企业会计准则之合并财务报表(PPT 43张)

20源自文库9/2/17
3
1、母公司 指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同 ）。 控制一个或多个子公司； 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司 ，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目 的主体。 2、子公司 指被母公司控制的企业（或主体）。 被一个母公司控制 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司 ，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目 的主体。
企业会计准则第33号 合并财务报表
2019/2/17
1
第一节 合并财务报表概述
一、概念解析 二、理论基础 三、合并范围 四、编制程序
2019/2/17 2
一、概念解析
（一）合并财务报表的概念及原则
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。
2019/2/17
18
二、合并范围
（3）既考虑本方持有的，也考虑其他方持有 的； （4）既考虑对本方有利，也考虑对本方不利 的情况；要考虑可能会提高企业在被投资 单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可 能会降低本企业在被投资单位持股比例的 潜在表决权。 （5）潜在表决权仅作为判断是否存在控制的 考虑因素，不影响母公司股东和少数股东 之间的分配比例。
2019/2/17
12
二、合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。 控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也 可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理 层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设 立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经 营活动的政策。(法定控制)
2019/2/17
7
一、概念解析
（三）合并财务报表与单独财务相比的特点 合并财务报表编制主体：企业集团中对其他 企业有控制权的控股公司或母公司； 反映的对象不同。 合并财务报表以个别会计报表为基础编制； 合并财务报表的编制有其独特的方法。
“主体” 可以不是法人， 但应是能独立提供财务 报表的会计主体。
2019/2/17
19
二、合并范围
4、特殊目的主体的合并 母公司应当将其控制的特殊目的主体（SPE）纳入 合并财务报表的合并范围。 （1）母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定 经营业务的需要，直接或间接设立特殊目的主体， 。 （2）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主 体或其资产的决策权。 （3）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。 （4）通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担 了特殊目的主体的大部分风险。
在此例中，虽然A所持有的期权是处于亏损状态的 ，但现在就可执行。不考虑其他因素，可以认定A 拥有对C的实际控制权。
2019/2/17 17
二、合并范围
（2）不考虑持有方的意图和（或）者财务能力； [例1] A、B和C分别等额拥有D有表决权股份。A、B 、C各拥有任命D两名董事会成员的权利。同时A拥 有B股份的购买期权，其可在任何时候以固定价格 购买B的股份。 在此例中，假定不考虑其他因素，可以认定A拥有 对D的实际控制权，而不必考虑A是否有意或有财务 能力执行该项期权。
2019/2/17 15
二、合并范围
3、潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权 证等潜在表决权因素。
2019/2/17
16
二、合并范围
（1）必须是当期可执行或可转换的，不包括在将来某 一日期或将来发生某一事项才能转换的情况； [例] A、B分别拥有C公司有表决权股份的80%和40% 。A将所持的一半股权转让给D，同时从D购得一项 股份购买期权（标的正是所转让的全部权益），该 权利可在任何时候执行。假定执行价比现行市价高 ，即A所持有的期权处于亏损状态。
2019/2/17 5
按编制时间不同分为 合并日合并报表（同一控制下编制三表，非
同一控制下编制一表） 合并日后合并报表（四表）
2019/2/17
6
一、概念解析
（二）合并财务报表的作用 向财务报表的使用者提供反映企业集团整体 的财务状况、经营成果和现金流量的会计信 息； 有利于避免母公司利用控制关系，人为粉饰 财务报表的情况发生。
2019/2/17
10
思考
合并报表与投资的关系 合并报表与企业合并的关系
2019/2/17
11

（五）编制合并财务报表的原则和要求
（1）一体性原则 合并报表反映的是由多个法人企业组成的一个会 计主体的财务情况，母、子公司所发生的经济业务 都应当从企业集团这一整体角度进行考虑。 （2）一致性原则 要求在编制合并报表时，按照统一的会计政策和 会计期间将主体内部的各个法人的个别财务报表调 整为 一致的编报基础之上，再根据调整过的个别 报表编制合并报表。 （3）重要性原则
2019/2/17 4
一、概念解析
一、概念解析
3、反映的对象 合并财务报表反映的是企业集团整体的经营情况的 会计信息，反映的对象是经济意义上的会计主体， 而不是法律意义上的主体。 4、合并财务报表的种类：按反映具体内容不同有 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益变动表； 附注。
2019/2/17 8
对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行
加总的基础上，结合其他相关资料，在合并 工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内 部交易的影响予以抵销之后 形成的
2019/2/17
9
（四）合并报表与汇总报表的区别
编制的单位不同：主管部门 编制的目的不同：了解所属企业经营情
况 编报范围不同：隶属关系 编报方法不同：简单加总
2019/2/17
13
二、合并范围
（二）纳入合并财务报表的企业范围 1、表决权比例标准 拥有的被投资单位超过半数以上的表决权
通过子公司 直接拥有
A 80% B 加 法 原 则
间接拥有
A 80% B 70% C
直接+间接拥有
A
80% B 30% 40% D
14
2019/2/17
二、合并范围
2、实质性控制标准 拥有半数以下的表决权+以下情况之一： 通过与该被投资单位的其他投资者间的协议， 拥有半数以上表决权； 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策； 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员； 在被投资单位的董事会或类似权利结构会议 上占多数表决权。