第四章 税收基本原理

四、税收的效率原则
（一）税收的经济效率 1、税收中性原则及其不可能原理 （1）含义 即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意 料，使人来不及改变自己的行为。 （2）现实中不存在 （3）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率 条件的税收也难以成立。
河南数百老人户口遭神秘注销 活人“被死亡”
的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。 便利原则（principle of convenience）。 政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽 量使国民感到方便。 最少征收费用原则（principle of minimum cost）。 亦称征收经济原则（principle of economy in collection），是指在征收任何一种税的 过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数 额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时 所耗用的费用应减少到最低程度。
98年96年的时候，这个乡统筹、村提留，不 是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了， 为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。 这些老人们的户口绝大部分是在1998年被村 里注销的，因为当时每个村民都要交提留和 集资款，村里为了截留这部分费用，就把老 人们的户口按照“死亡”上报到派出所。
MRSXY=MRTXY=PX/PY≠(PX+a)/(PY+b)
一、税收原则 税收原则的概念；税收原则的发展；税收的 公平原则；税收的效率原则。 二、税收负担与税负转嫁 税收负担；税负转嫁与税负归宿 三、最适课税理论 最适课税理论的基本含义；最适课税理论的 主要内容
第一节 税收原则
税收原则的概念 税收原则的发展 税收的公平原则 税收的效率原则
公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民 进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地 从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动 的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳 的赋税来维持的。因此可以说：“间接税与直 接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己 的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬， 而不是别的” 。 霍布斯从税收“利益交换说”出发，对封建国 家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批 判的态度。他主张实行平等课税的原则，即按 照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国 家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而 是有的受益多，有的受益少。
第四章 税收基本原理
税收原则 税收负担与税负转嫁 最适课税理论
教学目的与要求
通过本章的学习，要求学生了解税收原则的 定义、税收原则的发展，税收的公平原则与 效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律， 了解最适课税理论。
教学重点与难点 税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐 法则
教学内容
PXX+PYY=C
税前： MRSXY=MRTXY=PX/PY 税后（对X和Y均征税率为t的从价税） 则 (1+t)PXX+(1+t)PYY=C PXX+PYY=C/(1+t) 实际收入由C下降为C/(1+t) 但由图可知 :MRSXY=MRTXY=PX/PY
（2）税收的替代效应 指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改 变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生 的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单 转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为 的扭曲，产生效率损失。
他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个 人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。 他主张按照上述标准之一，比例而平等地向 政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认 为封建国家以财产税等为主体税的税收制度， 赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权， 是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满 足国家日益增长的财政支出。为此，他主张 征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、 节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可 以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳 税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。
用等价变量法推导补偿需求曲线：作一条平行 于税前预算线AB且与U2相切于点E3的直线EF。
D——马歇尔需求曲线 Dc为希克斯需求曲线（补偿需求曲线）
（二）威廉.配第的税收原则 威廉· 配第(1623-1687)是英国古典政治经济学 创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有 《赋税论》（写于1662年，全名《关于税收 与捐献的论文》），《献给英明人士》 （1664），《政治算术》（1672），《爱尔 兰政治剖析》（1674），《货币略论》等。 威廉· 配第出生于英国的一个手工业者家庭， 从事过许多职业，从商船上的服务员、水手 到医生、音乐教授。他头脑聪明，学习勤奋， 敢于冒险，善于投机，晚年成为拥有大片土 地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁
个人收入都是损失E2T，但在只有收入效应的 情况下，个人的效用水平由U1下降到U3，而在 替代效应的情况下，个人的效用水平由U1下降 到U2。U2和U3之间的距离即为效率损失的大小。 （2）从个人的效用损失不变出发 讨论个人效用损失不变下税收的效率损失
在收入效应下，政府征税E3T`，而有替代效应， 征税数量为E2T。 E3T- E2T即为税收的效率损 失。
（五）瓦格纳的税收原则（四项九端原则） 瓦格纳（1835－1917）是德国社会政策学派 的代表人物，其代表有《财政学》和《政治经 济学》。 1、财政政策原则，也称为财政收入原则 收入充分原则 收入弹性原则 2、国民经济原则 慎选税源原则 慎选税种原则 3、社会公正原则
普遍原则 平等原则 4、税务行政原则 确实原则 便利原则 最少征收费用原则 （六）现代税收原则 公平原则 效率原则
里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政 策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使 财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这 是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著 作里，斯密提出了著名的税收四原则： 平等原则（principle of equality）。即个 人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就 是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例 缴纳税收。 确实原则（principle of certainty）。是指 国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税 的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定， 使纳税人明了。亚当· 斯密认为不确实的
和铝矿企业。马克思对威廉.配第的人品是憎 恶的，说他是个“十分轻浮的外科军医”，是 个“轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家”； 但是，对于他的经济思想给予了极高的评价， 称他为”现代政治经济学的创始者”、“最有 天才的和最有创见的经济研究家”，是“政治 经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学 的创始人”。 威廉· 配第最著名的经济学著作是《赋税论》。 威廉.配第的经济思想就是所谓的“劳动是财 富之父，土地是财富之母”。他认为社会财富 的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象 也只能是土地的地租及其派生收入。他把
在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八 百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。 在河南省周口市郸城县，这样人还活着户口 却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的 户口在十多年前就被神秘注销。村民们反映， 这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几 个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍 是在什么时候被注销的？为什么他们会被神 秘注销户籍？
PXX+PYY=C
税前： MRSXY=MRTXY=PX/PY 假设对X商品征收税率为t的从价税，则 (1+t)PXX+PYY=C 此时MRSXY= (1+t)PX/PY ≠MRTXY=PX/PY
4、效率损失的衡量 税收的总效应：收入效应和替代效应
（1）从个人的收入损失不变出发 讨论个人收入损失不变下税收的效率损失
一、税收原则的概念
税收原则是政府在设计税制、实施税法过 程中所遵循的准则，也是评价税收制度优 劣、考核税务行政管理状况的基本标准， 它决定政府对什么征税（课税对象）、征 收多少（课税规模）、怎样征收（课税方 式和方法）等。
二、税收原则的发展
（一） 托马斯· 霍布斯的税收原则 托马斯· 霍布斯（1558～1679）是英国著名的 重商主义财政学家，在《利维坦》等著作中阐 述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其 人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负 有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责， 国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合 起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款， 无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平 的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为
地租看成是剩余劳动的产物，从而也是赋税的最终 源泉。 威廉.配第针对当时英国税收制度的种种弊端提出了 税收“公平”、“便利”和“节省”三原则。 （三）尤斯蒂的税收原则 尤斯蒂(1717－1771)是德国重商主义经济学家，以 官房经济学的创立者之一而闻名，尤斯蒂著作很多， 共出版了67本书、撰写和主编了7种期刊。其中关于 财政方面的有《国家经济学》（1755）、《赋税及 捐税研究》（1762） 、《财政体系论》（1776）等， 其中1776年出版的《财政体系论》被捧为当时论述 德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中， 他首次提出了税收原则。
能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力 纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能 力成正比。 1、横向公平（horizontal equity） 要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假 定两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还 应拥有相同的福利状况。 2、纵向公平（vertical equity） 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的 税收。
平等课税； 具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有 不正当之处； 挑选征收费用最低的货物课税； 纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得 当。
（四）亚当.斯密的税收原则 亚当· 斯密(1723—1790年)，是英国古典政治 经济学的主要代表人物，其代表作为《国民 财富的性质和原因的研究》(简称《国富 论》)，是一本划时代的著作。在这部著作
2、税收的经济效率 税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把 数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽 量使不同税种对源自文库场经济运行产生程度不同的 扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。 拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫 3、税收对效率条件的破坏 （1）税收的收入效应
税收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能 力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方 式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部 门的简单转移。 个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符 合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选 择的效率条件。
无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化， 要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决 办法。
5.利用补偿需求曲线计算税收的效率损失 （1）补偿需求曲线的含义与导出 只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为 补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下
（但名义收入会变动）所导出的需求曲线，它 强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效 应不予考虑。
尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权 取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己 的财产及收益以充实国家的必要经费，但国家 征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题 的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的 六条原则： 促进自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿 缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产。 不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活 及工商业的危害。即课税不得限制人民的自由， 更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发 展。
三、税收的公平原则
（一）受益原则 受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获 得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获 得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不 同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的 福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利 益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较 高的税。 （二）能力原则