高级会计学第六章课后习题PPT课件
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《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第六章
3
的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。
4 5
利息费用的计算：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在 租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照?企业会计准那么第17 号——借款费用?等其他准那么规定应当计入相关资产本钱的，从其规 定。 。 可变租赁付款额的计算：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际 发生时计入当期损益。按照?企业会计准那么第1号——存货?等其他准那么规定 应当计入相关资产本钱的，从其规定。
租赁概述
第4 页
— 4—
一、租赁的概念和特征
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的 协议。租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为：
〔1〕协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权，由此 区别于资产所有权发生转移的资产买卖协议，以及资产的使用权不从合同的一方转 移给另一方的效劳合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等。
第一节
租赁概述
1 〔二〕租赁的分拆和合并
租赁的分拆
第 18 页
— 18 —
三、租赁的识别、分拆和合并
合同中同时包含租赁和非租赁部分的：
承租人和出租人应当将租赁和非租赁局部进行分拆，租赁局部应当分别按照 租赁准那么进行会计处理，非租赁局部应当按照其他适用的企业会计准那么进行 会计处理。在分拆合同价格方面，承租人应当按照各租赁局部单独价格及非租赁 局部的单独价格之和的相比照例分摊合同对价，出租人应当根据?企业会计准那 么第14号——收入?关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
第一节
租赁概述
第 11 页
— 11 —
二、与租赁相关的概念
会计学第六章PPT教学课件
货的计划成本与实际成本的差异，应单 独核算。
2020/12/09
9
存货计价方法
存货计价就是要确定每次发出的存货以及发出存 货后库存存货的价值。
存货计价方法分为实际成本计价法和估计成本计 价法。
实际成本计价法
个别计价法：以每一批存货收入时的实际单价
作为该批存货发出的单价，期末按每批存货收 入时的单价计算。例
存货的先后顺序进行，即先购入的存货 先发出，并按先购入的存货单位成本作 为存货发出的计价标准。例
后进先出法：存货发出的顺序是后购进
先发出，发出存货的成本按后购进的价 格计算。
2020/12/09
11
估计成本计价法
成本与市价孰低法：是在存货的历史成本
和市价之间取较低者作为该存货的价值的 计价方法。其中市价按可变现净值确定。 在该方法下，应按照存货市价的变化，随 时调整存货的账面价值。
接受债务人抵债的存货：按应收债权的
账面价值减去可抵扣的增值税进项税及 相关费用作为实际成本。
2020/12/09
8
以非货币性交易换入的存货：按换出资
产的账面价值减去可抵扣的增值税进项 税的差加上应支付的相关税费作为实际 成本。
盘盈的存货，按同类存货的市场价格作
为实际成本。
按计划成本进行存货核算的企业，对存
102000
5月20日 购进 1500件 85
127500
5月31日 发出 1150件 85
97750
两种盘存制下的会计处理比较
2020/12/09
17
甲材料收发存情况
日期 收入数量 单价 发出数量 结存数量 结存单价
1/5
4000 2
7/5
6000 2.2
2020/12/09
9
存货计价方法
存货计价就是要确定每次发出的存货以及发出存 货后库存存货的价值。
存货计价方法分为实际成本计价法和估计成本计 价法。
实际成本计价法
个别计价法：以每一批存货收入时的实际单价
作为该批存货发出的单价，期末按每批存货收 入时的单价计算。例
存货的先后顺序进行，即先购入的存货 先发出，并按先购入的存货单位成本作 为存货发出的计价标准。例
后进先出法：存货发出的顺序是后购进
先发出，发出存货的成本按后购进的价 格计算。
2020/12/09
11
估计成本计价法
成本与市价孰低法：是在存货的历史成本
和市价之间取较低者作为该存货的价值的 计价方法。其中市价按可变现净值确定。 在该方法下，应按照存货市价的变化，随 时调整存货的账面价值。
接受债务人抵债的存货：按应收债权的
账面价值减去可抵扣的增值税进项税及 相关费用作为实际成本。
2020/12/09
8
以非货币性交易换入的存货：按换出资
产的账面价值减去可抵扣的增值税进项 税的差加上应支付的相关税费作为实际 成本。
盘盈的存货，按同类存货的市场价格作
为实际成本。
按计划成本进行存货核算的企业，对存
102000
5月20日 购进 1500件 85
127500
5月31日 发出 1150件 85
97750
两种盘存制下的会计处理比较
2020/12/09
17
甲材料收发存情况
日期 收入数量 单价 发出数量 结存数量 结存单价
1/5
4000 2
7/5
6000 2.2
高级会计学第六版第六章课后练习答案要点
资本 公积 8000
盈余 公积 2290 0
年末 未分 配利 润 1490 0
贷： 长期 股权 投资 4464 0
少数 股东 权益 1116 0 3） 抵销 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润 借： 投资 收益 8640
3） 抵消 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润。
借：投资收益 3360 少数股东净利润
840 年初未分配利润
2600 贷：提取盈余公积
420 年末未分配利润
6380
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出
资本 公积 6400
贷： 银行 存款 4000 0
20X7
年1
月1
日甲
公司
合并
财务
报表
工作
底稿
上的
相关
调整
与抵
销分
2
录：
将甲 公司 的长 期股 权投 资与 乙公 司的 净资 产抵 销， 将乙 公司 可辨 认净 资产 账面 价值 的 20% 确认 为少 数股 东权 益 借： 股本 1000 0
资本 公积 8000
第一题 1
甲企 业对 乙企 业的 长期 股权 投资 形成 了同 一控 制下 的企 业合 并 甲公 司的 投资 成本 为 4000 0万 元 甲公 司占 合并 日乙 公司 的净 资产 账面 价值 份额 =420 00*8 0%=3 3600 （万 ）
20X7 年1 月1 日， 甲公 司对 乙公 司长 期股 权投 资的 会计 分录 为 借： 长期 股权 投资 3360 0
盈余 公积 2290 0
年末 未分 配利 润 1490 0
贷： 长期 股权 投资 4464 0
少数 股东 权益 1116 0 3） 抵销 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润 借： 投资 收益 8640
3） 抵消 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润。
借：投资收益 3360 少数股东净利润
840 年初未分配利润
2600 贷：提取盈余公积
420 年末未分配利润
6380
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出
资本 公积 6400
贷： 银行 存款 4000 0
20X7
年1
月1
日甲
公司
合并
财务
报表
工作
底稿
上的
相关
调整
与抵
销分
2
录：
将甲 公司 的长 期股 权投 资与 乙公 司的 净资 产抵 销， 将乙 公司 可辨 认净 资产 账面 价值 的 20% 确认 为少 数股 东权 益 借： 股本 1000 0
资本 公积 8000
第一题 1
甲企 业对 乙企 业的 长期 股权 投资 形成 了同 一控 制下 的企 业合 并 甲公 司的 投资 成本 为 4000 0万 元 甲公 司占 合并 日乙 公司 的净 资产 账面 价值 份额 =420 00*8 0%=3 3600 （万 ）
20X7 年1 月1 日， 甲公 司对 乙公 司长 期股 权投 资的 会计 分录 为 借： 长期 股权 投资 3360 0
高级财务会计课件第六模块 所得税会计
2024/1/28
25
• 在对无形资产计提减值准备的情况下， 因税法对按照会计准则规定计提的无形 资产减值准备在形成实质性损失前不允 许税前扣除，即无形资产的计税基础不 会随减值准备的提取发生变化，但其账 面价值会因资产减值准备的提取而下降， 从而造成无形资产的账面价值与计税基 础的差异。
2024/1/28
• 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收 法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人 应交纳的税额。从所得税的角度，主要是确 定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所 得征税。
2024/1/28
2
• 税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利 润，简称会计利润，是指企业按会计准则的 要求计算出来的列报在利润表上的总收益(或 总亏损)。我们习惯上将其称为“利润总额”。 其目的是为了公允地反映企业的经营成果， 体现收入与费用的配比原则。
2024/1/28
12
• 4．就企业当期发生的交易或事项，按 照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得 税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
2024/1/28
13
• 5．确定利润表中的所得税费用。利润 表中的所得税费用包括当期所得税（当 期应交所得税）和递延所得税两个组成 部分，企业在计算确定了当期所得税和 递延所得税后，两者之和（或之差）， 是利润表中的所得税费用。
2024/1/28
21
• 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过 程中该资产符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为计税基础。
• 另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法 中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺 （简称“三新”）发生的研究开发费用，未 形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
《高级会计学》PPT课件
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理
个别报表： 不计提坏账准备：账面价值=计税基础 计提坏账准备 ：账面价值＜计税基础
可抵扣暂时性差异
合并报表： 抵消内部债权债务
抵消内部计提坏账准备
递延所得税资产
合并财务报表中该内部应收账款已不存在 暂时性差异不存在
抵消：集团内部持有应收账款企业确认的递延所得税资产
借：营业外收入
10
贷：管理费用
10
说明：a.“固定资产——原价
——累计折旧”
”
b.分录可简Байду номын сангаас为：
借：未分配利润——年初 10
贷：管理费用
10
“营业外收入
24
拓展——未正常报废
①超龄使用
【例4.8】
2009年 借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
高级会计学第六版第六章课后练习剖析
资本 公积 6400
贷： 银行 存款 4000 0
20X7
年1
月1
日甲
公司
合并
财务
报表
工作
底稿
上的
相关
调整
与抵
销分
2
录：
将甲 公司 的长 期股 权投 资与 乙公 司的 净资 产抵 销， 将乙 公司 可辨 认净 资产 账面 价值 的 20% 确认 为少 数股 东权 益 借： 股本 1000 0
资本 公积 8000
乙公司
43600 4000 66000 32000 40000 132000
200 9600 22200 20000
26000
317600 32000 9600
28000 40000 120000 47000 1000
78000 3200 800 32000
10000 8000 21400 2600
3） 抵消 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润。
借：投资收益 3360 少数股东净利润
840 年初未分配利润
2600 贷：提取盈余公积
420 年末未分配利润
6380
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出
甲公司合并工作底稿
项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股利权益合计 调整与抵销金额合计
<3> 借： 贷：
借：
贷：
《高级会计学》PPT课件
（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
《高级会计学(第9版)》PPT6
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 5.其他相关概念 （1）结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将
经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取 得的外汇全部结售给外汇指定银行；售汇则是指企业或个 人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资 产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外 汇指定银行兑付。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 2.外币折算与外币兑换 （2）外币兑换。外币兑换则是指企业根据需要，并在规定
允许的情况下，将一7种货币兑换为另一种货币的实际交易 活动。外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中 ，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国 货币等。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 3.汇兑损益 汇兑损益是指在将同一项目的外币资产或负债折合为记账
本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额 要作为企业的利得或损失处理。在会计实务中，汇兑损益 是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 4.货币性项目 从实际业务处理的角度来看，货币性项目就是企业拥有的
货币和应以货币结算的项目。其主要表现为企业的货币资 金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及 有固定利息收入的长期证券投资等货币性资产；也表现为 企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应 付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他 可由固定货币金额表现的货币性负债。
第一节 外币折算及其会计准则
四、外币交易的相关概念 4.货币性项目 相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资
产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资 产，则为非货币性项目。将二者综合起来可知，货币性项 目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币 收取的资产或者偿付的负债。
高级财务会计(第二版)-课件第六章 所得税会计
（2）假设税法规定，该款项应计入销售货物当期应税所得并计缴所得税 则：2022年12月31日该项负债账面价值=1 500万元 同期该项负债的计税基础=1500-0=1 500万元
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 应付职工薪酬
【例7】新华公司2022年12月计入成本费用的职工薪酬6 000万元（尚未支付），
税法规定当期可予税前扣除的合理部分为5 400万元，超过部分再发生当期和以
后期间均不允许税前扣除
【解析】2022年12月31日该项负债账面价值=6 000万元
同期该项负债的计税基础=6000 -0=6 000万元
➢ 其他负债
永久性差异
【例8】新华公司2022年12月因违反环保法规，被罚30万元（款未付），税法规
【解析】2023年12月31日固定资产账面价值 =900-900/5X2=540万元 计税基础=900-900/5=720万元 ——减少未来期间应纳税产 ——后续计量中，无形资产账面价值与计税基础的差异主要源于内
部研发形成的无形资产（加计扣除）和使用寿命不确定的无形资产
【解析】2022年12月31日交易性金融资产账面价值=40万元 计税基础=37万元——公允价值变动损益不计入当期应纳税所得，待
处置时一并计算应计入应纳税所得的金额，增加未来期间的应税所得
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 投资性房地产 ——后续计量中，
采用公允价值计量模式的：与交易性金融资产类似 采用成本模式的：与固定资产类似
后年度准予税前扣除 超标准（工资薪金的8%）职工教育经费，准予以后纳税年度结转扣除 可抵扣亏损
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
（四）暂时性差异 ➢ 应纳税暂时性差异
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 应付职工薪酬
【例7】新华公司2022年12月计入成本费用的职工薪酬6 000万元（尚未支付），
税法规定当期可予税前扣除的合理部分为5 400万元，超过部分再发生当期和以
后期间均不允许税前扣除
【解析】2022年12月31日该项负债账面价值=6 000万元
同期该项负债的计税基础=6000 -0=6 000万元
➢ 其他负债
永久性差异
【例8】新华公司2022年12月因违反环保法规，被罚30万元（款未付），税法规
【解析】2023年12月31日固定资产账面价值 =900-900/5X2=540万元 计税基础=900-900/5=720万元 ——减少未来期间应纳税产 ——后续计量中，无形资产账面价值与计税基础的差异主要源于内
部研发形成的无形资产（加计扣除）和使用寿命不确定的无形资产
【解析】2022年12月31日交易性金融资产账面价值=40万元 计税基础=37万元——公允价值变动损益不计入当期应纳税所得，待
处置时一并计算应计入应纳税所得的金额，增加未来期间的应税所得
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 投资性房地产 ——后续计量中，
采用公允价值计量模式的：与交易性金融资产类似 采用成本模式的：与固定资产类似
后年度准予税前扣除 超标准（工资薪金的8%）职工教育经费，准予以后纳税年度结转扣除 可抵扣亏损
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
（四）暂时性差异 ➢ 应纳税暂时性差异
高级财务会计(第六章)end精品PPT课件
16.10.2020
13
一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击 （一）对会计确认的影响
➢ 会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记 入会计报表。
➢ 一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不 完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因 而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性 已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融 工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产 生冲击。
16.10.2020
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一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击
（二）对会计计量的影响
➢ 会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。 ➢ 传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业进行
衍生金融工具交易时最关心的时衍生金融工具的现时价值、 未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的 会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛 盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约， 在交易未断创新，对传统会计的历史成本计量基础造成 冲击。
➢ 金融远期
（如远期外汇合约、远期利率协议等）
➢ 金融期货
（如货币期货、货币期权、利率期货、股指期货等）
➢ 金融期权
（如股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等）
➢ 金融互换
（如货币互换、利率互换等）
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三、衍生金融工具的功能与风险
（一）功能
➢ 规避风险 ➢投机套利
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（一）按其据以衍生的基本金融工具 及应用领域不同划分
➢ 股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指 期货、股指期权等）
➢ 外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、 外汇期权、货币互换等）
高级财务会计课件第6章
26
同一控制下企业控股合并的会计分录 ： 1.支付的对价为现金、非现金资产或承担债务
（1）支付对价的账面价值小于取得的被并方净资产 账面价值的份额
借：长期股权投资（按持股比例计算） 应收股利（如果有）
贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值） 资本公积（贷差）
27
（2）支付对价的账面价值大于取得的被并方净资产 账面价值的份额
14
（三）企业合并中发生的直接相关费用的处理 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费
用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评 估费用、法律服务费用等应当于发生时计入当期 损益（管理费用）。
企业合并中承担负债发生的手续费、佣金等费 用 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量 金额。
15
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金 等费用应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积— —股本溢价），溢价收入不足冲减的，冲减留存收 益（盈余公积和未分配利润，依次冲减）。
30
案例6-4 青岛海尔与海尔集团（大连）电器产业有限公 司（简称大连海尔）同属海尔集团公司，2016年青 岛海尔支付现金39 002 700元，拥有大连海尔100% 股权，2016年1月1日，与股权相关的权利义务均已 转归青岛海尔。合并日大连海尔的资产、负债和净 资产账面价值如表6-3所示。
31
借：长期股权投资（按持股比例计算） 应收股利（如果有） 资本公积（借差，借记金额以合并方账 上的资本公积金额为限） 盈余公积（如果合并方账上的资本公积不够冲减） 未分配利润（如果合并方账上的资本公积 和盈余公积不够冲减）
贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值）
28Biblioteka 2.支付的对价为权益性证券（通常为发行股票） （1）权益性证券的账面价值小于取得的被并方净资产 账面价值的份额
同一控制下企业控股合并的会计分录 ： 1.支付的对价为现金、非现金资产或承担债务
（1）支付对价的账面价值小于取得的被并方净资产 账面价值的份额
借：长期股权投资（按持股比例计算） 应收股利（如果有）
贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值） 资本公积（贷差）
27
（2）支付对价的账面价值大于取得的被并方净资产 账面价值的份额
14
（三）企业合并中发生的直接相关费用的处理 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费
用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评 估费用、法律服务费用等应当于发生时计入当期 损益（管理费用）。
企业合并中承担负债发生的手续费、佣金等费 用 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量 金额。
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企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金 等费用应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积— —股本溢价），溢价收入不足冲减的，冲减留存收 益（盈余公积和未分配利润，依次冲减）。
30
案例6-4 青岛海尔与海尔集团（大连）电器产业有限公 司（简称大连海尔）同属海尔集团公司，2016年青 岛海尔支付现金39 002 700元，拥有大连海尔100% 股权，2016年1月1日，与股权相关的权利义务均已 转归青岛海尔。合并日大连海尔的资产、负债和净 资产账面价值如表6-3所示。
31
借：长期股权投资（按持股比例计算） 应收股利（如果有） 资本公积（借差，借记金额以合并方账 上的资本公积金额为限） 盈余公积（如果合并方账上的资本公积不够冲减） 未分配利润（如果合并方账上的资本公积 和盈余公积不够冲减）
贷：资产类或负债类科目（支付对价的账面价值）
28Biblioteka 2.支付的对价为权益性证券（通常为发行股票） （1）权益性证券的账面价值小于取得的被并方净资产 账面价值的份额
高级财务会计2009更新6-8章PPT课件
例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项 股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每 人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连 续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司 股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人 民币。
有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的 每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成 本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或 当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
4
企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职 工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的 组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用 《企业会计准则第11号——股份支付》。
2
一、股份支付的涵义与特征
（一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和
其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债 的交易。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
3
我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行） 等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于 已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇 员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付 交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。
有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的 每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成 本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或 当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
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企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职 工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的 组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用 《企业会计准则第11号——股份支付》。
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一、股份支付的涵义与特征
（一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和
其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债 的交易。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
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我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行） 等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于 已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇 员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付 交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。
高级会计习题解析PPT课件
可供出售金融资产 705
累计摊销
10
银行存款
32.3
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项）
无形资产 营业外收入
85
15.3
710 405
第三章 作业
2、2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星 公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100000（含税）元、年利率7%、六月期、到期还 本付息的票据。8月10日，红星公司发生财务困难， 无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公 司用一台设备抵偿该应收票据。该台设备的历史成 本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的 原价为120000元，评估确认的净价为95000元，红 星公司发生的评估费等费用为1000元。深广公司对 该项应收票据未提取坏账准备，抵债转入设备不需 安装。
例1、甲公司2011年5月与乙公司进行资产置换，甲公 司以投资性房地产（写字楼）换入乙公司对丁公司 长期股权投资。甲公司对写字楼按成本模式核算， 2011年5月，该写字楼的公允价值为50000万元， 账面价值为29000万元（原值30600万元，已提折 旧1600万元），乙公司的长期股权投资公允价值 55000万元，账面价值39000万元，甲公司另向乙 公司支付了银行存款5000万元。乙公司换入写字楼 后按照投资性房地产进行管理，按成本模式核算。 假定整个交易过程没有发生相关税费，该项交易具 有商业实质且公允价值能够可靠计量。
贷：库存商品 300
❖ 乙公司换出资产的成本：90+1100-85=1105
❖ 甲公司换入存货的成本： 1105×400/1105=400
❖ 换入可供出售金融资产： 1105×705/1105=705
❖ 借：固定资产清理 85
《高级财务会计》第六章教学辅导
《高级财务会计》第六章教学辅导第一节外币交易和外汇汇率••••外币会计确实是研究如何采纳专门的方法核算涉及外币的业务、将外币会计报表折算为本国货币，并对由此产生的汇兑损益进行处理。
••• 一、记账本位币、外币和外币交易•••记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采纳的作为会计计量差不多尺度的记账货币称为记账本位币。
我国《企业会计准则——差不多准则》中明确规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也能够选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。
记账本位币一经确定后，一样不得随意变更。
•• 外币：外币有广义和狭义之分。
狭义的外币一样是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。
对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。
或按国际惯例是指编制财务报表采纳货币以外的其他货币。
企业编制财务报表时采纳的货币，亦称“功能货币”。
外币交易：指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、同意投资以及筹资等交易。
我国境内企业一样以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的外国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易。
• 二、外币折算和外币兑换••••外币兑换：是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。
外币折算：企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原先使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程成为外币折算。
外币兑换和外币折算的含义是不同的，外币兑换是一种货币与另一种货币的实际转换；外币折算则是在会计上对原先的外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换，它包括外币交易折算和外币报表折算。
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B.扩 D.提高
6
• 2.甲公司吸收合并乙公司，下列表述正确 的有（ ）。
• A.甲公司与乙公司的法律地位没有改变， 甲公司控制了乙公司
• B.甲公司与乙公司的法律地位都发生改 变，甲公司控制了乙公司
• C.甲公司继续存在，乙公司丧失法律地 位
• D.甲公司＋乙公司＝甲公司 • E.甲公司继续存在，乙公司成为甲公司
• B.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用，应当于发生时计入资本公积
• C.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付 的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其 他债务的初始计量金额
• D.为企业合并发行的债券或承担其他债务支 付的手续费、佣金等，应当计入当期损益
• E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用，应当冲减权益性证券溢价收入， 溢价收入不足以冲减的，冲减留存收益
8
• 4.甲公司控股合并乙公司，下列表述正确 的有（ ）。
• A.甲公司取得乙公司50％以上股份 • B.甲公司取得乙公司50％以上有表决权
的股份 • C.甲公司取得乙公司50％以上有表决权
的股份，并且实际上控制了乙公司 • D.控股合并的公司之间形成了母子公司
的关系 • E.控股合并各方的法律地位发生了变化
• B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计 入当期损益
• C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份
• 额的差额，应当确认为商誉 •
13
• D.购买方对合并成本小于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 首先对取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值以及合并成本 的计量进行复核，经复核后合并成本仍小 于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的，其差额应当计入当期损益
9
• 5.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的有（ ）。
• A.合并方在企业合并中取得的资产和负债， 应当按照合并日被合并方的公允价值计量
• B.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并 对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资 本公积不足以冲减的，调整留存收益
• C.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并 对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资 本公积不足以冲减的，调整留存收益
• D.合并方取得的净资产账面价值与支付的合 并对价账面价值的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足以冲减的，调整留存收益
• E.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应 当按照合并日被合并方的账面价值计量
10
• 6.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的有（ ）。
• A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相 关费用，应当于发生时计入当期损益
3
• 9.关于一次交换交易实现的非同一控制下 的企业合并，其合并成本为（ ）。
• A.购买方在购买日为取得对购买方的控 制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行权益性证券的账面价值
• B.被合并方可辨认净资产的公允价值 • C.被合并方可辨认净资产的账面价值 • D.购买方在购买日为取得对购买方的控
的全资子公司
7
• 3.关于新设合并，下列表述正确的有（ ）。 • A.参与新设合并的各公司均丧失其法律地位 • B.参与新设合并的各公司没有丧失其法律地位，
并以各自出资额度享有新公司的股权 • C.在新设合并中，被合并公司的股东成为新公
司的股东 • D.新设合并是指成立一家新公司，通过交换
有表决权的股份而取得两家或两家以上公司的 股权 • E.新设合并后，被合并公司的债权、债务转归 新成立的公司
• C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合 并成本为每一单项交易成本之和
• D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相 关费用也应当计入企业合并成本
5
Hale Waihona Puke • 二、多项选择题 • 1.企业合并的原因有（ ）。 • A.扩大规模，获取经济利益
大规模而不加剧竟争
• C.节约企业扩张成本 企业长期获利能力
• E.可能的税收上的利益
制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行权益性证券的公允价值
4
• 10.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中 不正确的是（ ）。
• A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出 的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值 计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期 损益
• B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的 资产、发生或承担的负债应当按账面价值来计 量，不确认损益
第六章 课后习题
1
• 一、单项选择题 • 7.在购买法下，下列各项中不应当计入企
业合并成本的是（ ）。 • A.为企业合并而支付的审计费用
B.为企业合并而支付的评估费用 • C.为企业合并发行权益性证券的成本
D.为企业合并而支付的法律服务费
2
• 8.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的是（ ）。
• E.购买方对合并成本小于合并中取得的 被购买方可辨认净资产公允价值份额的差 额，应当直接计入所有者权益
• A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或 相同多方最终控制，但该控制可能是暂时性的
• B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相 同多方最终控制，且该控制并非暂时性的
• C.参与合并的各方在合并前不受同一方或相同 多方最终控制，但合并后受同一方控制
• D.参与合并的各方在合并前受同一方或相同 多方最终控制，但合并后不受原控制者控制
11
• 7.在同一控制下的企业合并中，同时满足以下 条件的，可认定为实现了控制权的转移（ ）。
• A.企业合并合同或协议已获得股东大会通过 • B.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审
批的，已获批准
• C.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 • D.合并方或购买方已支付了合并价款的大部
分（一般应超过50％），并且 • 有能力、有计划支付剩余款项 • E.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方
或被购买方的财务和经营政策并享有相应的利 益、承担相应的风险
12
• 8.在非同一控制下的企业合并中，对购买方合 并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额的差额，下列说法中正确的有 （ ）。
• A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当 确认为商誉