高级会计学第一章

第一章总论第一节高级会计及其与中级会计的关系

●一、高级会计的定义

●高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境的变化而产生的一些特殊业务以及新的会计观念进行反映和监督的会计。

一、高级会计的定义

●高级会计的概念包括以下含义：1.高级财务会计属于财务会计范畴。

●以货币为主要计量单位、以合法的会计凭证为记录经济业务的依据、依据会计凭证登记账簿，依据账簿编制财务报表、从本质上看，也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动

2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。

3.高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期，既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。

●二、高级会计学的产生

●二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：

●1，各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进-步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。2，西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。3，贸易投资自由化、跨国经营普遍化。4，金融国际化，经济一体化。5，企业合并兼并，破产潮流席卷全球。高级会计学的产生

●由于上述环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面：

●1，企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。

●2，在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。

●3，通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。4，国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。

●5，企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。三、高级会计与中级会计之间的关系

两者都是财务会计的构成内容：

（1）高级会计学也是以货币作为主要计量单位进行核算，以合法的会计凭证作为记录经济业务的依据，并通过登记账簿取得有总括意义的会计信息。

（2）高级会计学的主要作用是以会计报表的形式对企业、单位的外部关系人输出会计信息，应属于对外报告会计的构成内容。

（3）从本质上看，高级会计的主要职能也是对企业经济活动过程的反映和控制，也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。

高级会计学与中级财务会计的本质特征一致，采用的方法也有较多的相同之处。

两者的区别：

（1）两者在业务范围方面存在明显的区别。

（2）对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面

高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定

时期，既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企

业，属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。

第二节高级会计学的理论基础

一、高级会计学理论基础的特征

《企业会计准则——基本准则》，将财务会计的一般理论划分为财务会计报告的目标、会计假设和会计信息质量要求三个层次。虽然财务会计报告的目标与会计假设共存，但很明显，会计假设处于服从财务会计报告目标的地位，可以称作以财务会计报告的目标为核心的会计理论。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

一、高级会计学理论基础的特征

●企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

●企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

●企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

●会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

●企业会计应当以货币计量。

●企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

●会计信息质量要求：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性

●取消了历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则，权责发生制放于总则中，配比原则放于费用中，一贯性放于可比性中。

●一、高级会计学理论基础的特征

自从上世纪中叶以后，国际会计界以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在较短的时间内建立了以财务会计目标、会计报表要素、会计信息质量质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。以会计假设为核心的会计理论体系和以财务报告目标为为核心的会计理论体系的区别：1，产生的背景和适用的范围不同，结构和包含的内容也不同。它们并不互相排斥，具有相互结合和互相转化的关系。

2，以财务报告目标为为核心的会计理论体系有更大范围的适应性，可以容纳高级会计业务，可以被视为整体财务会计的理论基础。

3，它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随不断变化的客观形势而变换自身内容。

我们将以会计假设为核心的理论体系和以财务报告目标为核心的理论体系之间相互结合、相互转化的角度探讨高级会计学的理论基础。二、高级会计学形成的基础

客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计形成的基础。

●此处的“松动”有两层含义：一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；一是原有的条件被新的客观环境所限、被彻底否定。

●会计假设的松动只是会计理论发生变化的表现，其根本原因是客观经济环境的变化和由此形成的原有会计前提与新的环境不适应的结果。18

高级会计学形成的基础

1，多层次、多方位会计主体的出现，表现为会计主体假设的松动，由此形成了分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等会计业务。

2，企业难以持续经营而需要重组或解体，表现为持续经营假设的松动，由此形成了企业清算、破产与重组等会计业务。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求：

企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。3，非以年度为核心的期间的设定，表现为会计分期假设的松动，由此形成了分期报告和一些特殊的跨期摊配事项及损益确认事项。

如递延所得税资产或递延所得税负债、中期报告事项、以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项、期货合同和期汇合同等业务进行核算和报告的规定。4，由于存在不同货币而引发的有关记账本位币的确定和币值不稳定而引发的物价变动，表现为货币计量假设的松动，由此形成了外币业务会计和物价变动会计。

除此之外，还有一些与上述事项交错并生的会计业务。如会计主体、货币计量假设变化而形成的外币报表折算；会计主体、持续经营假设变化而形成的企业合并；会计分期、货币计量假设变化而形成的以套期保值为核心的期货合同、远期合同会计等等。

三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科

我国会计准则突出了财务会计信息的目标，即提供信息、反映受托责任和供使用者决策。企业所提供的财务会计报告必须要有一定的质量要求，否则会失去意义。从根本上看，要保证会计信息质量必须遵照一定的确认、计量及其报告原则。

我国会计信息质量要求为：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性国际会计准则的财务报表的质量特征为：可理解性、相关性（含重要性）、可靠性（含真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性）、可比性22

三、会计信息质量要求的强化和延伸促使新会计业务有了固定的处理方式，从而促使高级会计学单独成科相关性要求重要性要求客观性要求可比性要求谨慎性要求实质重于形式要求

第三节高级会计学的研究范围：跨越单一会计主体的会计业务；仅在某类企业中存在的特殊会计业务；在某一特定时期发生的会计业务；与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务；一些特殊经营行业的会计业务

高级会计学的研究范围