以物易物的会计处理

以物易物的会计处理

1、适用的税收政策

（1）增值税：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

（2）所得税：应按照企业所得税的视同销售处理，分解为购进与销售两笔业务进行处理。

2、会计处理方法

3、核算举例

【例1】A企业以其生产的A产品与B企业生产的B产品对换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），适用的增值税税率均为17%，双方互开防伪税控增值税专用发票，A产品实际成本为12万元，当月验收入库并认证通过。

按照新会计准则，假设非货币性资产交换不具有商业实质，则不确认损益。

（1）A企业会计处理为：

借：原材料120000

应交税费―应交增值税（进项税额）34000

贷：库存商品120000

应交税费―应交增值税（销项税额）34000

注1：会计上不确认损益；

注2：互开防伪税控增值税专用发票；

注3：会计上这样处理是正确的，但纳税申报时仍需进行纳税调增20－12=8（万元）

注4：如果符合2个条件，会计处理与税法就一致了

借：原材料200000

应交税费―应交增值税（进项税额）34000

贷：主营业务收入200000

应交税费―应交增值税（销项税额）34000

借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000

（2）纳税审核：根据上述业务，假设企业会计处理为：（不具有商业实质）借：原材料200000

应交税费―应交增值税（进项税额）34000

贷：库存商品200000

应交税费―应交增值税（销项税额）34000

◎存在问题：

1）多计原材料成本，按照比例分摊

2）多转库存商品成本按照比例分摊

◎调账方法：原材料的分摊比例为2∶3∶1∶4；库存商品的分摊比例为2：8借：库存商品80000

贷：原材料80000

进一步：

借：库存商品16000

主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整）64000

贷：原材料16000生产成本24000

库存商品8000

主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整）32000

◎涉税问题：主营业务成本对所得税的影响。调减应纳税所得额32000元。