管理会计学第五版第四章经营预测人大孙茂竹

正式确定目标成本
企业的成本降低措施和方案确定后， 应进一步测算各项措施对产品成本的影 响程度，据以修订初选目标成本，正确 确定企业预测期的目标成本。
在测算各项措施对 产品成本的影响程度时， 应抓住影响成本的重点 因素进行测算。
例4-8
一般可以从节约原 材料消耗、提高劳动生 产率、合理利用设备、 节约管理费用、减少废 品损失等方面进行测算。
初步预测是根据历史资料来推算的， 一般可以采用以下两种方法: 1、按上年预计平均单位成本测算预测 期可比产品成本。 2、根据前3年可比产品成本资料测算 预测期可比产品成本。
提出各种成本降低方案
成本降低方案的提出主要可以从 改进产品设计、改善生产经营管理、 控制管理费用三个方面着手，这些方 案应该既能降低成本，又能保证生产 和产品质量的需要。
3.提出各种降低成本方案，对比、 分析各种成本方案的经济效果。
4.选择成本最优方案并确定正式目 标成本。
可比产品是指以往年度 正常生产过的产品，其过去 的成本资料比较健全和稳定。
可比产品 成本预测
1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本
确定初选目标成本

Yt=Tt＋St Y—销售量； T—趋势值； S—由于受季节性影响所增加的量； t—时间； T与S在不同的时间其取值是不同的。
式中：

Yt=Tt×St
式中：
T—一种长期趋势，它是决定Y大小的基 本成分； S—季节加量或季节指数；
购买力指数法
购买力指数是指各地区市场上某 类商品的购买力占整个市场购买力的百 分比。购买力指数法就是企业按照各地 区购买力指数，将自己的销售潜量总额 分配给各地区市场的一种方法。
判断分析法
销售人员根据直觉判断进 行预估，然后由销售经理加以 综合，从而得出企业总体的销 售预测的一种方法。
例4-1
中盛公司有三名 销售人员,一名经理。 每个预测者预计其销 售量和概率如表4-1所 示。先用概率计算出 每个预测者的期望值， 然后用加权平均法加 以综合。
例4-1
例4-1
例4-1
假设经理的预测更准确、更重要，将其 预测的权重确定为2，而将销售人员的预测 权重均确定为1，则综合预测结果为:
例4-1
调查分析法
通过对有代表性顾客的消费意 向的调查，了解市场需求的变化趋 势，进行销售预测的一种方法。
例4-2
中盛公司是一家 电冰箱生产企业，根 据调查资料可测算出 市场潜量和该公司销 售量如表4-2。

品种结构变动对利润的影响：
=990000×(38%-31.3%)=66330元
产 品
成 本 利润率 （%） 60 17 36
2008年 品种结构 （%） 20 50 30 100 平均利润率 润率（%） 12 8.5 10.8 31.3
2009年 品种结构 （%） 40 40 20 100 平均利润率 润率（%） 24 6.8 7.2 38
例4-2
例4-2
定量销售预测
也称数量分析法，它 主要应用数学的方法，对 与销售有关的各种经济信 息进行科学的加工处理， 并建立相应的数学模型， 充分揭示各有关变量之间 的规律性联系并作出相应 预测结论。
趋势预测分析法
根据企业历史的、按发生时 间的先后顺序排列的一系列销售 数据，应用一定的数学方法进行 加工处理，按时间数列找出销售 随时间而发展变化的趋势，由此 而推断其未来发展趋势的分析方 法。
例4-9
中盛公司生产A、 B、 C三种产品，本期有关销 售价格、单位成本及下期 产品预计销售量如表4-11 所示。预测下期其他业务 利润的资料为:其他业务 收入为20 000元，其他业 务成本为14 000元，其他 业务税金为4 000元。
例4-9
例4-8
因素分析法
因素分析法是在本期 已实现的利润水平基础上， 充分估计预测期影响产品 销售利润的各因素增减变 动的可能，来预测企业下 期产品销售利润的数额。
2

多元回归法
例4-6
中盛公司专门生产电 冰箱的压缩机，而决定电 冰箱的压缩机销售量的主 要因素是电冰箱的销售量 以及广告费的支出情况。 假设近5年全国电冰箱的 实际销售量的统计资料和 中盛公司电冰箱压缩机的 实际销售量和广告费支出 情况如表4-8。
例4-6
例4-6
假设预测期20×9年全国电冰箱的销售 量预测为180万台，公司计划安排广告费4 万元，采用多元回归模型预测20×9年中盛 公司电冰箱压缩机的销售量如下。
包括

算术平均法
Y＝∑Xi/n 加权平均法

Y＝∑WiXi

指数平滑法 St＝aXt-1＋(1－a)St-1
加权平均法 中盛公司1-6月份电冰箱的销售量如下表:
月份 1 2
660
3
680
4
700
5
710
6
730
销售量 650 (台)

Y＝∑WiXi =0.1×650＋0.1×660＋0.1×680＋ 0.2×700＋0.2×710＋0.3×730 =700(台)
A B C

成本降低变动对利润的影响：
=990000×4%
=39600元

价格上升变动对利润的影响：
=5000×（110-100）×（1-13%）
=43500元

税率下降变动对利润的影响： =5000×110×（13%-7%）×8÷12 =29333.33元 利润总额： =281700+28170+66330+39600 +43500+29333.33 =488633.33元

4.5
资金需要量预测
资金需要量的预测，就是以预测期企业 生产经营规模的发展和资金利用效果的提 高等为依据，在分析有关历史资料、技术 经济条件和发展规划的基础上，运用数学 方法，对预测期资金需要量进行科学的预 计和测算。
资金需要总量 预测
例4-6
1)建立多元回归模型。
式中，y为中盛公司电冰箱压缩机的销 售量;x1为中盛公司广告费支出;x2为全国电 冰箱销售量。
例4-6
例4-6
例4-6
例4-6
季节预测分析法
每年重复出现的周期性变动，叫做季 节性变动。季节性变动的周期为12个月， 许多行业的产品销售带有季节性变动的特 点。一般来说，农产品的季节性变动甚于 工业品，消费品甚于生产资料，非耐用消 费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性 变动特点的产品进行销售预测时，应当充 分考虑季节变动的影响。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第4章

经营预测
4.1 4.2
经营预测概述 销售预测


4.3
4.4
成本预测
利润预测

4.5
资金需要量预测
学习目标



掌握经营预测的各种预测方法和适用条件, 重点掌握成本预测的具体步骤。 理解销售预测与成本预测、利润预测、资 金需要量预测的关系,着重理解销售预测的 意义。 了解经营预测的基本原则和程序。
例4-8
例4-8
不可比产品 成本预测
不可比产品是指企业 以往年度没有正式生产过 的产品，其成本水平无法 与过去进行比较，因而就 不能像可比产品那样通过 采用下达成本降低指标的 方法控制成本支出。 1.技术测定法 2.产值成本法 3.目标成本法
4.4
利润预测
利润总额
＝营业利润＋投资净收益
＋营业外收支净额
(指数平滑法)中盛公司1-6月份电冰箱的销售量如下表:
月份 1 2 1000 3 1300 4 1200 5 1170 6 1350 销售量 1200 (台)
a=0.3 , 一月的预测值为1250台,要求预测7月的销售量.
月份 aXt-1 1 2 3 4 0.3×1200 0.3×1000 0.3×1300 0.7×1250 0.7×1235 0.7×1165 (1-a)St-1 St 1250 1235 1165 1206
4.3
成本预测
成本预测是成本管理的重要环节。它 是在编制成本预算之前，根据企业的经营 总目标和预测期可能发生的各个影响因素， 采用定量和定性分析方法，确定目标成本、 预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。
成本预测的步骤包括：
1.根据企业的经营总目标，提出初选 的目标成本。 2.初步预测在当前生产经营条件下成 本可能达到的水平，并找出与初选目标成 本的差距。
4.1
经营预测概述
经营预测是指根据历史资料和现在 的信息，运用一定的科学预测方法，对 未来经济活动可能产生的经济效益和发 展趋势作出科学的预计和推测的过程。
4.2
销售预测
销售预测的基本方法可分为定性 分析和定量分析两大类。
定性销售预测
依靠预测人员丰富的实 践经验和知识以及主观的 分 析判断能力，在考虑到 政治、经济形势、市场变 化、经济政策、消费倾向 等对经营影响的前提下， 对事物的性质和发展趋势 进行预测和推测的分析方 法。

由于产品质量提高，A产品的销售价格将 由每件100元（2009年销售量为5000件） 升至每件110元，销售税率为13%；
国家将于2009年5月1日调低A产品的销售 税率，调整后销售税率为7%。

要求：
釆用因素分析法确定2009年中盛公司的 销售利润额。
。


基年成本利润率=（基年产品销售利润÷ 基年产品销售成本）×100% =（281700÷900000）×100%=31.3% 销售量变动对利润的影响： =（990000-900000）×31.3%=28170元
中盛公司2008年产品销售收入为 1181700元，销售成本为900000元。共生 产A、B、C三种产品，成本利润率分别为 60%、17%和36%，销售比重分别为20%、 50%和30%。 通过市场调查和内部强化控制，预计 2009年公司经营将出现以下变化：



由于销售增长，预计销售成本按上年水 平计算将增加10%； B、C产品市场竞争加剧，预计销售比重 将分别调至40%和20%；而A产品市场竞 争力较强，为增加公司利润，计划将其 销售比重调至40%； 通过成本挖潜，预计2009年产品成本将 降低4%；
影响商品购买力的因素主要有 人口和个人收入等因素。因此，在 预测地区购买力指数时，应根据这 些因素对购买力影响的大小，分别 为每个因素设定相应的权数或比重， 建立数学预测模型。
Bi=aiyi＋biri＋cipi 式中： Bi—i地区购买力占全国总购买力的百分比； yi—i地区可支配的个人收入占全国的百分比； ri—i地区零售额占全国零售额的百分比； pபைடு நூலகம் —i地区人口占全国人口的百分比； ai，bi，ci—为上述三个因素相应的权数。
5 6
7
0.3×1200 0.3×1170
0.3×1350
0.7×1206 0.7×1204
0.7×1194
1204 1194
1240
因果预测分析法
影响产品销售的因素是多方面的， 但在这些因素中，有些因素对产品销售 起着决定性的作用或与产品销售存在某 种函数关系，只要找到与产品销售(因 变量)相关的因素(自变量)以及它们之 间的函数关系，就可以利用这种函数关 系进行产品的销售预测。 这种销售预测方法就是因果预测分 析法。
预测时可先分别预测营业利润、投资 净收益、营业外收支净额，然后将各部分 的预测结果相加，即为利润预测数额。
对企业利润的预测可采用直接 预测法和因素分析法两种方法。
直接预测法
直接预测法是指根据 本期的有关数据，直接推 算出预测期的利润数额。
预测时可根据利润的构成方式 分项进行。 先分别预测营业利润、投资净收 益、营业外收支净额，然后将各部 分预测数相加，即为利润预测数额。
因果预测分析法最常用的方法是 回归分析法。回归分析法又包括回归直 线法、对数直线法和多元回归法等。
包括

回归直线法
y b x a
n
b n xy x y n x 2 x
2

对数直线法
lg y lg b x lg a
n
lg b n x lg y x lg y n x 2 x
目标成本是指企业为实现经营目 标所应达到的成本水平，也是企业未来 期间成本管理所应达到的目标。
选择初选目标成本主要有两 种方法:

选择某一先进的成本水平作为初 选目标成本。 根据企业预测期的目标利润，来 测算目标成本。

成本初步预测
成本初步预测是指在当前生产条 件下不采取任何新的降低成本措施确 定预测期可比产品能否达到初选目标 成本要求的一种预测。