第六章外汇业务核算 [兼容模式]

第六章外汇业务的核算

第一节外汇业务的核算的概述第二节外汇买卖业务的核算

第三节外汇存款业务的核算

第四节国际结算业务的核算

二、外汇业务核算的方式

（一）外汇业务核算方式的种类

外汇分账制和外汇统账制

外汇分账制：原币记账法，指银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账，年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币，以人民币反映经营成果。 外汇统账制：银行发生外汇业务时，各种外国货币在

会计核算时均按照一定的汇率，折合成本国货币进行记账。

（二）外汇分账制的主要内容

1、以各种外币分别立帐

2、设立“货币兑换”科目连接人民币

3、年终并表，以人民币反映经营成果

例：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥6290元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：

借：库存现金USD 1000

贷：库存现金¥6290

通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：

借：库存现金USD 1000

贷：货币兑换—钞买价USD 1000

借：货币兑换—钞买价¥6290

贷：库存现金¥6290

三、外汇业务核算要求

（一）执行外汇政策与规定，维护国家和银行的信誉和权益

（二）严密核算手续，提高核算质量（三）准确提供外汇资金的信息资料（四）运用国际惯例，处理经济业务

第二节外汇买卖业务的核算

一、外汇买卖与汇率

（一）外汇买卖的汇率及标价方法

外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。

汇率有两种表示方法；

1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。

2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。

我国采用直接标价法。

在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。

目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，

即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。汇价：现汇买入价、现钞买入价、现汇卖出价、现

钞卖出价

银行一般挂牌：汇买价、汇卖价和钞买价

（二）外汇买卖的科目、凭证及账簿

1、外汇买卖的科目：货币兑换

资产负债共同类科目

两种货币换算的工具

平衡账务的桥梁

2、外汇买卖的凭证

外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票、外汇买卖套汇传票

3、外汇买卖的账簿—货币兑换分户账

买入、卖出、结余三栏

做多头：买入大于卖出，账户外币结余为贷方，人民币结余为借方

做空头

二、外汇买卖结售汇的处理

（一）结汇的处理

结汇是指银行按规定的人民币汇率向客户买入外汇，并支付相应人民币的外汇业务。

当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币），相应付出人

民币，借记“货币兑换”科目（人民币），贷

记有关科目（人民币）。

例：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为6.2850，会计分录为：

借：库存现金US$ 100

贷：货币兑换—钞买价US$ 100

借：货币兑换——钞买价¥628.50

贷：库存现金¥628.50

（二）售付汇的处理

售汇：指银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇，并收取相应人民币的外汇业务。

付汇：指银行应客户的要求从其账户内支付外汇或售汇付汇的行为。

当银行卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“货币兑换”科目（人民币）

⏹付汇：客户在银行开立了外币账户，支取的币种与原存币种相同

⏹例：李某来银行支取US$1000现金，审验无误办理。

⏹借：吸收存款—李某活期存款户US$1000⏹贷：库存现金US$1000

售汇：

例：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口货款。美元汇卖价为6.3110，银行的会计分录为：

借：吸收存款——某外贸公司活期¥63110贷：货币兑换——汇卖价¥63110

借：货币兑换——汇卖价US$10 000

贷：存放同业（或其他科目）US$10 000

三、套汇及其会计核算

套汇：利用不同外汇交易市场在汇率上的差异，买卖两种货币从中获利的行为。

我国套汇：银行应客户要求以一种外币兑换成另一种外汇的业务。

（一）套进套出的外汇一头固定一头不固定的套汇方式

1、以人民币为中间币套汇的处理

2、直接套汇的处理

（二）套进套出的外汇两头都固定的套汇方式

三、套汇及其会计核算

（一）套进套出的外汇一头固定一头不固定的套汇方式以固定金额的外汇兑换成另一种外汇的套汇。

1、以人民币为中间币套汇的处理

固定金额的外汇A—人民币—所需外汇B

未知的外汇金额=已知外汇金额*该币种汇率/未知外汇的汇率例：刘某向银行申请电汇US$10000到美国，款项从其港币现钞户支取，审验无误办理。当日港币钞买价0.79，美元汇卖价

6.18。

港币现钞额= US$10000*6.18/0.79=HK$7823