长期股权投资成本法

（2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值 ） × 年 月 日 =1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34 （ × ） 固定资产转入改扩建： 固定资产转入改扩建： 768 693.34 借：在建工程 367 306.66 累计折旧 1136 000 贷：固定资产 日至3月 日 （3）20×7年1月1日至 月31日，发生改扩建 ） × 年 月 日至 工程支出： 工程支出： 537 800 借：在建工程 537 800 贷：银行存款等
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持有期间的核算
成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值： 成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和来自百度文库末计提资产减值：
（1）确认投资收益（按持股比例分享） ）确认投资收益（按持股比例分享）
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第 号》的 年 月发布的 企业会计准则解释第3号 月发布的《 根据财政部 规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律 确认为当期投资收益。 不论该笔股利、利润属于投资前后） 确认为当期投资收益。 （不论该笔股利、利润属于投资前后） 借：应收股利 贷：投资收益 注意： ）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理？ ），如何处理 注意：1）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理？ 2）对于分配的股票股利的处理？ ）对于分配的股票股利的处理？
投资时的核算（即初始计量） 投资时的核算 （1）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投 会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、 ）、投 资收益、 资收益、应收股利等 （2 ）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投 初始成本确认：长期股权投资在取得时， 资成本入账。 资成本入账。 具体包括： 具体包括： ①同一控制企业合并应当按照被合并企业账面净资产份额作为初 始投资成本。合并直接费用计入管理费用。 始投资成本。合并直接费用计入管理费用。 ②非同一控制企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费 用之和作为初始投资成本。 用之和作为初始投资成本。 ③非企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作 为初始投资成本。 为初始投资成本。
2.成本法的适用范围 成本法的适用范围
项目 核算范围 对子公司投资（＞50％）（控制关系） 子公司投资（＞50％）（控制关系） 投资（＞50％）（控制关系 核算方法 成本法
长期 股权 投资
对合营企业投资（50％）（共同控制关系） 权益法 合营企业投资（50％）（共同控制关系） 投资 ％）（共同控制关系 联营企业投资 20％＜比例＜50％） 投资（ ％＜比例 权益法 对联营企业投资（20％＜比例＜50％） 重大影响） （重大影响） 对其他企业投资，没有重大影响， 对其他企业投资，没有重大影响，在活跃 成本法 市场没有报价， 市场没有报价，公允价值不能可靠计量 比例＜20％） （比例＜20％）
什么情况下用成本法呢？ 什么情况下用成本法呢？
注意： 的比例只是一个形式， 注意：20%和50%的比例只是一个形式，最终是要采用 和 的比例只是一个形式 实质重于形式会计信息质量要求进行判断， 实质重于形式会计信息质量要求进行判断，上面只是给 大家一个直观的参考。 大家一个直观的参考。
3.具体会计核算 具体会计核算
（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定 ） × 年 月 日 可使用状态，固定资产的入账价值=768 可使用状态，固定资产的入账价值 693.34+537 800=1 306 493.34（元） （ 1306 493.34 借：固定资产 1306 493.34 贷：在建工程 （5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新 ） × 年 月 日 转为固定资产后， 确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 应计折旧额=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 应计折旧额 × ） 298.54（元） （ 月折旧额=1 月折旧额 267 298.54/（7×12+9）=13 （ × ） 626.87（元） （ 年折旧额=13 626.87×12=163 522.39（元） 年折旧额 × （
长期股权投资后续计量 —成本法 成本法
1.含义（什么是成本法？） 含义（什么是成本法？） 含义 成本法，是指投资按成本计价的方法。 成本法，是指投资按成本计价的方法。 长期股权投资成本法核算要点是一般不调 整长期股权投资账面价值， 整长期股权投资账面价值，追加投资或撤 资这种情况除外。 资这种情况除外。
处置时的核算
处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股 权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（ 权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收 ）。处置时的账务处理分录 处置时的账务处理分录： 益）。处置时的账务处理分录：
1）不做账务处理；2）不做核算，只做备查登记； 不做账务处理； 不做核算，只做备查登记；
（2）期末计提减值 ）
按规定方法，判断、计算长期股权投资减值， 按规定方法，判断、计算长期股权投资减值，计提减值的账务 处理是： 处理是： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值； 注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值；
甲公司账务处理如下
（1）2009年1月1日 ） 年 月 日
借：长期股权投资——C公司 800 长期股权投资——C 800 贷：银行存款
（2）2009年4月1日 ） 年 月 日
借：应收股利（100×15%）15 应收股利（ × ） 15 贷：投资收益 借：银行存款 15 贷：应收股利 15
公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。 万元， （3）2009年，C公司实现净利润 ） 年 公司实现净利润 万元 甲公司不作账务处理。 （4）2010年3月12日 ） 年 月 日
借：应收股利 （80×15%）12 借：银行存款 12 × ） 12 贷：投资收益 贷：应收股利 12
（5）2010年末计提减值 ） 年末计提减值
长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备： 万元，需计提 万元减值准备 万元减值准备： 长期投资的账面价值为 万元 借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50
20×7年应计提的折旧额 × 年应计提的折旧额 =13 626.87×9=122 641.79（元） × （ 会计分录为： 会计分录为： 122 641.79 借：制造费 122 641.79 贷：累计折旧
【课堂练习】 课堂练习】
2.2007年 2.2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行 23日 修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税 额为20 400元 应支付维修人员薪酬为43 320元 额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。 固定资产修理费用， 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用 183 720 借：管理费用 原材料120 000 贷：原材料 应交税费—应交增值税 进项税额转出） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 20 400 43 320 应付职工薪酬
收到的价款） 借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 贷或借： 贷或借：投资收益
【例题】 例题】
有关甲公司投资于C公司的情况如下： 有关甲公司投资于 公司的情况如下： 公司的情况如下 日甲公司支付银行存款800万元，受让 公司 万元， （1）2009年1月1日甲公司支付银行存款 ） 年 月 日甲公司支付银行存款 万元 受让C公司 15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用 的股权（ ），假设未发生直接相关费用 的股权 不具有重大影响）， 和税金。 和税金。 公司宣告分配2008年实现的净利润，其 年实现的净利润， （2）2009年4月1日，C公司宣告分配 ） 年 月 日 公司宣告分配 年实现的净利润 中分配现金股利100万元。甲公司于 月2日收到现金股利 万元。 日收到现金股利15 中分配现金股利 万元 甲公司于5月 日收到现金股利 万元。 万元。 公司实现净利润300万元。 万元。 （3）2009年，C公司实现净利润 ） 年 公司实现净利润 万元 公司宣告分配2009年净利润，分配的 年净利润， （4）2010年3月12日，C公司宣告分配 ） 年 月 日 公司宣告分配 年净利润 现金股利为80万元 万元。 现金股利为 万元。 公司发生巨额亏损， 年末甲公司对C公司的 （5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对 公司的 ） 年 公司发生巨额亏损 年末甲公司对 投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750 投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为 万元。 万元。 （6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的 公司的全部 ） 年 月 日 甲公司经协商，将持有的C公司的全部 股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。 万元。 股权转让给丁企业，收到股权转让款 万元
（6）2011年1月20日转让 ） 年 月 日转让
借：银行存款 900 长期股权投资减值准备 50 长期股权投资—— C公司 800 贷：长期股权投资 公司 150 投资收益
【课堂练习】 课堂练习】
A公司 公司2007年1月1日，以银行存款 万元购入 公 万元购入B公 公司 年 月 日 以银行存款50万元购入 股份作为长期股权投资， 司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算， 股份作为长期股权投资 采用成本法核算， 发生有关业务如下： 发生有关业务如下： 公司2007年5月15日宣告发放现金股利 万元， 日宣告发放现金股利10万元 （1）B公司 ） 公司 年 月 日宣告发放现金股利 万元， 2007年实现净利润 万元。 年实现净利润40万元 年实现净利润 万元。 公司2008年4月15日宣告发放现金股利 万 日宣告发放现金股利35万 （2） B公司 ） 公司 年 月 日宣告发放现金股利 年实现净利润100万元。 万元。 元， 2008年实现净利润 年实现净利润 万元 公司发生巨额亏损， 年末A公司对 （3）2009年B公司发生巨额亏损，2009年末 公司对 ） 年 公司发生巨额亏损 年末 B公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折 公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折 现确定的现值为45万元 万元。 现确定的现值为 万元。 公司经协商， （4）2010年1月20日，A公司经协商，将持有的 公 ） 年 月 日 公司经协商 将持有的B公 司的全部股权转让给C企业 收到股权转让款900万 企业， 司的全部股权转让给 企业，收到股权转让款 万 元。 要求：编制A公司相关会计分录 要求：编制 公司相关会计分录