， 但编号的数字可能较多些，因而不便于记忆。
二、会计科目设计的原则
（四）会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用 会计科目的名称必须与其所反映的经济业务内容 相一致。会计科目的名称应简明扼要，核算内容要明 确、界限清楚，以避免引起混乱和误解。 设计会计科目应具有“适度弹性”，适度弹性指 伸缩性和灵活性。
第二节 会计科目设计的内容
一、会计科目的总体设计 会计科目的总体设计基本上是由粗到细对企 业的经济业务进行逐步分类。 会计科目设计的步骤： 首先，对企业进行全面调查，了解企业情况， 包括经济性质、经营方式、组织形式、经营规模、 业务特点、筹资渠道以及各有关利益团体对会计 核算的要求，当前生产经营情况和财务状况在调 查研究的基础上进行设计。 其次，根据经济业务性质、企业会计准则及 有关会计规范的规定，将企业经济业务划分为财 务状况和生产经营过程两大类。
第二节 会计科目设计的内容
（二）会计科目编号的方法 会计科目编号方法有很多，如数字编号法，文 字编号法和文字、数字混合编号法等，但实践证明， 有些编号方法很难达到上述会计科目编号的各项要 求，一般都使用数字编号法，因此以下只介绍数字 编号方法的使用。 1.顺序编号法 顺序编号法是从1号开始有多少科目编多少号。 这种编号法最为简明，但没有增添科目的余地，也 不能反映账户的性质。它一般适用于业务简单、账 户比较固定的单位。
三、会计科目的使用说明设计
会计科目的使用说明设计应包括以下几项主要内容： （一）阐明会计科目的核算内容与范围 正面说明该科目的核算内容与范围，有些会计科目还需区 别易混淆的内容，指出不在该科目核算的内容。例如，“库存 现金”科目，核算的内容是企业的库存现金；明确科目核算范 围，指出企业内部各部门使用的备用金，可以单独设置“备用 金”科目。 （二）说明所属明细科目的设置 对于会计科目所属明细科目的编写方法有两种：一是概括 地说明设置明细科目的要求；二是具体写明所需设置的各个明 细科目及其核算内容。如按第一种方法设置“管理费用”科目 的明细科目，“本科目可按费用明细项目进行明细核算”。 如 按第二种方法设置“交易性金融资产”科目的明细科目， “本 科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别‘成本’、‘公 允价值变动’等进行明细科目核算”。
二、会计科目设计的原则
（一）合法性原则 为了适应国家宏观管理和行业管理需要，会计科目分类 口径必须符合企业会计准则和有关会计法规的要求，在此基础 上设计适应企业实际情况的会计科目体系。 （二）全面性原则 必须保证会计科目能够全面反映经济业务活动，防止遗漏。 （三）满足企业经济管理的需要 会计科目设计要考虑到企业经济业务特点和生产经营过程， 如制造业企业的生产经营活动、商业企业的商品购销活动、租赁 企业的租赁活动、服务业的收支活动对经济管理各有不同的要求， 会计科目设计就应有所差别，否则难以满足需要。 会计科目设计还要考虑到企业规模大小的不同需要。如大中 型企业的业务量大，会计科目应当细一些；反之，小企业业务量 小，业务性质比较单一，会计科目应力求简明。
（二）为编制会计凭证提供依据
在取得原始凭证后，要根据会计科目进行分类整理，编 制记账凭证。再按会计科目对记账凭证进行分类整理，作为 登记账簿的依据。
一、会计科目设计的意义
（三）为设计会计账簿提供依据 账簿是账户的载体，会计科目是开设账户、建 立总分类账和明细分类账的依据。 因此， 会计科 目设计是开设账户体系、 建立账簿体系的基础。 （四）便于编制会计报表 在会计科目设计时规定了一系列反映财务状况 和经营成果的会计科目，总分类账户就是按照总分 类会计科目进行设置的，期末就可以根据总分类账 户的本期发生额和余额编制试算平衡表，并据以编 制资产负债表和利润表。
三、会计科目的使用说明设计
（三）说明会计科目的主要账务处理 其撰写方法是以该科目为主，写明借记本科目、 贷记有关科目的业务；借记有关科目，贷记本科目 的业务。 例如， “ 库存现金” 科目， 企业增加库 存现金， 借记本科目， 贷记“ 银行存款” 等科目； 减少库存现金作相反的会计分录。 （四）撰写主要会计事项会计分录并举例 在说明会计科目的主要账务处理时，应扼要地 说明借贷两方的对应关系，而撰写主要会计事项会 计分录举例比较具体，要结合企业的实际业务情况， 要有经济业务内容，要有对应的会计科目，便于会 计人员参考学习。
（二）会计科目编号的方法 4. 数字定位编号法 该编号方法是对每个数字给以特定的含义， 并按一定的位置进行排列。例如，第1位数字代表 大类会计科目，第2位数字代表小类会计科目，第 3、4位数字代表总分类会计科目，第5、6位数字 代表明细分类会计科目等。如账户的编号为 210304，它表示该账户是属于第二大类第一小类 中的第3个总分类会计科目的第4个明细分类会计 科目。采用这种编号时，总分类会计科目和明细 分类会计科目之间不需用点号或连字符隔开。
再次，企业财务状况是由资产的取得及增减变 化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等 经济业务活动组成的。生产经营过程是由材料物资 的采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、 资金的收回及利润的形成和分配等业务活动组成。 最后，将各类经济业务细划，如资产划分为货 币资金、投资、应收款项、存货等，再具体到会计 科目，如货币资金为核算与管理的需要可以划分为 库存现金、银行存款、其他货币资金。
一、总分类会计科目的设计
（二）采购供应业务会计科目的设置 采购供应业务主要是以现金、银行存款支付各种材料、 商品或物资的价款，支付各种采购费用；计算材料或商品 的采购成本；处理因采购材料或商品等发生的相应债务， 如应付账款、应付票据等。其主要包括以下几个方面： 1.计算采购成本会计科目的设置 材料和商品是企业存货的重要组成部分。为了计算采 购成本，应当设置“材料采购”或“在途物资”科目，用 以反映材料和商品的采购成本。其中，“材料采购”科目 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采 购成本；采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的 采购成本，在“在途物资”科目核算；购入的工程用材料， 在“工程物资”科目核算。
（二）会计科目编号的方法 至于明细会计科目的编号，可以在总分类会计 科目编号后用点号或连字符表示。编号的数字位数， 可根据明细账户的多少决定。多的可给予三位数或 四位数编号，少的可给予一位数或两位数编号。 例如，上述原材料会计科目的明细会计科目较 多，可给予四位数编号，表示方法为 “2102.×××× ” 或“2102-××××”。点号 或连字符之前为总分类会计科目编号，点号或连字 符后为明细分类会计科目编号，其中前面的数字又 可表示材料的类别，后面的数字可表示材料的品种 规格。
一、总分类会计科目的设计
3. 发行债券业务会计科目的设置 为解决经营资金的不足，企业除向银行借款 外，还通过发行债券方式筹集资金。为了反映各 种债券及应付利息的增减变化情况，便于确认债 务责任，应设置“应付债券”科目，其相对应的 一般是“银行存款”科目。 另外，还有其他筹资方式，如企业采用补偿 贸易方式引进设备、融资租入固定资产发生的长 期应付款业务，应设置“长期应付款”科目进行 核算。
一、总分类会计科目的设计
另外，在筹集资本金过程中，如果投资者缴付 的出资额超出资本金，为保持资本金原貌，执行资 本金保全制度，应设置“资本公积”科目进行核算 出资额超出资本金的差额（或股票发行的溢价）， 对于直接计入所有者权益的利得和损失（如可供出 售金融资产公允价值变动），也在“资本公积”科 目进行核算。
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第二节 会计科目设计的内容
（一） 会计科目编号的要求 为了达到上述目的，会计科目编号应考 虑以下几项要求： ① 简明实用； ② 便于记 忆； ③ 有弹性，即在每类账户的编码之间留 有适当的余地，以便于业务变更而增设或更 换会计科目； ④ 编号要排列有序，层次分明， 根据科目编号就能判断会计科目的经济内容。
（二）会计科目编号的方法 2. 数字组编号法 该编号方法是给每一类会计科目以一定的数字 组，该类有关会计科目就在一定的数字组内进行编 号。 例如，给予资产类会计科目的数字组编号为 100～199，则有关资产类的会计科目就均在这一数 字组内进行编号；给予负债类会计科目的数字组编 号为200～299，则有关负债的会计科目就在这一范 围内进行编号，以此类推。同时，在每一数字组内 又可根据会计科目明细分类规定相应的数字组编号， 如在资产类会计科目的100～199数字组内进一步分 类规定，货币资金类编号在101～109内，固定资产 类会计科目编号在161～169内。