第四章 折旧与企业所得税
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第四章 折旧与企业所得税
4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例
计算折旧的方法。
P(1－r) 单位工作量折旧额 D= n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额 月折旧额=年折旧额/12
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第四章 折旧与企业所得税
• 例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计 净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、 年数总和法求其折旧额。
其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单 位税款都有一定的标准计量。 而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。
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•资源税＝应纳税产品销售收入×税率
第四章 折旧与企业所得税
固定资产投资方向调节税——主要税 种 4.行为税类 车船使用费 印花税 车船使用牌照税等
房产税 5.财产税类 城市房地产税
第四章 折旧与企业所得税
2)区分两个概念
n 实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服 务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源,矿物产品或 是洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低.
n 经济折耗(economic depreciation)指的是资本存量价值的 降低,定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.这两种 概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不 一定需要实物的折耗,差别即在於经济折耗是价格与数量的 乘积.
第四章 折旧与企业所得税
2）营业税=计税营业额税率
•主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收 • 营业税＝营业额×税率
•例： •交通运输 3％ 邮电通信 3％ 建筑业 3％ 娱乐业 5％～20％ 金融保险 5％ 服务业 5％ 文化体育 3％ 转让无形资产 5％ 销售不动产 5％
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契税
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第四章 折旧与企业所得税
四、折旧对所得税的影响
1、税后成本与税后收入 税后成本=实际支付额×（1−所得税率） 税后收入=收入金额×（1−所得税率）
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第四章 折旧与企业所得税
2、折旧的抵税作用
企业计提折旧会引起成本增加，利润减少，从而使所得税 减少。所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实 际少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，增加了现 金净流量。
第四章 折旧与企业所得税
•2. 企业所得税
•应税利润
•所得税＝（纳税年度收入总额－扣除项目）×税率
•收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利 息收入，租赁，股息，特许权转让等
•扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息， 职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（ 工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等
税后现金流计算（对新建项目而言）
1.建设期现金净流量 建设期现金净流量=-该年投资额
2.经营期的营业现金净流量可按下列方法计算：
n 根据现金净流量的定义计算
n
现金净流量=营业收入−付现成本−所得税
n 根据年末经营成果计算
n
现金净流量=税后利润+折旧额
n 根据所得税对收入和折旧的影响计算
n 现金净流量=税后收入−税后成本+折旧抵税额 =营业收入×（1−所得税率） −付现成本×（1−所得税 率）+折旧额×所得税率
第四章 折旧与企业所得税
二、折耗
1.概念： •1)折 •耗——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而 逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言 之，折耗是递耗资产成本的转移价值。
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•参考文献:
•[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 •[2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
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第四章 折旧与企业所得税
• 3.折旧法的比较
• 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿
固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总 量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的
只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税 的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内 应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计 人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧 使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额 在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款 的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。 因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一 种特殊的缓税或延期纳税优惠。
2
100%
•= 10 －0 100%•=18.18% 10(10+1 ) 2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年折旧率 年 折 旧 额（万元）
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•年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 － 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
n (4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的 商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资 产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因 而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。
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第四章 折旧与企业所得税
2.方法：
1)成本折耗法
n WGS锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的土地， 该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。
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第四章 折旧与企业所得税
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际 损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上 涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企 业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。
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特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
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第四章 折旧与企业所得税
• 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年 限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧 额。
•解： •年折旧率= •1－5% •=9.5% •10
•年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
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增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值
进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税， 不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,
个别货物为13％（粮食、图书、天然气、…）
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•应纳税额＝当期销项税－当期进项税 •销项税＝销售额×Βιβλιοθήκη Baidu率
•当期进项税指购进货物缴纳的增值税 •销项税向购买方收额取的增值税额
2
t ——已使用的年数
n(n2+1)——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
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第四章 折旧与企业所得税
•例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
•解：• 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万
元
第一年年折旧率 =
n －t n ( n+1 )
折旧+ 成本+
利润-
所得税-
现金流出-
现金净流量+
折旧抵税额（税负减少）=折旧额×所得税率
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第四章 折旧与企业所得税
3、税后现金流量 （1）建设期现金净流量 （2）经营期现金净流量 （3）终结点现金净流量
•可根据营业现金净流量 加上回收额就可得出。
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第四章 折旧与企业所得税
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
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第四章 折旧与企业所得税
2.折旧方法：现在常用的有四种
1）平均年限法（直线折旧法）
——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的
方法。
F
0 1 2
n 年
P
D=?
静态：年折旧额 •分为
动态：D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
第四章 折旧与企业所得税
2）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，
并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
最后两年折旧额
固定资产账面净值－预计净残值
=
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折 旧额均不同。
第四章 折旧与企业所得税
•三、 现行税制的几种主要税金
•流转税类 •流转税类 •营业税
•
•所得税类
•资源税类
五 大 类
•房产税 财产税类 城市房地产税
契税
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固定资产投资方向调节税——主要税种
•行为税类
车船使用 费 印花税
车船使用牌照税等
第四章 折旧与企业所得税
1. 流转税类：
1）增值税
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第四章 折旧与企业所得税
2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移 价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润 总额和所得税时是总成本的组成部分。
3）固定资产的使用年限：
物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
第四章 折旧与企业所得 税
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2020/11/28
第四章 折旧与企业所得税
一、折旧
n 1.概念： n 1）折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐
步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品 中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 n 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少 和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。 所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税 和利润额的。 n 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以 便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向， 保证正常的税收来源。
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第四章 折旧与企业所得税
3)与折旧的区别
n (1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在 固定资产使用时才发生。
n (2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的 减少，不是固定资产实体的耗减。
n (3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性 的固定资产则大多可以重置。
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限 作为折旧年限计算折旧额。
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第四章 折旧与企业所得税
4）固定资产折旧额的三要素： 原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费
残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余 价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限（n）——经济使用年限。
n （1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的 50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？
n （2）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储量。 如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是 多少？
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第四章 折旧与企业所得税
2)百分比折耗法
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•税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上 33%
第四章 折旧与企业所得税
3.资源税=课税数量单位税款
•主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、 煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条 件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合 理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。
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第四章 折旧与企业所得税
•例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
•解：
•2 •年折旧率= •10 •×100%=20%
•年折旧额每年不同，列表算出：
•单位:万元
折旧年序 项目
资产净值 年折旧额
•双倍余额递减法折旧
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
•最后两年的折旧： •419－2500×5% •=147万元 •2
• 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元， PPT文档但演模板每年的折旧额是不同的，先多后少第。四章 折旧与企业所得税
3）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值 后
的余额为基数，按逐年递减的折
旧
旧
年折旧率 =
率进行折旧的方法，也是快速折 法n的－一t 种。100% n (n+1 )
4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例
计算折旧的方法。
P(1－r) 单位工作量折旧额 D= n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额 月折旧额=年折旧额/12
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第四章 折旧与企业所得税
• 例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计 净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、 年数总和法求其折旧额。
其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单 位税款都有一定的标准计量。 而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。
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•资源税＝应纳税产品销售收入×税率
第四章 折旧与企业所得税
固定资产投资方向调节税——主要税 种 4.行为税类 车船使用费 印花税 车船使用牌照税等
房产税 5.财产税类 城市房地产税
第四章 折旧与企业所得税
2)区分两个概念
n 实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服 务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源,矿物产品或 是洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低.
n 经济折耗(economic depreciation)指的是资本存量价值的 降低,定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.这两种 概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不 一定需要实物的折耗,差别即在於经济折耗是价格与数量的 乘积.
第四章 折旧与企业所得税
2）营业税=计税营业额税率
•主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收 • 营业税＝营业额×税率
•例： •交通运输 3％ 邮电通信 3％ 建筑业 3％ 娱乐业 5％～20％ 金融保险 5％ 服务业 5％ 文化体育 3％ 转让无形资产 5％ 销售不动产 5％
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契税
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第四章 折旧与企业所得税
四、折旧对所得税的影响
1、税后成本与税后收入 税后成本=实际支付额×（1−所得税率） 税后收入=收入金额×（1−所得税率）
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第四章 折旧与企业所得税
2、折旧的抵税作用
企业计提折旧会引起成本增加，利润减少，从而使所得税 减少。所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实 际少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，增加了现 金净流量。
第四章 折旧与企业所得税
•2. 企业所得税
•应税利润
•所得税＝（纳税年度收入总额－扣除项目）×税率
•收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利 息收入，租赁，股息，特许权转让等
•扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息， 职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（ 工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等
税后现金流计算（对新建项目而言）
1.建设期现金净流量 建设期现金净流量=-该年投资额
2.经营期的营业现金净流量可按下列方法计算：
n 根据现金净流量的定义计算
n
现金净流量=营业收入−付现成本−所得税
n 根据年末经营成果计算
n
现金净流量=税后利润+折旧额
n 根据所得税对收入和折旧的影响计算
n 现金净流量=税后收入−税后成本+折旧抵税额 =营业收入×（1−所得税率） −付现成本×（1−所得税 率）+折旧额×所得税率
第四章 折旧与企业所得税
二、折耗
1.概念： •1)折 •耗——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而 逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言 之，折耗是递耗资产成本的转移价值。
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•参考文献:
•[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 •[2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
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第四章 折旧与企业所得税
• 3.折旧法的比较
• 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿
固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总 量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的
只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税 的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内 应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计 人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧 使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额 在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款 的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。 因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一 种特殊的缓税或延期纳税优惠。
2
100%
•= 10 －0 100%•=18.18% 10(10+1 ) 2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年折旧率 年 折 旧 额（万元）
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•年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 － 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
n (4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的 商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资 产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因 而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。
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第四章 折旧与企业所得税
2.方法：
1)成本折耗法
n WGS锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的土地， 该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。
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第四章 折旧与企业所得税
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际 损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上 涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企 业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。
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特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
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第四章 折旧与企业所得税
• 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年 限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧 额。
•解： •年折旧率= •1－5% •=9.5% •10
•年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
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增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值
进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税， 不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,
个别货物为13％（粮食、图书、天然气、…）
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•应纳税额＝当期销项税－当期进项税 •销项税＝销售额×Βιβλιοθήκη Baidu率
•当期进项税指购进货物缴纳的增值税 •销项税向购买方收额取的增值税额
2
t ——已使用的年数
n(n2+1)——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
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第四章 折旧与企业所得税
•例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
•解：• 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万
元
第一年年折旧率 =
n －t n ( n+1 )
折旧+ 成本+
利润-
所得税-
现金流出-
现金净流量+
折旧抵税额（税负减少）=折旧额×所得税率
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第四章 折旧与企业所得税
3、税后现金流量 （1）建设期现金净流量 （2）经营期现金净流量 （3）终结点现金净流量
•可根据营业现金净流量 加上回收额就可得出。
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第四章 折旧与企业所得税
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
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第四章 折旧与企业所得税
2.折旧方法：现在常用的有四种
1）平均年限法（直线折旧法）
——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的
方法。
F
0 1 2
n 年
P
D=?
静态：年折旧额 •分为
动态：D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
第四章 折旧与企业所得税
2）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，
并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
最后两年折旧额
固定资产账面净值－预计净残值
=
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折 旧额均不同。
第四章 折旧与企业所得税
•三、 现行税制的几种主要税金
•流转税类 •流转税类 •营业税
•
•所得税类
•资源税类
五 大 类
•房产税 财产税类 城市房地产税
契税
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固定资产投资方向调节税——主要税种
•行为税类
车船使用 费 印花税
车船使用牌照税等
第四章 折旧与企业所得税
1. 流转税类：
1）增值税
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第四章 折旧与企业所得税
2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移 价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润 总额和所得税时是总成本的组成部分。
3）固定资产的使用年限：
物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
第四章 折旧与企业所得 税
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第四章 折旧与企业所得税
一、折旧
n 1.概念： n 1）折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐
步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品 中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 n 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少 和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。 所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税 和利润额的。 n 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以 便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向， 保证正常的税收来源。
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第四章 折旧与企业所得税
3)与折旧的区别
n (1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在 固定资产使用时才发生。
n (2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的 减少，不是固定资产实体的耗减。
n (3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性 的固定资产则大多可以重置。
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限 作为折旧年限计算折旧额。
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第四章 折旧与企业所得税
4）固定资产折旧额的三要素： 原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费
残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余 价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限（n）——经济使用年限。
n （1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的 50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？
n （2）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储量。 如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是 多少？
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第四章 折旧与企业所得税
2)百分比折耗法
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•税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上 33%
第四章 折旧与企业所得税
3.资源税=课税数量单位税款
•主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、 煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条 件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合 理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。
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第四章 折旧与企业所得税
•例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
•解：
•2 •年折旧率= •10 •×100%=20%
•年折旧额每年不同，列表算出：
•单位:万元
折旧年序 项目
资产净值 年折旧额
•双倍余额递减法折旧
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
•最后两年的折旧： •419－2500×5% •=147万元 •2
• 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元， PPT文档但演模板每年的折旧额是不同的，先多后少第。四章 折旧与企业所得税
3）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值 后
的余额为基数，按逐年递减的折
旧
旧
年折旧率 =
率进行折旧的方法，也是快速折 法n的－一t 种。100% n (n+1 )