高等教育出版社《企业财务会计》第五章经济业务核算分录结构

《企业财务会计》——经济业务核算

——分录结构示意

[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]

[第五章：固定资产]

一、固定资产增加的核算：

[生产经营用动产(有增值税专用发票)，才可计”应交税费—应交增值税(进项)”；其他不计进项税。] 1、购入不需安装的生产经营用动产：

借：固定资产—XX [Z：买价+相关费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P：买价X税率]

贷：银行存款（等）[Z+P]

2、购入不需安装的（非生产经营用动产、不动产）固定资产：

借：固定资产—XX [Q：买价+相关费用+增值税] 贷：银行存款（等）[Q]

3、购入需要安装的固定资产：

1）购入时：

借：在建工程—XX [Z]

{应交税费—应交增值税（进项）[P]}

贷：银行存款（等）[Z+P]

2）支付安装费：

借：在建工程—XX [Q]

贷：银行存款（等）[Q]

3）交付使用：

借：固定资产—XX [Z+Q]

贷：在建工程—XX [Z+Q]

4、投资者投入固定资产：

借：固定资产—XX [Z]

{应交税费—应交增值税（进项）[P]}

贷：实收资本[Z+P]

5、接受捐赠的固定资产：

借：固定资产—XX [Z]

{应交税费—应交增值税（进项）[P]}

贷：营业外收入[Z+P–Q] 银行存款[Q：相关费用]

6、盘盈固定资产：[作为前期差错处理]

1）盘盈时：

借：固定资产—XX [Z]

贷：以前年度损益调整[Z]

2）确定交纳所得税：[税率：25%]

借：以前年度损益调整[P：Z X 25%] 贷：应交税费—应交所得税[P：Z X 25%]

3）计提盈余公积：[净利的10%]

借：以前年度损益调整[Q：（Z-P）X10%] 贷：盈余公积—提取法定盈余公积[Q：（Z-P）X10%] 4）结转为留存收益：

借：以前年度损益调整[Z-P-Q]

贷：利润分配—未分配利润[Z-P-Q]

二、在建工程的核算：

在建工程——建筑工程

——安装工程

——在安装设备

——技术改造工程

——大修理工程

——其他支出

工程物资——专用材料

——专用设备

——工器具

——预付大型设备款

一）自营建造固定资产（基建工程）：

1、购入工程物资：

借：工程物资——专用材料[P：货税款]

——专用设备[Q：货税款] 贷：银行存款（等）[P+Q]

2、基建工程领用工程物资：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[M+N]

贷：工程物资——专用材料[M]

——专用设备[N]

3、基建工程领用原材料：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z：Z1+Z2+Z3] 贷：原材料——XX材料[Z1]

（材料成本差异[Z2：Z1X差异率]）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）[Z3：实际成本X17%] 4、基建工程人员工资：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z]

贷：应付职工薪酬——工资/银行存款[Z]

5、基建工程承担辅助车间（供水、供电车间）费用：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z]

贷：生产成本——辅助生产成本（XX车间）[Z]

6、基建工程领用本企业产品（销项税额按售价计算，视同销售）：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z：Z1+Z2]

贷：库存商品——XX产品[Z1：实际成本] 应交税费——应交增值税（销项）[Z2：售价X17%] 7、基建工程完工验收并交付使用：

借：固定资产——XX固定资产[Y]

贷：在建工程——建筑工程（XX工程）[Y]

8、剩余物资转作企业存货（材料、低值易耗品等）：

借：原材料——XX材料/周转材料——低值易耗品（在库）[W / 1.17] 应交税费——应交增值税（进项）[W – W / 1.17]

贷：工程物资——专用材料（/工具）[W]

二）出包基建工程：

1、按合同约定预付基建工程款、备料款：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z1]

贷：银行存款（等）[Z1]

2、工程物资发货用于基建工程：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z2]

贷：工程物资——专用材料（/专用工具）[Z2]

3、结算工程余款：

借：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z3]

贷：银行存款/应付账款（等）[Z3]

4、工程竣工验收交付使用：

借：固定资产——XX固定资产[Z：Z1+Z2+Z3] 贷：在建工程——建筑工程（XX工程）[Z]

三）出包安装工程：

1、购入需安装的专用设备：

借：工程物资——专用设备[Z1]

{应交税费——应交增值税（进项）[P：买价X 17%]}

贷：银行存款（等）[Z1 + P]

2、将安装设备交付承包企业进行安装：

借：在建工程——在安装设备（XX工程）[Z1]

贷：工程物资——专用设备[Z1]

3、、结算安装工程款：

借：在建工程——在安装设备（XX工程）[Z2]

贷：银行存款/应付账款（等）[Z2]

4、工程竣工验收交付使用：

借：固定资产——XX固定资产[Z：Z1+Z2] 贷：在建工程——在安装设备（XX工程）[Z]