中级财务会计教程债务重组

2017/6/14
本章主要介绍了债务重组的方式以及债务重组中的债 务人和债权人的会计处理。 债权人作出让步是债务重组的实质，债务人发生财务 困难是债务重组的前提，分别对资产清偿债务，将债务转 为资本，修改其他债务条件以及几种方式的混合重组中债 务人的会计处理和债权人的会计处理作了详细介绍。
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重 组 债 权 账 面 余 额
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
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债务人
债务人应当依次以支付的现金、转让的非 现金资产公允价值、转让股权的公允价值冲减 重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进 行比较，据此计算债务重组利得。
债权人
先以收到的现金、受让非现金资产的公允 价值、取得股权的公允价值冲减重组债权的账 面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此 计算债务重组损失。
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债务人转让其资 产给债权人以清偿债 务的重组方式。
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上两种以上组合方式
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债务人将债务转为资 本，债权人将债权转为股 权的债务重组方式。
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上两种以上组合方式
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债务人
债务账面余额 利得 差 额 债权人 未来应收金额 差 额 入重 账组 价后 值债 权
未来应付金额
重组 债务 公允 价值 重组后债务 入账价值
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损失 坏账 准备
或有 应付 金额 预计负债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
债权账面余额 扣除
营业外收入
不附或有 条件的债 务重组
将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债 务账面价值与新债务入账价值的差额计入当期损益。。 债务人 借：应付账款——债务重组前（账面价值） 贷：应付账款——债务重组后（公允价值） 营业外收入――债务重组利得 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债 权账面价值与新债权入账价值的差额计入当期损益。 借：应收账款——债务重组后（公允价值） 债权人 营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失） 坏账准备 贷：应收账款——债务重组前（账面价值） 债务人 或有应付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债 债权人 不确认或有应收金额，不得将其计入新债权的账面价值
11 债务重组
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财务会计
第十一章 债务重组
教学重点与难点
重点
1.债务重组及其方式，债务重组的原则 2.债务重组的会计处理
难点
修改其他债务条件和混合方式进行债务重组的会计处理
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第十一章 债务重组
第一节 债务重组方式
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一、债务重组的含义及特点
债务重组是在债务人发生财务困难的
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修改不包括上述第一 、第二种情形在内的 债务条件进行债务重 组的方式。
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上两种以上组合方式
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采用以上两种以 上组合方式共同清偿 债务的债务重组形式 。
第十一章 债务重组
第二节 债务重组的会计处理
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债务人 债务账面余额 利得 差 额 债权人 资产公允价值 差 额
资产公允价值 当期损益 差 额
损失 坏账 准备
债权账面余额 扣除 资产账面价值
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债务人
债权人
重组债务账面价值与转让的非现金资产公允 价值差额，计入当期损益；转让的非现金资产公 允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：固定资产清理等 营业外收入——债务重组利得 收到的非现金资产的公允价值入账与重组债 权账面价值的差额，计入当期损益。 借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等 资产减值损失
情况下，债权人按照其与债务人达成的协
议或者法院的裁定做出让步的事项。 （1）前提是债务人发生了财务困难。 （2）结果是债权人作出了让步。
（3）可能发生在债务到期前、到期日
或到期后。
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二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上两种以上组合方式
附或有条 件的债务 重组
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现金
重 组 债 务 账 面 余 额
非现金资产 公允价值 股权公 允价值 修改后债务 入账价值
非现金资产 账面价值 股本或实 收资本 预计 负债 资本 公积
当期 损益
营业外收入——债务重组利得
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现金 非现金资产 公允价值 股权公 允价值 修改后债权 入账价值
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债务人
债务账面余额 利得 差 额 债权人 股权公允价值 差 额
股权公允价值
损失
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股本或 实收资本 以及资本公积
债权账面余额 扣除
坏账 准备
债务人
债权人
将重组债务账面价值与转让股权公允价 值的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本（资本）溢价 营业外收入——债务重组收益 将取得股权的公允价值确认为对债务人 的投资，取得股权的公允价值与重组债权账 面价值的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资（公允价值） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等 资产减值损失
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债务人
债务账面余额 差 额
债权人 收到现金 差 额
利得
损失 坏账 准备
支付现金
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债权账面余额 扣除
重组债务账面价值与支付现金差额，计入当期损益。 借：应付账款等 债务人 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 重组债权账面价值与收到现金差额，计入当期损益。 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 债权人 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失
1．债务重组与一般债务的区别是什么? 2．债务重组的具体有几种方式? 3．债权人、债务人对债务重组账务处理的基本原则是什么?
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