审计典型案例ppt课件

案例一
查账人员2014年8月26日在审阅XX市中环 电器公司2013年6月份的原始凭证时发现一 张借支单。请用审阅方法确定该凭证中存 在哪些疑点？
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案例一
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案例一
①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗?
②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况?
问题与A公司发生纠纷
E公司
500000
1年
E公司是A公司的关联方
F公司
100000
1.5年
（1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定
式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。
（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何 控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实 性。
（1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？ （2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？ （3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？ （4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该
舞弊发现的概率？
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案例二
张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符 合现金收入内控制度中不相容职位分离的 原则，这也为张某贪污现金提供了便利。 要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出
华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%[(24000- 20400) ÷ 24000 ×100%]，而2002年度销售毛利率则高达 22.02%[(336000-26200) ÷33600×100%]。因上半年销 售毛利率12000-10000÷12000×100%=16.7%，与上年 几乎一致，主要是由于7~12月25%[(2160016200)÷21600 x100%]的高销售毛利率的影响所致。 从完整性审计目标出发，应着重审核2002年度7~12月的 主要产品的单位成本和销售量。 对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本 的变化趋势，并分直接材料.成本、直接人工成本和制造费22
存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。
乱计在制品的完工程度。
更改计量工具和方法。
在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31
日间存货结转。
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案例四（2）审计人员监盘中存在的问
题
监盘范围过小： 抽点前预先通知； 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
况； 对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序； 没有追加审验程序确认报来的在途存货； 没有认真地督导助理人员。
（2）审计人员应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收 账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证 很可能是无效的，审计人员应当实施替代审计程序，获取充分、适当 的审计证据。
审计人员可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销 货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。
⑥未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、 交货方式， 未能说明交货的具体方式。
⑦未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明 确是用国家标准、行业标准还是技术标准; 是在卖方现场 验收还是到货后在买方验收; 未约定验收期限。
⑧未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确 具体, 如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、 赔偿方式等; 解决争议的方式简单列示相互协商解决。
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案例二
某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账 和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元 列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡， 同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810 元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。
零售货款 代保管现金 盘点日实有现金 盘点日应有与实有差额（盘亏 ） 银行核定库存现金限额 库存现金超额
wk.baidu.com
6库832存现金盘点表
1000 600
2580 1480 9292 5108.70
2580 1480
9168.70
123.30
5000
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4168.70
案例六
（问2题）存在的问题及处处理理意意见 见
经盘点现金，取得以下资料：
１.现金实有数5108.70元。
２.下列凭证已付款尚未制证入帐：
（１）职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；
（２）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。
３.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在实有数内），附发票 副本16张，未送存银行，也没有入帐。
４.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。
５.银行核定库存现金限额5000元。
要求：
（１）根据清点结果，编制库存现. 金盘点表（简表）；
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案例六 账面库存余额
减：盘点日未记账支出金额 朱敏借款 王林借款
加：已收入未入账收入凭证 零售货款 代保管现金
盘点日账面应有金额 盘点日实际盘点现金 加：不包括在盘点实有数内现金
③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；
④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元， 而小写金额为11658元；
⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；
⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万” 字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
从真实性审计目标出发，注册会计师应将7～12月主营业务收入的高 估作为重点审计内容，着重审核7～12月的销售量和销售价格。
对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2002
年的合同定货量、生产经营计划和1～6月份已实现的销售量，考虑销
售量的变动趋势进行审核;
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案例八
2、主营业务成本可能不合理。 一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，
荣昌公司：
华龙公司：
销售科长：张军
供应科长：吴刚
2014年3月9日
2014年3月9日
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案例三
①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
肯定式函证的理由： 应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D 公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重 大关联方交易。
否定式函证的理由： 相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额 较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言， 应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。
查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；
对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控 制调查问卷；
审核资产负债表日后购货、生产和销售记录;
选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该 部分存货盘点记录的准确性和完整性；
调整推算确定年末存货余额的正确性。
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案例六
审计人员于2014年２月５日下午５时对某企业的现金进行审查，当天 的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元。
勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。
对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。
利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。
将不同地点间的在途存货项目重复计算。
虚构在途存货。
移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点 后，运至另一处所，一物二计。
虚假回函确认虚构存货。
现，应建立健全公司的内部控制制度。
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案例三
某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华 龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3） 荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽 事宜，相互协商解决。
1、主营业务收入可能不合理。
2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(336000000一 240000000)，增长率为40%［(96000000/240000000)x 100%]，而 上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平 (240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销 形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断 2002年7～12月主营业务收入明显不正常偏高。
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案例五
A公司2011年度期末存货账面余额8234万 元，占资产负债表总额的45%。审计人员 于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察 到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘 点）。
考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确 认存货的真实性？
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案例五
评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点 方法；
（5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、 销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确 认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单 位冲销应收账款。
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案例八 请根据下列会计报表资料，采用分析程序确定后续审计的重点，并指 出确定该审计重点的理由
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案例八
审计人员结合比率分析法和趋势分析法，确定后续审计的重点为：主 营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入、营业外收入、营 业外支出。
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案例四
A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。 审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提 前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人 员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着 陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的 标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报 来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿， 交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各 个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20 万元的等外品和残次品。
1.现金短缺
查明原因
2.白条抵库
及时收回交库
3.库存超限额
及时送存银行
4.零售货款未入帐
及时入账
5.未领工资未入账
及时入账
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案例七 审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：
单位
金额
账龄
备注
B公司
10000000
2-5年
C公司
100000
1年以内
D公司
20000
2年
2004年D公司因产品质量
试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段；
说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。
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案例四 误导性标识:以残次品和等（外1品）充当存合货格品欺：纸诈箱的外表常贴的见是情合格况品标
签，内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。
混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括 已经列为销售但等待顾客提领的项目。
③缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标 准、行业标准还是技术标准。
④未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等 相关费用。
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案例三
⑤结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先 经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一 定比例的质保金（ 质保金返还的最后期限）等。
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案例七
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计 人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二 次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必 要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售 合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控 制？
（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？
（5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票
金额5000元，已注销了询证所欠款”. ，注册会计师应如何处理？
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案例七
（1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。