如何区分“纳税人”和“负税人”

如何区分“纳税人”和“负税人”

在《经济生活》的第八课第二框题中，教材只涉及到了增值税和个人所得税的纳税人范围，并没有解释纳税人的定义，更没有关于负税人的知识。但是，在作业中经常被要求区分“纳税人”和“负税人”。例如：

纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位或个人,负税人是实际负担税款的单位或个人。下列对应关系正确的是( )。

①李先生交纳1200元个人所得税—李先生既是纳税人也是负税人

②某连锁商店交纳8500元营业税该商店既是纳税人也是负税人

③张女士购买一套680元(含消费税)的化妆品—张女士是负税人但不是纳税人

④某公司购买一台6元(含增值税)的机床一该公司是纳税人但不是负税人

A.①②

B.①③

C. ②④

D.③④

纳税人，是纳税义务人的简称，也称纳税主体，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。而负税人则是税款的实际负担者。国家在税法中，只规定由谁负责缴纳税款，并不规定税款最终由谁承担，所以，税法中并没有负税人的相关规定。在税负不能转嫁的条件下，负税人也就是纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负税人并不是纳税人，是税负归宿，即在税负转嫁过程中，最终负担税款的单位或个人。

我国的税收有直接税和间接税之分。直接税是对收入（卖方）征税，卖方既是纳税人也是负税人，纳税人与负税人一致。像各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等；间接税是对支出（买方）征税，买方是负税人但不是纳税人，间接税不对买方征收而通过了第三者，像增值税、消费税、营业税等。

我国的税收有价内税和价外税之分。价内税是由卖方承担税款，卖方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款=销售款*税率。价外税是由买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率））*税率。在我国只有增值税是价外税。

在上题中，

①个人所得税属于直接税，由个人来承担,所以李先生既是纳税人,也是负税人, ①正确（个人所得税属于价内税，李先生缴纳1200元个人所得税，按现行个税政策李先生的月所得应该在5000元+13000元=18000元左右）;

②连锁商店的营业税属于间接税，连锁商店属于纳税人,消费者才是真正的负税人，排除②（营业税属于价内税，假设营业税税率5%，商店缴纳了8500元营业税，它的营业额应该是8500元/5%=170000元，目前全部营改增后，已经没有营业税了）;

③张女士购买化妆品,要交消费税，消费税属于间接税，化妆品价格里面包含了消费税, 张女士属于负税人,化妆品店属于纳税人, ③正确（消费税属于价内税，所以化妆品目前税率是30%，化妆品店要按价格*税率=680元*30%=204元来纳税）;

④某公司购买机床,需要承担增值税, 增值税属于间接税，某公司其中属于负税人,机床厂属于纳税人, 故排除④（增值税属于价外税，某公司付出的66000元货款中有对方的销售款也有税款，目前增值税税率16%，机床厂要按货款/(1+税率)*税率=66000（1+16%）*16%=9103.45元来纳税）。

所以，答案选择B。