存货减值测试

第二节存货的期末计量

知识点1：存货期末计量原则

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

1.资产负债表日，就是编制资产负债表的基准日：编制年报的话，那就是12月31 日，半年报就是6月30日，所以简单地说，资产负债表日就是期末。

2.成本与可变现净值孰低，就是说，如果可变现净值低于成本，那就按可变现净值计量；如果可变现净值高于成本，那还是按成本计量。

●存货成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。

●存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。

二、存货期末计量方法

知识点2：存货减值迹象的判断

（一）存货减值迹象的判断（经常考选择题）

注意：表明存货的可变现净值为零的情形。

知识点3：可变现净值的确定

（二）可变现净值的确定

1、持有存货的目的

可变现净值的确定，取决于持有目的。即持有目的是确定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。

换句话说，存货可以分为两类：

（1）用于出售的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。

（2）用于生产耗用的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

一般说来，企业持有原材料的目的都是用于生产耗用，但是，如果企业管理当局根据市场变化，决定停产某种产品，出售生产该产品的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。

注意：可变现净值的计算公式：

下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。

可变现净值的计算公式

产品的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费

材料的可变现净值＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费

“产品的售价”的确定：

第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；

第二，没有签订合同的部分，就按市场价格。

【公式解释】

产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。

“尚需投入的加工成本”。尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品，还需要投入的加工成本。前面讲产品成本构成时讲过，产品成本＝直接材料+直接人工+制造费用。原材料就是直接材料，这里的“尚需投入的加工成本”，就是直接人工与制造费用的总和。