案例介绍 无形资产

审计工作底稿编制实务介绍—无形资产

一、会计记录概况

F电子公司无形资产期初余额为34,200,000.00元，本期新增金额2,880,000.00元，本期摊销金额1,143,000.00元，期末余额为35,937,000.00元，其中包括专非专利技术、土地

二、审计目标

（一）确定无形资产是否存在；

（二）确定无形资产是否归被审计单位所有；

（三）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整；

（四）确定无形资产的摊销政策是否恰当；

（五）确定无形资产的余额是否正确；

（六）确定无形资产的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确并核对与总账数、报表数和明细账合计数是否相符。（审计底稿D1-2）

（二）获取有关文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据和所有权归属的程序。（审计底稿D1-4、D1-8）

（三）对购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。（审计底稿D1-3、D1-6）

提示：

在审计实务中（二）（三）可同时进行。

1、对非专利技术的年初数的审核：

（注：如本所连续审计，本程序执行时应查阅本所以前年度的审计底稿中是否执行了该程序，是否存在问题。）

因事务所本年度首次接受该公司委托进行年报审计，应当对无形资产的初始发生额进行审计。（审计底稿D1-3）

（1）查阅F电子公司2004年度无形资产的明细账，账面记载2004年11月F电子公司从B 公司购入一项蓝牙接收专有技术，金额2,400,000.00元。

（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的原始发票、支付凭证等是否齐全，授权批准是否符合规定。

（3）获取技术转让合同，核对合同内容、转让金额是否与账面记载一致。

（4）获取有关法律文件，记录有关限制条款、有效期限等（有效期10年）。

（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议。

（6）对2004年购入的蓝牙接收技术利用专家的工作，以判断其是否真实存在。

（7）检查摊销是否正确。

提示：

1、应注意审核公司内控制度的相关规定或董事会决议，受让行为是否符合规定；

2、判断专有技术的存在性以及是否为企业带来现金流量，利用专家的工作尤为重要。

3、如该项技术属关联方交易应要求对该项技术进行评估；

4、在核对合同内容时应审核受让的是所有权还是使用权。

2、对土地使用权的年初数审核：（审计底稿D1-3）

（1）查阅F电子公司2004年度无形资产的明细账，账面记载2004年10月F电子公司购得××地块的土地使用权，支付土地出让金32,000,000.00元。

（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的附件是否齐全，授权批准是否符合规定。

（3）获取土地转让合同，核对合同内容、转让金额、土地转让合同、使用期限。

（4）查验土地使用权证原件、获取其复印件注明与原件一致并有公司盖章。

（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议纪要。

（6）实地查看该土地的座落位置并与土地使用权证核对，并了解其使用情况。

（7）检查摊销是否正确。

提示：

应注意审核公司内控制度的相关规定或董事会决议，受让行为是否符合公司规定。

3、对本期新增的商标权进行查验（审计底稿D1-6～D1-7）

（1）查阅F电子公司2005年度无形资产的明细账，账面记载2005年1月F电子公司从儒申公司购入“飞狐”牌GPS接收器商标使用权，金额2,880,000.00元。

（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的原始发票、支付凭证等附件是否齐全，授权批准是否符合规定。

（3）获取技术转让合同，核对合同内容、转让金额。

（4）获取该商标的注册证。转让注册商标的商标局的核准件。

（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议纪要。（该程序需取得的资料视情况定）

（四）检查无形资产摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确

1、蓝牙接收技术

2004年11月F电子公司从B公司购入一项蓝牙接收专有技术，该合同规定：转让价格2,400,000元，技术有效期限：自购入起10年，自2004年11月开始摊销，摊销计算正确。

2、土地使用权（审计底稿D1-5）

经查，该土地使用权证共有二份，分别为c-1地块和c-2地块出让金分别为17,000,000.00元和15,000,000.00元。公司未分列明细账核算。2004年未作摊销。

审计人员决定调整摊销金额。

根据（四）的检查情况编制“无形资产摊销查验明细表”。

（五）检查有无土地使用权的抵押事项，并作出相应记录（审计底稿D1-8）

（1）查验土地使用权证原件上他项权利的说明，了解是否有抵押情况。

（2）通过查阅有关董事会会议纪要、向律师、公司法律顾问询问了解无形资产期末状况。（3）在底稿中记载相关查验记录。

（六）验明无形资产的披露是否恰当

（七）无形资产查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、判断某项无形资产是否存在、是否归企业所有，应当根据无形资产的不同来源考虑：如

从外部购入或接受投资的，应索取有关转让、出让的合同、经确认的作价依据及支付价款及相关费用的原始凭证，涉及权证及相关认定文件的，应查验相关权属是否转移至公司；如为非专利技术，应索取该技术的有关操作方法、技术记录、配方等资料，并对其经济性进行适当评估，同时依据购入合同及支付费用的原始凭证真实其是否真实存在；

应充分利用专家的工作。

在对各种不同来源的无形资产进行审计时，本案例介绍所描述的对无形资产的确认及摊销等仍依据原《无形资产准则》的有关规定，部分内容在新修订的《无形资产准则》有不同的规定，2007年1月1日起应参照新规定执行。

2、审计人员应当根据无形资产明细账，逐一取得有关文件和资料。对上年度也为本所审计

的，可在审定表中注明档案号。

3、如被审计单位接受无形资产投资或以无形资产对外进行投资的，都要获取有关评估报告

和投资协议，并根据税收法规规定考虑应交税金。

4、特别留意被审计单位的董事会决议或会议纪要等文件、询问律师或法律顾问，有关该无

形资产是否涉及诉讼事项等情况，该诉讼事项是否会使得该无形资产发生减值。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿