采购与付款循环 审计
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五、初步评价和风险评估
注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计 和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评 估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到 相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序， 而不进行控制测试。
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4.单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付 款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关 授权人员审批后方可办理结算与支付。
5.单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、 退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
6.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往 来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
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第二节采购与付款循环的风险识别与评 估
三、识别和了解相关控制
注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。 企业的采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付款循环内部控制 调查表和固定资产内部控制调查表，分别见表10一3、表10一4。
四、穿行测试
注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易 流程和相关控制的了解是否正确和完整。
范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企 业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况
作为与固定资产密切相关的一个组成项目，在建工程项目有 其特殊性。根据财政部于2003年10月发布的《内部会计控制规 范—工程项目(试行)》，在建工程的内部控制包括以下内容: 1.岗位分工与授权批准 2.项目决策控制 3.预算控制 4.价款支付控制 5.竣工决算控制 6.监督检查
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第一节采购与付款循环概述
二、采购与付款循环的主要业务活动
在一个企业，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来 完成，这样每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作 的正确性。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环涉及 的主要业务活动。采购与付款循环的主要业务活动，见图10一2
采购与付款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、 相关的认定的关系见表10一1。
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第二节采购与付款循环的风险识别与评 估
一、了解重要交易流程与交易类别
注册会计师应当对采购与付款循环的交易流程进行了解，了 解的程序包括询问各部门的相关人员，观察操作流程等。
二、确定ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ能发生错报的环节
注册会计师需要确认和了解采购和付款循环的错报在什么环 节发生，即确定被审计单位应在那些环节设置控制，以防止或发 现并纠正各重要业务流程可能发生的错报。表10 -2列举了部分在 采购与付款交易中的可能错报环节。
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实 存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入 账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产 盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。
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第三节采购与付款循环的控制测试
(八)固定资产的维护保养制度 严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常 需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范 围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
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第三节采购与付款循环的控制测试
(六)固定资产的处置制度 固定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一
定的申请报批程序 (七)固定资产的定期盘点制度
第三节采购与付款循环的控制测试
一、采购交易控制测试
采购交易有关的内部控制目标、关键的内部控制以及注册会 计师常用的内部控制测试，见表10一5所示。
二、付款交易控制测试
需要指出的是，对于每个企业而言，由于性质、所处行业、 规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款交易相关的 内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规 范—采购与付款(试行)》中规定的以下与付款交易相关的内部控制 内容是应当共同遵循的:
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第三节采购与付款循环的控制测试
(二)授权批准制度 完善的授权批准制度包括:企业的资本性支出预算只有经过董
事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均 需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查授权批准 制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。 (三)账薄记录制度 (四)职责分工制度 (五)资本性支出和收益性支出的区分制度
第十章采购与付款循环审计
第一节采购与付款循环概述 第二节采购与付款循环的风险识别与评估 第三节采购与付款循环的控制测试 第四节采购与付款循环的实质性程序 第五节应付账款审计 第六节固定资产审计 第七节相关账户审计
第一节采购与付款循环概述
一、采购与付款循环主要凭证和会计记录
(一)请购单 (二)订购单 (三)验收单 (四)卖方发票 (五)付款凭单 (六)转账凭证 (七)付款凭证 (八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 (十)卖方对账单 采购与付款循环涉及的账户及其关系，见图10一1
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第三节采购与付款循环的控制测试
1.单位应当按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》和《内部 会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。
2.单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严 格审核。
3.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和 定金的管理。
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第三节采购与付款循环的控制测试
三、固定资产的内部控制制度和控制测试
(一)固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中
型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年 度预算;小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要 事先加以计划。注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置是 否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特 殊事项，检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均 能处于良好的经批准的预算内之下，注册会计师即可减少针对固 定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。
注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计 和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评 估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到 相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序， 而不进行控制测试。
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4.单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付 款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关 授权人员审批后方可办理结算与支付。
5.单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、 退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
6.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往 来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
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第二节采购与付款循环的风险识别与评 估
三、识别和了解相关控制
注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。 企业的采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付款循环内部控制 调查表和固定资产内部控制调查表，分别见表10一3、表10一4。
四、穿行测试
注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易 流程和相关控制的了解是否正确和完整。
范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企 业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况
作为与固定资产密切相关的一个组成项目，在建工程项目有 其特殊性。根据财政部于2003年10月发布的《内部会计控制规 范—工程项目(试行)》，在建工程的内部控制包括以下内容: 1.岗位分工与授权批准 2.项目决策控制 3.预算控制 4.价款支付控制 5.竣工决算控制 6.监督检查
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第一节采购与付款循环概述
二、采购与付款循环的主要业务活动
在一个企业，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来 完成，这样每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作 的正确性。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环涉及 的主要业务活动。采购与付款循环的主要业务活动，见图10一2
采购与付款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、 相关的认定的关系见表10一1。
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第二节采购与付款循环的风险识别与评 估
一、了解重要交易流程与交易类别
注册会计师应当对采购与付款循环的交易流程进行了解，了 解的程序包括询问各部门的相关人员，观察操作流程等。
二、确定ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ能发生错报的环节
注册会计师需要确认和了解采购和付款循环的错报在什么环 节发生，即确定被审计单位应在那些环节设置控制，以防止或发 现并纠正各重要业务流程可能发生的错报。表10 -2列举了部分在 采购与付款交易中的可能错报环节。
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实 存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入 账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产 盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。
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第三节采购与付款循环的控制测试
(八)固定资产的维护保养制度 严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常 需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范 围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
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第三节采购与付款循环的控制测试
(六)固定资产的处置制度 固定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一
定的申请报批程序 (七)固定资产的定期盘点制度
第三节采购与付款循环的控制测试
一、采购交易控制测试
采购交易有关的内部控制目标、关键的内部控制以及注册会 计师常用的内部控制测试，见表10一5所示。
二、付款交易控制测试
需要指出的是，对于每个企业而言，由于性质、所处行业、 规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款交易相关的 内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规 范—采购与付款(试行)》中规定的以下与付款交易相关的内部控制 内容是应当共同遵循的:
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第三节采购与付款循环的控制测试
(二)授权批准制度 完善的授权批准制度包括:企业的资本性支出预算只有经过董
事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均 需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查授权批准 制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。 (三)账薄记录制度 (四)职责分工制度 (五)资本性支出和收益性支出的区分制度
第十章采购与付款循环审计
第一节采购与付款循环概述 第二节采购与付款循环的风险识别与评估 第三节采购与付款循环的控制测试 第四节采购与付款循环的实质性程序 第五节应付账款审计 第六节固定资产审计 第七节相关账户审计
第一节采购与付款循环概述
一、采购与付款循环主要凭证和会计记录
(一)请购单 (二)订购单 (三)验收单 (四)卖方发票 (五)付款凭单 (六)转账凭证 (七)付款凭证 (八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 (十)卖方对账单 采购与付款循环涉及的账户及其关系，见图10一1
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第三节采购与付款循环的控制测试
1.单位应当按照《现金管理暂行条例》《支付结算办法》和《内部 会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。
2.单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严 格审核。
3.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和 定金的管理。
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第三节采购与付款循环的控制测试
三、固定资产的内部控制制度和控制测试
(一)固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中
型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年 度预算;小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要 事先加以计划。注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置是 否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特 殊事项，检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均 能处于良好的经批准的预算内之下，注册会计师即可减少针对固 定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。