纳税筹划重点

（一）某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业产品目前的市场销售价格为每件80元。该企业在制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品1000件以上的，给予10%的折扣。2007年10月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品5000件。该企业将全部折扣销售均在销售实现后单独向购货方开具红字专用发票，而未将销售额和折扣在同一张发票上分别注明。根据税法规定，该企业应按照折扣前的销售额计算增值税。这时：销项增值税额＝5000×80×17%＝6.8（万元）请问该如何筹划才能使增值税税负降低？


（二）某企业2007年纳税年度的应纳税所得额为8000万元，适用的企业所得税税率为33%，该企业在2008年纳税年度的应纳税所得额为9000万元，适用的企业所得税税率为25%。请计算该企业在2007年和2008年应当缴纳的企业所得税税款，并提出纳税筹划方案。

（三）某啤酒厂2007年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为2990元（不包括增值税）。2008年，该厂对该品牌啤酒的生产工作进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。该厂准备将价格提到3010元。请提出该厂的纳税筹划方案。

（四）某企业进口一批高级化妆品，价值1000万元，应适用30%的消费税率。该月1日汇率为1：7.10，预计该月10日汇率将为1：6.85。请为该企业进行纳税筹划。

（五）某公司拥有200万元闲置资金，准备用于获得利息。假设五年期国债年利率为4%，银行五年期定期存款利率为4%，向其他企业贷款五年期年利率为6%。请为该公司进行纳税筹划。

（六）赵先生2008年4月从单位获得工资51200元，同时，他在另外一家公司做兼职法律顾问，每月获得收入25000元，该公司以工资薪金的形式为赵先生代扣代缴个人所得税。请计算赵先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。

（七）某房地产开发企业建造一批普通标准住宅，取得土地使用权所支付的金额为500万元，开发土地的费用为100万元，新建房及配套设施的成本为1000万元，与转让房地产有关的税金为80万元，该批住宅以2410万元的价格出售。根据税税法的规定，该房地产企业可以扣除的费用除了上述费用外，还可以加扣：（500+100+1000）×20%=320万元。该房地产企业的增值率为（2410-500-100-1000-80-320）÷（500+100+1000+80+320）=20.5%。根据税法规定，应按30%的税率纳土地增值税：（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123万元。企业税后利润为：2410-500-100-1000-80-320-123=287万元。请针对该企业的情况提出纳税筹划方案。


（八）甲公司和乙公司是长年业务合作单位，2008年2月，甲公司的一批货物租用乙公司的仓库保管一年，约定仓储保管

费为120万元；另约定甲公司购买乙公司的包装箱1000个，每个1000元，合计100万元。在签订合同时，甲公司和乙公司签署了一份保管合同，其中约定了上述保管和购买包装箱的事项，但未分别记载相应金额，仅规定甲公司向乙公司支付款项220万元。请计算甲公司和乙公司应当缴纳的印花税，并提出纳税筹划方案。


总 复 习
第一章 纳税筹划准备
一、掌握纳税筹划的概念、本质和特征
二、理解纳税筹划的对象是什么？纳税筹划的主要对象是什么？纳税筹划方案的重要实施者是谁？
三、我国税收优惠政策的主要形式？
四、理解纳税筹划应具备的条件。
五、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别。
六、明确纳税筹划目标。
七、什么是涉税零风险？降低涉税风险会给企业带来哪些好处？
八、纳税筹划有哪些具体方法？
九、什么是纳税筹划依据？运用依据时应注意哪些问题？
十、纳税筹划有哪些流程？各阶段应做好哪些具体工作？
第二章 增值税的纳税筹划
一、增值税有何特点？适用哪几种税率？
二、简述增值税进项、销项税额的确认与计算方法。
三、视同销售行为如何进行会计处理。
四、如何运用增值税纳税人身份及税负平衡点进行节税筹划？
五、在兼营行为下，如何运用销售额增值率判断法选择纳税义务人？
六、什么是增值率？
七、增值税两种身份的选择有哪几种方法？如何运用？
筹划策略与实务：
（一）纳税义务人
1、选择缴纳增值税与营业税的纳税义务人
兼营行为下，选择是否分开核算即可。
混合销售行为下，通过两种方法判断，即销售额增值率判断法与抵扣率判断法。
销售额增值率判断法：
（1）当销售额含税时，
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率／增值税税率
（2）当销售额不含税时，
增值率=营业税税率／增值税税率
当实际增值率大于无差别平衡点增值率时，缴纳营业税节税；否则，缴纳增值税节税。
抵扣率判断法：设销售额与进价金额均不含税
抵扣率=1-（1+增值税税率）×营业税税率／增值税税率
当实际抵扣率大于无差别平衡点抵扣率时，增值税税负较轻；否则，营业税税负较轻。
2、增值税两类纳税人身份的选择
三种方法：增值率法、抵扣率法、购销比率法
（二）计税依据的筹划
1、销项税额的筹划
要注意：销售价款的筹划（对内与对外的销售中，应充分利用税务机关认同的正常价格幅度，降低售价；在对内的销售中，应充分利用残次品低价的不确定性降低销售价款）；销售使用过的固定资产的筹划；销售结算方式选择的纳税筹划；代销方式选择的纳税筹划；企

业分立与转移定价的纳税筹划等。
2、进项税额的筹划
要注意：进货对象的选择；进货方法的选择；索票时间的选择；“正常损耗”的选择；几种特定方法的运用（新设机构、委托加工、委托代购代销；转移业务、机构分拆等）。
（三）利用税收优惠政的筹划
第三章 营业税筹划实务
一、营业税的扣缴义务人有哪些？
二、如何确定建筑业、金融保险业、交通运输业的营业额？
三、营业税的法定免税项目有哪些？
四、纳税人销售不动产、转让无形资产应做何会计处理？
五、营业税纳税义务发生时间如何确定？
六、在营业额筹划时需要注意哪几个问题？
七、纳税期限的筹划方法有哪些？
八、针对纳税义务人，筹划时要注意哪些策略？
筹划策略与实务：
（一）纳税义务人的筹划
要注意以下策略：1、采用政策适合法，寻求挂靠优惠政策的条件，使自己成为合法享受减免税的纳税人。
2、在税种之间进行选择（兼营行为与混合销售行为，注意前面所学的平衡点分析法）
3、回避纳税义务（如利用境外关联企业，将劳务发生地设在境外，可不缴营业税）
（二）计税依据、应纳税额的筹划
1、交易双方利用互惠原则，降低各自的定价，可降低应税营业额。
2、与税务机关建立合法的良好的关系。
3、正确利用税法中关于营业额中差额征税的规定，合理利用有关税项扣除节税。如旅游企业组团旅游时的费用扣除。
4、分解营业额 主要是避免重复征税。P108
其余筹划空间不大，我们是分行业来讲解营业税的纳税筹划的。
第四章 消费税筹划实务
一、消费税有何特点？
二、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品中的“组成计税价格”有什么不同？如何筹划？
三、税法对包装物押金计入销售额有何规定？如何对包装物进行合理税收筹划？
四、根据消费税的特殊规定，如何对销售额进行合理筹划？
五、如何利用税收临界点对卷烟消费税比例税率与啤酒的定额税率进行筹划？
筹划策略与实务：
（一）利用企业合并进行纳税筹划
即两个合并企业之间存在原材料的供应关系。使原购销变内部转让。
（二）利用分立进行纳税筹划
1、对销售部门的核算方式进行纳税筹划
按独立核算与非独立核算进行
2、利用关联企业转移定价进行纳税筹划
（三）选择加工方式进行纳税筹划
委托加工、自行加工应税消费品计税依据不同。委托加工时，受托方代收代缴税款，计税依据是：同类产品销售价格或组成计税价格。自行加工时，计税依据是：产品的销售价格。委托加工中还有部分委托加工，全部委托加工等情况。

在相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。部分委托加工次之，全部委托加工的税负最低。
（四）对销售额的纳税筹划
1、自产自用消费品的纳税筹划
是用于本企业连续生产和其他方面的消费品。成本是计算组成计税价格的重要因素，在此可以适当降低成本，达到节税的目的。
2、包装物的纳税筹划
3、非货币性交易的纳税筹划
（五）对消费税税率的筹划
有两种形式：即第一，对适用差别税率的应税消费品进行“税收临界点”筹划。第二，对兼营不同税率应税消费品的纳税人进行纳税筹划，主要是分别核算不同税率消费品的销售额和销售数量。
（六）外购已税消费品用于连续生产的纳税筹划
1、当纳税人决定外购应税消费品连续生产时，应选择厂家而不是商家。
2、当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获得更多的消费税抵扣。即允许抵扣的消费税为：含税价款／（1+6%）×30%
第五章 企业所得税的筹划实务
一、企业所得税如何确定？
二、简述会计所得与计税所得的区别。
三、试分析如何筹划捐赠支出可获得最佳效果？
四、新税法中哪些支出不得从应税所得额中扣除？
五、企业亏损如何弥补？
六、如何从存货计价的角度进行节税？
筹划策略与实务：
（一）纳税人身份的税收筹划
居民纳税人与非居民纳税人
（二）利用企业所得税会计权益的筹划
应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年度补扣；查增的所得不得用于弥补亏损；未经报批的财产损失不得扣除；不超过规定的期限报批减免税等等。
（三）收入总额的筹划
分营业收入、非营业收入与投资收益的筹划
（四）税前扣除项目的纳税筹划
1、人工费用的纳税筹划
2、业务招待费的筹划
3、借款利息的筹划
4、固定资产折旧方法选择的筹划
5、存货计价的筹划
6、通过设立销售机构分摊费用
7、捐赠支出的筹划
（五）预缴所得税的纳税筹划
第六章 个人所得税的筹划实务
一、个人所得税纳税人为降低税负，如何在居民纳税人与非居民纳税人之间进行转换？
二、个人所得税纳税筹划的基本思路与方法是什么？谈谈你对个人所得税筹划的认识？
三、个人所得税纳税人如何收入项目之间进行转换？
四、对劳务报酬所得进行税收筹划的基本方法有哪些？
五、如何通过降低名义工资增加其他收入进行纳税筹划？
六、年终奖金发放中如何进行纳税筹划？
筹划策略与实务：
（一）选择纳税人身份的筹划
分居民纳税人与非居民纳税人，可以通过转移住所、税收流亡等办法。
（二

）工资、薪金的筹划
1、避免取得应税所得
2、提高福利水平，降低名义收入
3、收入均衡发放，可以降低税负
（三）收入项目的转化
（四）个体工商户生产、经营所得的纳税筹划
（五）劳务报酬所得的纳税筹划
（六）合理利用税收优惠政策的纳税筹划
第七章 土地增值税筹划实务
一、房地产开发企业可以在哪些方面进行土地增值税的纳税筹划？
二、土地增值税有哪些优惠政策？
三、如何合理控制增值率进行纳税筹划？
四、如何利用“起征点”优惠政策进行纳税筹划？
五、不同类型房地产在计算应缴土地增值税时，是否均应分开核算才能节税？
筹划策略与实务：
（一）利用“起征点”优惠政策进行纳税筹划
即纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征。
（二）合理控制增值率的纳税筹划
合理确定房地产的销售价格、增加扣除项目、选择适当的成本费用扣除方法等等。
（三）净化房地产销售额（与征收范围无关的项目单独转让）
（四）规划房地产开发方式（如一方出钱一方出地等）
（五）利用核算方式进行纳税筹划
应分别核算，否则普通住宅不能享受免税优惠
第八章 印花税的筹划实务
一、印花税有何特点？
二、如何进行不同税率的经济事项金额的印花税纳税筹划？
三、如何利用模糊金额进行印花税的纳税筹划？
筹划策略与实务：
（一）划清征、免税业务界限的纳税筹划
应注意划分应税凭证与非应税凭证的界限。
（二）合理划分适用不同税率的经济事项金额的纳税筹划
（三）签订“无金额合同”的纳税筹划（模糊合同金额）
（四）合理压缩合同记载金额的纳税筹划
（五）合理选择借款方式的纳税筹划
（六）利用税收优惠政策的纳税筹划