财务会计案例专题

货币资金案例
星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆忧心。第一件事是在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。

问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？

2.你能给出正确答案吗？

存货案例
星海公司是一家设备制造企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业的存货按实际成本核算，发出存货的计价采用先进先出法，发出存货时不结转已计提的存货跌价准备，年末计提存货跌价准备时一并调整。

星海公司生产A型设备和B型设备两种产品，生产A型设备的主要材料是甲材料，生产B型设备的主要材料是乙材料。20×7年11月30日，甲材料、乙材料、A型设备和B型设备的账面价值，见表4—1。

表4—1 原材料及库存商品账面价值明细表

20×7年11月30日 金额单位：元

存货

项目
存货

类别
账 面 余 额
跌价准备
账面价值

计量单位
数 量
单位成本
金 额

原材料
甲材料
千克
7500
20.00
150000
0
150000

原材料
乙材 料
千克
9000
12.50
112500
7200
105300

库存商品
A型设备
台
3
61500
184500
0
184500

库存商品
B型设备
台
7
24500
171500
5600
165900

合 计
—
—
—
618500
12800
605700



20×7年12月份，星海公司根据有关存货收发凭证，登记的甲材料、乙材料、A型设备和B型设备明细账如下：

（1）甲材料明细账，见表4—2。

表4—2 存 货 明 细 账

存货类别：原材料 计量单位：千克

存货编号：

最高存量：

存货名称及规格：甲材料 最低存量：

20×7年
凭证

编号
摘 要
收 入
发 出
结 存

月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额

12
1
略
月初结存






7500
20.00
150000


6

购进
12000
20.50
246000



19500




8

购进
9000
21.00
189000



28500




9

购进
15000
22.50
337500



43500




20

购进
7500
21.80
163500



51000




31

生产领用



45000

955200
6000



12
31

本月合计
43500

936000
45000

955200
6000
21.80
130800



（2）乙材料明细账，见表4—3。

表4—3 存 货 明 细 账

存货类别：原材料 计量单位：千克

存货编号： 最高存量：

存货名称及规格：乙材料 最低存量：

20×7年
凭证

编号
摘 要
收 入
发 出
结 存

月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额

12
1
略
月初结存






9000
12.50
112500


2

购进
8000
12.40
99200



17000




5

购进
6000
10.60
63600



23000




22

购进
16000
13.40
214400



39000




27

工程领用



1000
12.50
12500
38000




31

生产领用



20000

241600
18000



12
31

本月合计
30000

377200
21000

254100
18000

235600


（3）A型设备明细账，见表4—4。

表4—4 存 货 明 细 账

存货类别：库存商品 计量单位：台

存货编号： 最高存量：

存货名称及规格：A型设备 最低存量：

20×7年
凭证

编号
摘 要
收 入
发 出
结 存

月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额

12
1
略
月初结存






3
61500
184500


5

工程领用



1
61500
61500
2




31

完工入库
30
63340
1900200



32




31

销售



26

1643160
6

12
31

本月合计
30

1900200
27

1704660
6
63340
380040



（4）B型设备明细账，见表4—5。

表4—5 存 货 明 细 账

存货类别：库存商品 计量单位：台

存货编号： 最高存量：

存货名称及规格：B型设备 最低存量：

20×7年
凭证

编号
摘 要
收 入
发 出
结 存

月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额

12
1
略
月初结存






7
24500
171500


31

完工入库
20
24080
481600



27




31

销售



18

436380
9



12
31

本月合计
20

481600
18

436380
9
24080
216720



星海公司甲材料、乙材料、A型设备和B型设备期末计量的有关资料如下：

（1）生产A型设备，每台平均耗用甲材料1500千克，每台平均耗用其他材料、人工及制造费用31500元；生产B型设备，每台平均耗用乙材料1000千克，每台平均耗用其他材料、人工及制造费用12000元。

（2）销售A型设备，每台平均销售费用及税金3800元；销售B型设备，每台平均销售费用及税金1300元。

（3）20×7年12月15日，星海公司与信达公司签订了一份销售合同，合同约定，20×8年1月10日，星海公司按每台73000元的价格向信达公司提供A型设备8台。

（4）20×7年12月20日，星海公司与海丰公司签订了一份销售合同，合同约定，20×8年1月5日，星海公司按每台25000元的价格向海丰公司提供B型设备7台。

（5）20×7年12月31日，甲材料的市场价格下降为每千克19元，导致用其生产的A型设备每台的市场售价下降为72500元；乙材料的市场价格下降为每千克12元，导致用其生产的B型设备每台的市场售价下降为24600元。

（6）由于B型设备的盈利水平较低，星海公司决定缩减B型设备的产量，为了减少存货占用的资金，拟将专门用于生产B型设备的乙材料售出12000千克，预计会发生销售费用及税金5000元。

要求：根据以上资料，逐一分析星海公司20×7年12月31日结存的甲材料、乙材料、A型设备和B型设备是否发生了减值；对已经发生了减值的存货，确定当期应当计提的存货跌价准备金额，编制计提存货跌价准备的会计分录；分别说明各项存货在资产负债表上的列示金额；比照表4—1的格式，编制星海公司20×7年12月31日甲材料、乙材料、A型设备和B型设备账面价值表。


固定资产案例
为了给2001年产品的生产创造更好的条件，以

利于生产计划的圆满完成，诚信公司于2000年12月初围绕公司的固定资产顺利地进行了各项工作。这些工作包括如下几个方面：

对一台加工设备进行大修理，12月底完成，实际发生大修理费用26000元，用银行存款支付。

以一辆卡车与大华公司的一台精加工设备进行交换。卡车的原始价值350000元，已提折旧80000元，已计提减值准备6000元，收到对方的补价款10000元，卡车的公允价值288000元，另外支付相关的税费600元。为了使该设备更好的发挥作用，公司在设备进行安装之前对其进行了修理，实际发生支出25600元，安装时发生安装支出980元，上述两项款项均以银行存款支付。

将一台设备上的附属独立装置拆卸下来，进行报废处理，同时又购买一个新的装置并安装在该台固定资产上。该设备的原始价值240000元，已提折旧85000元，被拆卸装置的成本7200元，企业购买新装置时支付款项8190元。

为腾出一定的空间，以安装新的设备，公司将一台四成新的设备出售。该设备原始价值38000元，已提折旧14100元，出售所得价款23000元已存入银行。

为提高工作效率，公司将一台已提足折旧但尚可使用的设备转入报废清理。报废设备的原始价值62000元，已计提折旧59520元。报废时发生清理费用300元，残值收入450元（残料）。

一台数控机床由于使用性能有些下降，公司决定对其重新安装。该台机床的原始价值320000元，已提折旧108800元，初始安装成本9000元。安装完毕后，共发生新的安装成本9600元。

问题：

1.上述支出业务中，哪些是属于资本性支出业务？为什么？构成公司资本性支出金额合计是多少？

2.各项支出业务对公司固定资产原始价值的影响金额是多少？

3.上述支出业务对公司损益的影响金额是多少？
投资案例
星海公司为了改变目前经营业务单一的局面，决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多元化经营，分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下：

（一）20×1年至20×3年，星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。

1.20×1年11月5日，星海公司与东方公司签订了收购其持有的1500万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定，股票转让价格为3600万元，款项于20×1年12月31日前一次支付，协议于签订当日生效。20×1年12月31日，星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款，并于当日办妥股票转让手续，支付股票交易税费18万元。星海公司对宇通公司的股权投资采用成本法核算。20×1年12月31日，宇通公司可辨认净资产公允价值为42000万元。

2. 20×2年8月25日，星海公司与海利公司签

订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定，股票转让价格为2000万元，星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款，并向海利公司支付200万元的现金作为补价，协议于签订当日生效。20×2年9月30日，星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向海利公司支付补价款，并支付股票交易税费10万元。星海公司的办公楼账面原价2200万元，累计折旧600万元，公允价值1800万元，转让办公楼应交纳营业税90万元。星海公司对宇通公司的股权投资仍然采用成本法核算。20×2年9月30日，宇通公司可辨认净资产公允价值为46000万元（已包含20×2年1至9月份实现的净利润）。

3.20×2年度，宇通公司报告净收益4500万元。其中，1至9月份实现净利润3300万元，10至12月份实现净利润1200万元，未分派现金股利。

4. 星海公司应收鑫源公司货款1500万元。因鑫源公司现金短缺，短期内难以偿还，经协商，双方于20×3年6月5日达成如下债务重组协议：鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1200万元的宇通公司股票540万股抵债，该股票占宇通公司股份总额的3%。20×3年6月30日，双方办妥股票转让手续，星海公司支付交易税费6万元。星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备，对宇通公司的股权投资仍然采用成本法核算。20×3年6月30日，宇通公司可辨认净资产公允价值为51000万元（已包含20×3年1至6月份实现的净利润）。

5. 20×3年11月20日，星海公司与渤海公司签订了收购其持有的2160万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的12%。根据协议规定，股票转让价格为5600万元，款项于20×3年12月31日前一次付清，协议于签订当日生效。20×3年12月31日，星海公司向渤海公司付清购买股票的全部价款，并于当日办妥股票转让手续，支付股票交易税费28万元。至此，星海公司已累计持有宇通公司30%的股份，决定从20×4年1月1日起，对宇通公司的股权投资改按权益法核算。20×3年12月31日，宇通公司可辨认净资产公允价值为55000万元（已包含20×3年度实现的净利润）。

6．20×3年度，宇通公司报告净收益5000万元。其中，1至6月份实现净利润2400万元，7至12月份实现净利润2600万元。

（二）20×4年至20×5年，星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。

1.20×4年4月15日，宇通公司宣告20×3年度股利分配方案，每股派发现金股利0.20元。股利于5月25日发放。

2.20×4年度，宇通公司报告净收益6200万元。20×5年4月5日，宇通公司宣告20×4年度股利分配方案，每股派发现金股利0.25元。

股利于5月10日发放。

3.20×5年6月，宇通公司发现20×4年度有1200000元应摊销的费用未进行摊销，使宇通公司20×4年度的净利润虚增804000元，宇通公司已作为重大会计差错予以更正。星海公司和宇通公司的所得税率均为33%，星海公司按净利润的10%提取法定盈余公积。20×5年6月30日，星海公司对此进行了相应的会计调整。

4.20×5年3月15日，宇通公司以1200万元的成本取得H公司股票作为可供出售金融资产；20×5年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值为1500万元。

5.20×5年度，宇通公司报告净收益5800万元。20×6年3月25日，宇通公司宣告20×5年度股利分配方案，每股派发现金股利0.20元。股利于4月20日发放。

（三）20×6年，星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。

由于市场情况发生变化，星海公司的主营业务出现了强劲的回升势头，对资金的需求激增。为了保证主营业务的资金需要，星海公司决定收回一部分对宇通公司的投资。20×6年6月5日，星海公司与宏业公司达成股份转让协议，星海公司将所持宇通股份的3/4转让给宏业公司，共计3825万股，占宇通公司股份总额的22.5%。根据股份转让协议，股票转让价格为12000万元，款项于20×6年6月30日前一次支付，协议于签订当日生效。20×6年6月30日，宏业公司付清了购买股票的全部价款，双方于当日办妥股票转让手续，星海公司支付股票交易税费60万元。从20×6年7月1日起，星海公司对宇通公司的长期股权投资改按成本法核算。

根据以上资料，要求：

（一）编制20×1年12月31日至20×3年12月31日，星海公司对宇通公司投资业务的有关会计分录。

（二）编制星海公司20×3年12月31日成本法转换为权益法的有关会计分录。

（三）编制20×4年1月1日后，星海公司采用权益法核算的有关会计分录。

（四）编制星海公司20×6年6月30日转让宇通公司部分股份以及权益法转换为成本法的有关会计分录。





负债案例

案例一：融资租赁——一一种良好的融资方式

上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上海汽车工业（集团）总公司的控股子公司，成立以来，努力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进企业集团经济的发展。该公司根据总公司的战略发展需要，运用财务公司的金融功能，探索实现生产经营与资本经营相结合的路子，特别是该公司运用融资租赁形式为汽车生产企业的销售提供了良好的途径。
1994年底，该公司了解到，由于市场疲软，上海汇众汽车制造公司将15吨载重车年度计划由1 000辆减为950辆

。但同时，该公司又从上海静安区环卫局得知，该局以每月1.5万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子付清货款。于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公司买下15辆载重车，租赁给用户，用户享有使用权，然后以每月1.1万元分两年付清全部租金，最终获得产品所有权。1995年财务公司通过融资租赁将120辆大通15吨载重车投放市场，既促进了15吨载重车的销售，又扩大了使用单位的经营规模。
1995年2月，苏州新增200辆出租车，苏州物资贸易中心汽车销售公司通过拍卖购得100辆出租车得营业证，但选用哪种车型直接影响到该车型得出租车市场占有率，因为出租车一旦选用了某种车型，将来新增车辆一般也将是这种车型。财务公司得知消息后，会同上海汽车销售总公司先以融资租赁方式将100辆桑塔纳轿车投放苏州市场，为桑塔纳轿车打入出租车市场起到积极促进作用。
（选自张文贤：《中国会计案例选》，1版，207页，上海，复旦大学出版社，1998。略有改动。）
问题：
（1）上海汽车集团财务有限公司为什么要采用融资租赁方式？采用该种方式有何意义？
（2）该财务公司在融资租赁运用中充当了什么角色？
（3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为什么负债来处理？为什么？

案例二：债转股——起死回生的“灵丹妙药”？

背景介绍：
常州长江客车集团有限公司是建设部中国城市车辆总公司直属企业，是国内较大规模的既有车身制造能力又有底盘制造能力的大型企业集团，目前拥有50多个品种，产值近10亿元。从1990年开始，长沙公交总公司开始与该集团公司发生业务关系，此后下属的二级单位长沙市公用客车厂因市场范围小、厂房设备利用率低、生产工艺技术落后，没有独立参与市场竞争能力也被迫转产加入常州长江客车集团，从事散件组装业务。
经过一段时间合作，由于长沙公交总公司资金有限，再加上货款回笼较慢，拖欠严重，到1998年，长沙公交总公司累计拖欠常州长江客车集团公司货款450万元，拖欠款项中最长时间可追溯到八九年前。由于拖欠越来越多，使常州长江客车集团不堪重负，被迫中止了向该公司的供货业务。要使正面临重重困难的长沙公交总公司一下子归还庞大的债务，几乎是根本不可能的事儿。与此同时，常客集团也因无法收回这笔货款而痛苦不堪。
主要措施：
为解决此问题，常客集团想到了债权转股权。而此时，长沙公交总公司也想通过这种方式盘活公用客车厂的闲置资产。

因此，双方一拍即合。经过近一年的商谈和充分酝酿，在双方基本达成共识并进行可行性研究的基础上，决定共同合资组建长沙长江客车有限公司，注册资金为1000万元。
据公司领导介绍，常客集团之所以愿意债权转股权，主要是看好长沙乃至湖南、中南地区潜在的市场。目前整个长沙城市客车市场，长江牌系列客车已有500余台，湖南省内其他公交单位约有200台。根据信息，湖南公交客车市场目前年需求量为400辆左右，其中长沙公交近两年须增加300台客车填补中途退出的客运市场，另外每年报废更新车辆为150辆。因此，常客集团抓住了长沙长江客车有限公司，不仅可以盘活沉淀在长沙公交的资金，而且还可以抓住湖南公交购车客运市场。同时，常客集团以此为"桥头堡"，可以通过低成本扩张集团公司生产经营范围，开拓整个中南地区客车市场。
客观地讲，在这次债权转股权过程中，常客集团作出了巨大的让步。此前在双方协调谈判过程中，常州长江客车集团提出了长江客车品牌无形资产入股问题，并要求占20％的股权，但为了促成此事，该集团公司主动放弃了以无形资产入股的要求。不仅常客集团表现出了高姿态，长沙市公交总公司也从长远利益出发，为合作成功大开"绿灯"。在新组建的长沙长江客车有限公司的资本构成中，长沙公用客车厂房屋建筑评估后价值为549．22万元，设备51．51万元，计600万元左右。为了启动生产，长沙公交总公司表示愿意再拿出400万元资金追加进来，这样就构成1000万元。尽管常客集团控股了长沙长江客车有限公司，但是该集团聘任的总经理仍然是原长沙公用客车厂的厂长。该集团仅派驻了两名人员，一位担任副总，一位担任财务部副经理。
应该讲，长沙公交总公司拥有的股权应不止是45％，然而长沙公交总公司为使新组建的公司轻装上阵，还承担了新组建公司的所有职工的托管任务和原公用客车厂全部债权债务，为新公司发展创造了优越条件。业内人士说，长沙长江客车有限公司如今只是一张白纸，没有债务和人员负担，有的只是市场、技术和品牌。
长沙市政府在该市首次出现的这起债权转股权事件中也给予了许多优惠政策。一是同意不将土地纳入资产控股，供其继续使用，甚至是无偿使用；二是在具体操作过程中，长沙市政府在不违反政策的前提下对其尽量进行了"变通"，尤其在过户和资产评估过程中想方设法大开"绿灯"。实事求是地讲，常客集团与长沙公交由"冤家"到"亲家"的转变不是偶然的。
问题与思考：
债转股之后道路仍艰难。常客集团与长沙公交债权变股权的合作，开始

可以说是一帆风顺的，从表面上看甚至是皆大欢喜。但是不是今后就可以高枕无忧、没有一点"后遗症"呢？有关人士认为，就新公司发展来看，今后还有许多难关要过：
首先是体制磨合关。作为至今仍留有计划经济痕迹的长沙公用客车厂（即长沙长江客车有限公司前身）一下子要全面进入市场，还有一个学习建立全新企业机制的过程，这是最大的难关。
二是市场拓展关。长沙公用客车过去主要依附于公交总公司而生存，不存在市场问题。建立长沙长江客车有限公司后，虽然仍然依托于长沙公交总公司，但是不可能再全部依靠，加上该客车厂先天的缺陷，要真正开拓市场很难，现在的当务之急必须首先建立一支营销队伍，同时把长江牌打好。
三是技术进步关。过去长沙公用客车厂主要生产金峰牌客车，现在要生产长江牌客车，虽然只是组装，但要真正达到长江牌客车标准，也有个过程，不可能一蹴而就。
至于长沙长江客车有限公司的潜在问题，业内人士分析，一是人员问题，现在对新公司160多人采取的是由长沙公交总公司托管的方式。此方式尽管可以暂时稳定职工，但是新公司在为这部分职工留了一条退路的同时，也埋下了隐患。今后当新企业效益好时，可能不会出现问题。一旦不好，职工可能就不好管了。
二是体制问题，据了解，长沙长江客车有限公司虽然成立了，但与原来长沙公用客车厂是一个领导班子、两套人马、两个牌子。即原公用客车厂一部分资产和人员组成了新公司，另外一部分资产和人员继续承担公交总公司客车大修任务。一个领导班子既要管新公司，又要管老厂，承担着不同的责任，因此今后势必会产生新的矛盾。
债转股的启示：
长沙长江客车股份公司的成功，带来了许多启示，有四条经验可资借鉴：
一是企业要有市场，前景看好；
二是包袱要轻；
三是双方都不能斤斤计较，要有长远眼光；
四是不能没有政府的支持，政府也不能袖手旁观。
（本案例选自中国经济学教育科研网，网址：/cn/，略加改编。）



所有者权益案例


某国有企业经批准于年内整体改组为股份制企业，确定本年的5月1日为资产评估基准
日。其资产评估结果已经过有关部门批准确认。本年8月1日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。企业所得税率33%。其相关资料如下：
（1）5月1日有关资产账面余额、评估确认金额及7月31日按照资产评估结果进行调账前的有关资产账面余额如下：
单位：万元

项 目 5月1日 评估确 7月31日资产评估 调整后余额

账面余额 认金额 确认入账前账面余额



应收账款（净值）1194 1194 995

原材料 1040 1196 728

（10000件） （10000件） （7000件）

长期投资 300 260 300

固定资产：

固定资产原价 1700 2400 1800

累计折旧 440 720 504

无形资产：

土地使用权 0 100 0



（2）该企业采用后进先出法核算发出材料的成本，且企业材料只有一种。5月1日至

7月31日，该企业购入原材料4000件，计480万元；领用原材料7000件，计792元。

（3）该企业5月20日购进设备一台，原价100万元，至7月31日止累计计提折旧4

万元。

请问：

（1）由于评估基准日和调账日之间资产发生了增加或减少的变化，是否还按原定的评估增减额调账？为什么？

（2）您如何确定原材料的增值额？

（3）请您编制出有关资产评估结果的调账会计分录。

（4）请您将调整后的各资产账面余额列示于表中的“调整后余额栏”。






收入和利润案例


先科公司2002年9月初与美国JTE公司签订了一项软件开发协议，其主要内容为：
（1）JTE公司委托先科公司开发其专用的冶金网电子商贸标的升级版、化工网电子商贸标的、纺织网电子商贸标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。
（2）在项目开发过程中，先科公司应遵照JTE公司随时发来的指示，严格按照JTE公司所提出的商业需求和技术要求开发，如果先科公司超越或违背JTE公司的规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由先科公司自行承担。
（3）项目开发应于2003年5月31日前完成，最迟不超过2003年8月31日。先科公司为此项目需购买JTE公司的硬件设备。若JTE公司提供的硬件设备有缺陷，致使先科公司无法按期完工时，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于2003年12月31前由先科公司完成，JTE公司派专人参与测试、验收的全过程。
（4）由先科公司负责开发、技术测试、技术管理以及标的升级。JTE公司负责提供标的商业需求、升级要求。
（5）本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。先科公司对交货质量承担

责任。项目开发费1 395万元，支付时间为2002年底前。如果JTE公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的滞纳金，若欠款超过60天，构成自动解约。
先科公司承接此项目后，将开发此项软件的任务承包给其技术开发部，承包费用为300万元。
2002年9月8日，先科公司为此项目与JTE公司签订了购买其硬件的协议。合同价款为400万元。硬件的交付根据先科公司项目进度的需要逐步提供，交付方式由先科公司选择。签订协议后至2002年底前，先科公司支付合同总金额的38%，在先科公司完成交易数据软件开发项目的验收并签发验收合格证明后一周内，先科公司支付合同金额其余的62%。如果先科公司不能按期支付货款，或JTE公司不能按期交货而造成先科公司网络系统不能按期运行，责任方按总金额的1‰向对方支付违约金。
JTE公司于2002年底前支付了全部合同价款，并按协议提供了硬件系统。先科公司也按约定支付了购买硬件款项的38%。
到2002年末，经专业测量师测量，该软件开发项目的完成程度为30%，已发生的开发费用为113万元。
讨论题：
先科公司在2002年年末对该开发项目应如何确认其收入与成本。



财务报告案例


1．在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管将下面一份资料摆在一位前去应聘的会计学专业应届本科毕业生面前：
某企业报告期内有关资料为：收益表“商品销售成本”项目为60000元，资产负债表“存
货”项目“年初数”为3000元、“期末数”为7000元；“应付账款”科目期初余额4000元，期末余额为0；“预付账款”科目期初余额5000元，期末借方余额1000元（其中“预付账款——A公司”借方余额1600元、“预付账款——B公司”贷方余额600元）；“应收账款”科目期初余额79000元，期末余额90000元。本期将1000元存货用于股权投资，用2600元的固定资产抵偿3000元的应付账款，收到债务人单位用于抵偿应收账款4000元的一批存货。以前未曾计提坏账准备，期末按应收账款余额的10%计提坏账准备。假定没有其他业务。
应聘者阅读完后，财务主管向他提出以下两个问题：
（1）该企业报告期末资产负债表“应收账款”项目“期末数”的报告价值应该为多少？为什么？
（2）报告期内“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为多少？为什么？
如果这个应聘者是你，你如何作答？

2．ABC公司20X2年第一季度计提的长期投资减值损失120万元，第一季度利润表中的“投资收益”项目为-20万元、净利润为10万元。预计本年度净利润为6000万元。公司总会计师认为，虽然第一季度计提的长期投资减值损失绝对

额仅占全年预计净利润的2%，但是，由于第一季度计提的长期投资减值损失占本中期投资损失的比例为600%、其绝对额为本中期净利润的12倍。该公司总会计师认为，该公司应该在第一季度的中期报表附注中披露计提长期投资减值损失的有关内容。该公司总会计师的这种理解是否正确？


3、B、C、D三个公司都是A公司的子公司，A公司拥有该三个公司的股份比例分别为60%、70%和80%；A公司还拥有E公司20%的股份，C公司则拥有E公司40%的股份；另外，F公司资本的三分之一由A公司投资，但F公司的三分之二的资本分别由甲、乙两公司投资并共同控制。B公司是A公司主打产品的原料供应基地，20X2年末，B公司因连年亏损导致资不抵债；E公司20X2年末已宣告清理整顿。20X2年末A公司在编制合并会计报表时，公司总会计师认为B、D、E三个公司应被纳入合并范围。但公司内部有人认为A公司应将F公司三分之一的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润予以合并，还有人认为，C公司毕竟尚未宣告破产，也应纳入合并范围。对此，你有什么看法？




会计调整案例

A公司为增值税一般纳税人企业；20X2年以前所得税率为30%，20X2年改为33%，采用递延法进行所得税的核算；近几年来每年按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金。董事会批准的财务报告报出日是4月5日。20X2年有关业务及会计处理如下：

（1）去年10月初转让本企业的一项非专利技术使用权给乙企业，转让期限为3年，一次性收取转让费360000元，并于当月确认收入；11月份提供第一次后续服务所发生的技术人员工资费用5000元已于当月分配计入其他业务支出。本年2月份发现，上年的该项非专利技术使用权的转让业务中，由于本企业需要提供后续服务，按规定应在转让期限内分期平均确认收入，因此，本年2月份发现错误后对上年多确认的收入、多交的营业税（营业税率5%）进行了如下账务处理：

借：营业收入 330000

贷：预收账款 330000

借：应交税金——应交营业税 16500

贷：营业税金及附加 16500

（2）20X0年本公司工程队承建的一项合同总收入800000元、合同总成本250000元的一项工程，在20X0年、20X1年的完工程度分别为40%、70%，但一直未确认有关的收入、费用。本年2月份发现，该工程不应采用完成合同法而应采用完工百分比法确认收入、费用。所以，2月份在发现该差错后，会计人员进行了如下账务处理：

借：工程施工——毛利 385000

营业成本 175000

贷：营业收入 560000

（3）本年2月份发现一项管理用固定资产在20X0年 、20X1年分别漏提折旧1200元，本年1月份漏提折旧100元。公司于当月补提折旧2500元。

（4）20X1年10月初因销售商品而取得一张金额为600000元、期限为6个月的、乙公司承兑的商业承兑汇票。因公司急需资金，遂提前2个月于20X2年2月初将所持未到期票据向开户银行按6%贴现率申请贴现，并办理了有关手续。考虑到乙公司以往曾拖欠过货款的信用背景，公司对该票据贴现业务在贴现时按到期值确认了一项预计负债。

（5）3月份发现上年的一笔预收购货款600000元误记为销售收入；本年2月份少结转材料成本差异100元（产品生产成本应负担）；20X1年12月购入的一套大型设备1500000元安装完毕后未转入固定资产帐户。对于以上三项差错，公司分别编制了如下更正分录：

借：营业收入 600000

贷：预收账款 600000

借：生产成本 100

贷：材料成本差异 100

借：固定资产 1500000

贷：在建工程 1500000

（6）3月末得知法院终审判决，对上年末的一项关于产品质量保证的未决诉讼判决本公司应付赔款70000元（上年末未确认负债），用转帐支票支付赔款，并进行了如下账务处理：

借：管理费用 70000

贷：银行存款 70000

（7）5月份发现，去年底购入的一批管理用低值易耗品，总价值20000元，已作为固定资产并计提折旧400元，而该低值易耗品尚未领用。对此，公司于发现错误的当月从固定资产帐户转出19600元计入低值易耗品帐户。

（8）7月份发现一项管理用固定资产在上年、本年上半年分别漏计折旧180000元、90000元。公司于当月补提折旧270000元。

要求：根据上述资料， 指出A公司上述各项业务属于什么性质（注明业务号，依次指明业务性质）；并说明A公司20X2年对以上各项业务的会计处理是否正确。如果你认为A公司20X2年对以上各项业务的会计处理当中有不正确的，请你说明正确的账务处理方法；并简要说明对于资料（1）、（2），企业应对哪一期的资产负债表有关项目、“年初数”还是“期末数”进行调整。

4.编制各项经济业务正确的会计分录。