资产负债表和利润表

讲课提纲

第十四章资产负债表与利润表

◆财务报告的内容

财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件，主要由财务报表和财务报表注释组成。

包括资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表等。

◆会计报表的分类

（一）按反映内容分类

可分为动态报表和静态报表。

（二）按编报时间分

可分为月报、季报、半年报和年报。

（三）按编制单位分

可分为单位报表和汇总报表。

（四）按服务对象分

可分为内部报表和外部报表。

◆会计报表的编制要求

1、客观性。

2、相关性。

3、充分披露。

4、及时性。

5、明晰性。

◆所得税

1.应纳税所得额和税前会计利润

会计利润+差异=应税利润

永久性差异-----由于税法和会计在确认收入、费用口径不一致而引起。

时间性差异-----由于税法和会计在确认收入、费用时间不一致所引起。

◆“递延税款” 账户

◆永久性差异种类：

①超标准利息支出。

②超标准工资支出。

③超标准的公益救济性捐赠，以及非公益救济性捐赠。

④违法经营罚款和被没收财物的损失及各项税收滞纳金等。

⑤超标准业务招待费。

⑥各种赞助支出。

⑦免税收入

永久性差异会计处理: 应付税款法

◆时间性差异种类：

（1）会计准则与税法在收入确定上的不一致

投资收益

（2）会计准则与税法在费用、损失确定上的不一致

应计费用,折旧

会计处理方法:应付税款法或纳税影响会计法

◆应付税款法

（一）应付税款法及其理论基础

本期所得税费用等于本期应交的所得税。

（二）应付税款法的会计处理

◆纳税影响会计法

（一）纳税影响会计法及其理论基础

纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并递延为以后期间的所得税费用（或收益）。

（二）纳税影响会计法处理

采用纳税影响会计法，加设“递延税款”账户。

◆在具体运用纳税影响会计法时，又可采用以下两种方法：

1、递延法

递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后期间，同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。

◆递延法的特点在于：

1）在税率变动或开征新税时，对“递延税款”的账面余额不作调整。

（2）资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务。

（3）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，用当初的原有税率计算。

◆采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

◆债务法

债务法，是将本期由于时间性差异产生的影响所得税金额，递延和分配到以后期间，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额。

◆债务法的特点：

1）在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按现行税率进行相应的调整。

2）本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产。

3）对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均用现行税率计算确定。

◆采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：

①本期应交所得税。

②本期发生或转回的时间性差异产生的递延所得税负债或递延所得税资产。

③由于税率变动或开征新税，对以前各期确认的递延税款账面余额的调整数。

◆利润表及其作用

利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。

◆利润表的格式与内容

利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国企业的利润表一般采用多步式。

◆利润表各项目的填列方法

收入、费用本期发生额

◆利润分配表

利润分配表是反映企业一定会计期间已实现利润的分配情况或企业亏损弥补情况、以及年末未分配利润的结余情况的会计报表。

◆利润分配表各项目的填列方法

各项目数字主要根据该年度“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细账的记录分析填列。

◆资产负债表的作用与分类

资产负债表，又称财务状况表，是用以反映企业在特定日期财务状况的报表。

信息使用者可从资产负债表中了解以下三类信息：

第一，企业短期偿债能力。

第二，企业的资本结构和长期偿债能力。

第三，企业的财务弹性。

◆财务弹性来自于：

（1）资产的流动性或变现能力；

（2）由经营产生资金流入的能力；

（3）向投资者和债权人筹措资金的能力；

（4）在不影响正常经营的前提下变卖现有资产取得现金的能力。

◆资产负债表局限性:

◆资产负债表项目的分类

按流动性分类和按货币性或非货币性分类。

◆按流动性分类。

流动资产

非流动资产

流动负债

长期负债

递延税款

所有者权益

◆按货币性与非货币性分类。

所有的资产、负债项目被分为货币性项目与非货币性项目。

◆货币性项目

以货币形态存在或将以货币形式收回的资产，以及将以货币形式抵偿的债务，包括货币性资产和货币性负债。

◆非货币性项目

以实物形态存在的资产或将以非货币性资产抵偿的债务，包括非货币性资产和非货币性负债。

◆资产负债表的格式

◆资产负债表的编制方法

账户或明细账户的期末余额直接填列或计算分析填列。